Я  работаю  в   БелНИГРИ. Моя дочь получает  первое  высшее
образование  (дневная форма обучения, бюджет)  с  01.09.1997  по
настоящее время. 14.02.2000 ей исполнилось 23 года.
     В   соответствии с подпунктом 2 п. 2 Закона  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц» я пользовалась льготой по  налогу  до
сентября 1999 года как имеющая иждивенца (дочь-студентку).
     С   сентября  1999  года до настоящего времени  льготой  не
пользовалась,  обратилась в бухгалтерию предприятия  о  возврате
сумм  налога с сентября 1999 года (время прекращения пользования
мною  льготой  по подоходному налогу). Однако в  этом  мне  было
отказано.
      
     Вопрос:
     Распространяется   ли в отношении меня  действие  Закона  о
возврате сумм налога за предшествующие три года?
      
     Ответ:
     В  период действия Закона «О подоходном налоге с физических
лиц»  (в  редакции  от 29 февраля 1996 г.)  (далее  -  Закон)  с
01.04.1996 по 31.12.1998 не подлежали налогообложению  доходы  в
виде  заработной  платы  и  иных видов  денежных  вознаграждений
рабочих,  служащих  и  приравненных  к  ним  по  налогообложению
граждан, получаемые по месту их основной работы (службы, учебы),
в  размере  месячной  минимальной заработной  платы  на  каждого
ребенка до 18 лет и каждого иждивенца (п. 30 ст. 3 Закона). Если
студенты  и  учащиеся получали стипендии, то к числу  иждивенцев
они не относились.
     Для   получения  льготы  необходимо было  взять  в  учебном
заведении справку, подтверждающую обучение вашей дочери в данном
образовательном   учреждении,  с  указанием   факта   отсутствия
получения  ею  стипендии, а также справку налогового  органа  об
отсутствии у нее других доходов, облагаемых налоговым органом.
     По  представленным документам в лицевых счетах плательщиков
делалась  отметка  о количестве иждивенцев с  указанием  даты  и
номера  документов,  подтверждающих их  наличие,  а  также  даты
представления этих документов.
     Льгота   на  иждивенцев при удержании  налога  у  источника
выплаты  дохода  предоставлялась со срока, следующего  за  датой
представления  документов о праве на льготу. Не  предоставлялась
указанная   льгота   по   заработной   плате   от    работ    по
совместительству,  по  доходам от выполнения  разовых  и  других
работ,   осуществляемых   на  основании  договоров   гражданско-
правового характера (договор подряда, авторские вознаграждения и
т.д.), и другим доходам.
     Таким   образом,  при соблюдении вышеуказанных  условий  вы
имели  право  на  получение льготы в период с  01.09.1997  (дата
зачисления  вашей  дочери  в  вуз) и  до  31.12.1998  (окончание
времени действия правил Закона).
     В   то  же  время  в соответствии со ст. 21 Закона  возврат
излишне  удержанных сумм налога допускался не более чем за  один
год до обнаружения неправильного удержания.
     Если   в  период  действия  Закона  такой  льготой  вы   не
воспользовались,  то в настоящее время бухгалтерия  организации,
где  вы  работаете, произвести перерасчет подоходного налога  не
правомочна,  так  как истек годичный срок для  возврата  излишне
удержанного подоходного налога.
     Изменения,  которые были внесены Законом от 9 марта 1999 г.
«О  внесении изменений и дополнений в Закон Республики  Беларусь
«О  подоходном  налоге  с физических лиц»,  вступили  в  силу  с
01.01.1999.  Так,  к числу иждивенцев для целей  налогообложения
законодательство отнесло студентов дневной формы обучения до  23
лет вне зависимости от того, получают они стипендию или нет.  Во
внимание   принималось  наличие  любых  других  доходов,   кроме
стипендии обучаемого. В таком случае студенты к числу иждивенцев
не относились.
     Размер    вычитаемых   доходов  составлял   сумму,   равную
двукратной  минимальной заработной плате на  каждого  иждивенца-
студента  до  23  лет, за каждый месяц года, в течение  которого
либо за который получен доход.
     Для  получения льготы вам необходимо было в бухгалтерию  по
месту основной работы представить справку из учебного заведения,
подтверждающую, что ваша дочь является студенткой дневной  формы
обучения, с указанием формы оплаты.
     Вычет   таких доходов сохранялся до конца месяца, в котором
студенты  достигли  возраста 23 лет, и мог  производиться  обоим
родителям   на  основании  документов,  подтверждающих   наличие
иждивенцев (подпункт 2.2 п. 2 ст. 3 Закона).
     Таким   образом,  при соблюдении перечисленных  условий  вы
имели  право воспользоваться вычетом доходов на иждивенцев  и  в
период  с  января 1999 года по февраль 2000 года, т.е. до  конца
месяца, в котором ваша дочь достигла возраста 23 лет.
     Если    правом   на  вычет  в  указанный   период   вы   не
воспользовались,  то  для  его  получения  необходимо  источнику
выплаты  дохода  (организации, где вы  работаете)  в  письменной
форме  обратиться  в налоговый орган по месту вашего  жительства
для  получения  письменного сообщения о  том,  произведен  вычет
таких  доходов  (при  условии необходимости  представления  вами
декларации о совокупном годовом доходе) или нет. Это сообщение и
будет являться основанием для возврата налога источником выплаты
дохода.
     Если   декларация  о  совокупном  годовом  доходе  вами  не
представлялась  (об  этом  также  будет  сказано  в   сообщении,
полученном  из  налогового органа), то источник  выплаты  дохода
вправе  будет  самостоятельно  произвести  перерасчет  налога  и
вернуть излишне удержанный подоходный налог. В таком случае  вам
необходимо подать в бухгалтерию заявление на возврат налога.
     Указанная   методика  возврата  была  определена   Порядком
возврата  излишне  удержанных и удержания неудержанных  либо  не
полностью   удержанных  сумм  подоходного  налога,  утвержденным
постановлением Совета Министров от 9 июня 1999 г. № 861.
     Очередные   новшества, которые были внесены Законом  от  25
июня  2001  г.  «О  внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон
Республики  Беларусь  «О подоходном налоге  с  физических  лиц»,
вступили  в  силу  с 01.01.2002. Были исключены  ограничения  по
возрасту для отнесения студентов к числу иждивенцев, но  введено
ограничение - получение только первого высшего образования.
     Для   получения вычета на содержание иждивенцев  в  размере
двукратной  базовой величины необходимо представить  справку  из
учебного  заведения,  подтверждающую,  что  ваша  дочь  является
студенткой дневной формы обучения, с указанием периода  времени,
в  течение которого она будет являться студенткой этого учебного
заведения,  а также то, что обучающийся впервые получает  высшее
образование.
     Вычет   будет  производиться до  конца  месяца,  в  котором
студенты окончили учебное заведение.
     Если  вы до настоящего времени не воспользовались правом на
вычет  за  текущий  год,  то  для его получения  вам  необходимо
источнику  выплаты дохода представить вышеназванную справку,  на
основании  которой  он сможет произвести перерасчет  подоходного
налога за 2002 год.
     В   Положении  о  порядке  возврата  излишне  удержанных  и
удержания   неудержанных  либо  не  полностью  удержанных   сумм
подоходного налога, утвержденном постановлением Совета Министров
от   28   августа  2001  г.  №  1304  (далее  -  постановление),
предусмотрены  правила  возврата,  в  соответствии  с   которыми
излишне  удержанные  источником выплаты дохода  суммы  налога  с
доходов  физических лиц, полученных в текущем календарном  году,
засчитываются в уплату предстоящих платежей либо возвращаются по
заявлению физического лица источником выплаты дохода.
     В   преамбуле постановления содержится информация о причине
его принятия - в соответствии со ст. 3 Закона от 25 июня 2001 г.
«О  внесении изменений и дополнений в Закон Республики  Беларусь
«О  подоходном  налоге с физических лиц», а в п.  3  установлена
дата  вступления его в силу - с 1 января 2002 г. Таким  образом,
постановление принято в развитие вышеназванного Закона,  которым
также предусмотрена дата вступления в силу - с 1 января 2002  г.
Правоотношения обоих нормативных правовых актов распространяются
только с 01.01.2002. По этой причине и правила постановления  не
могут  распространяться на тот период времени, в  котором  Закон
еще не действовал.
     Статьей  67   Закона  от 10 января 2000 г.  «О  нормативных
правовых  актах  Республики  Беларусь»  закреплено,  что  законы
Республики  Беларусь  не  имеют обратной  силы,  за  исключением
случаев,   когда   они  смягчают  или  отменяют  ответственность
граждан.  Законом от 25 июня 2001 г. ответственность граждан  не
устанавливается   и   не   отменяется,   поэтому   такая   норма
неприменима.
      
                              И.В.ШИБУТ, главный государственный
                                             налоговый инспектор
                                              отдела методологии
                                          исчисления подоходного
                                                      налога МНС


10.07.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 26, с.85