КАК ЗАПОЛНИТЬ ОТЧЕТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ
Законом «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции
Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З) (далее - Закон) установлено, что
юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся
источниками выплаты доходов физическим лицам, обязаны ежемесячно, не
позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в
налоговые органы отчеты об удержанных и перечисленных в бюджет
суммах подоходного налога нарастающим итогом с начала года. Форма
отчета приведена в приложении 12 к Методическим указаниям по
исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц,
утвержденным приказом Государственного налогового комитета от 6
апреля 1999 г. № 62 (далее - Методические указания). Несмотря на
то, что с момента вступления в силу данной редакции Закона прошло
уже два года, предприятия, учреждения, организации, а также
индивидуальные предприниматели продолжают задавать вопросы по
заполнению отчета.
О каких суммах подоходного налога идет речь: удержанных с
доходов, полученных за отчетный месяц, или о суммах налога,
удерживаемых и перечисляемых в течение отчетного месяца? Надо ли
отчитываться о суммах налога, удерживаемых с доходов по договорам
гражданско-правового характера, или только о суммах налога,
удерживаемых с заработной платы? Какие указываются причины при
неперечислении в бюджет сумм налога, если на дату представления
отчета заработная плата не была выплачена?
Отчет называется «об удержанных и перечисленных в бюджет
суммах подоходного налога». А налог удерживается при выдаче дохода
(подпункт 8.1 п. 8 Методических указаний) и перечисляется не позднее
дня фактического получения в банке наличных денежных средств либо не
позднее дня перечисления средств со счетов в банке (п. 1 ст. 9
Закона). То есть в отчете отражаются суммы удержаний и перечислений
налога, произведенных в течение отчетного месяца, и, следовательно,
за какой период получен доход, с которого в этом отчетном периоде
удержан налог, для отчета роли не играет.
Источники выплаты доходов физическим лицам обязаны правильно,
своевременно и в полном размере исчислять, удерживать и перечислять
суммы подоходного налога со всех подлежащих налогообложению доходов
физических лиц. Законом и Методическими указаниями не предусмотрено,
что отчет должен содержать только данные о суммах налога,
удерживаемых из заработной платы. Поэтому в отчете отражаются суммы
налога, удержанные и перечисленные в бюджет предприятием
(предпринимателем) в течение отчетного месяца из всех подлежащих
налогообложению доходов у источника их выплаты.
Заполнение отдельных показателей формы отчета производится
следующим образом.
В строке 1 указывается сумма подоходного налога, не
перечисленная (записывается в виде кредитового - положительного
сальдо) либо излишне перечисленная (записывается в виде дебетового -
отрицательного сальдо) по состоянию на последний день месяца,
предшествующего отчетному.
В строке 2 - сумма подоходного налога, удержанная в течение
отчетного месяца.
В строке 3 - сумма подоходного налога, перечисленная в бюджет
в течение отчетного месяца.
Показатель по строке 4 определяется аналогично показателю по
строке 1, но только по состоянию на последний день отчетного месяца
(стр. 4 = стр. 1+ стр. 2 - стр. 3).
Таким образом, лишь данные показателей строк 1 и 4 указываются
нарастающим итогом с начала года. По сути, сальдо по подоходному
налогу на конец отчетного периода является переходящим сальдо по
подоходному налогу на начало следующего отчетного периода. В строках
2 и 3 отражаются данные об удержаниях и, соответственно,
перечислениях налога, произведенных в течение одного - отчетного -
месяца (без нарастания с начала года).
Если сумма показателя отсутствует (нулевая), то проставляется
прочерк.
Что касается причин неполного, несвоевременного перечисления в
бюджет удержанных сумм налога, то «уважительных» среди них
практически не существует.
В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона при недостаточности
денежных средств на счетах юридических лиц и предпринимателей,
необходимых для оплаты труда и выплаты других доходов и для
одновременного перечисления в бюджет исчисленных и удержанных сумм
налога, налог перечисляется в размере пропорционально остатку
денежных средств на счете, о чем делается запись в платежном
поручении учреждению банка на перечисление налога в бюджет. Этот
порядок применяется и при выплате юридическим лицом и
предпринимателем средств на оплату труда и других доходов при
получении кредитов от банков на указанные цели.
Кроме того, п. 1 Указа от 27 ноября 1995 г. № 483 «Об
обеспечении своевременной выплаты заработной платы» (с учетом
изменений, внесенных Указом от 1 февраля 1999 г. № 62) установлено,
что с нанимателей, имеющих задолженность по выплате заработной
платы, в бесспорном порядке удерживаются суммы в размере
прожиточного минимума на каждого работника, а также подоходный
налог, исчисленный из сумм, удерживаемых в бесспорном порядке и
подлежащих налогообложению. Указанные средства направляются только
на выплату заработной платы и на уплату в бюджет подоходного
налога.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона юридические лица и предприниматели,
производящие оплату труда из выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют
поручения на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм
налога, а банки, соответственно, исполняют их не позднее дня,
следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Для наглядности рассмотрим порядок заполнения отчета на
конкретных примерах.
1. По состоянию на 1 ноября задолженность по налогу составила
2 тыс. руб. Дата выдачи заработной платы за октябрь 20 ноября,
фактически выплачена в натуральной форме 30 ноября. Сумма
удержанного налога с заработной платы за октябрь - 10 тыс. руб.,
которая была перечислена 1 декабря.
Заполненный отчет за ноябрь выглядит следующим образом:
ОТЧЕТ
об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога
за ноябрь ____ года
(представляется не позднее 1 декабря)
Дата выдачи зарплаты Дата фактической выплаты
за месяц 20.11.__ заработной платы 30.11.__
Форма выдачи: в денежной ______ в натуральной ____Х____
--------T--------------------------------T--------------------------¬
¦ № п/п ¦ Наименование ¦ Сумма (тыс. руб.) ¦
+-------+--------------------------------+--------------------------+
¦ 1 ¦Сальдо по подоходному налогу на¦ 2,0 (К-т) ¦
¦ ¦начало отчетного периода ¦ ¦
+-------+--------------------------------+--------------------------+
¦ 2 ¦Сумма исчисленного подоходного¦ 10,0 ¦
¦ ¦налога ¦ ¦
+-------+--------------------------------+--------------------------+
¦ 3 ¦Сумма подоходного налога, пере-¦ - ¦
¦ ¦численная в бюджет ¦ ¦
+-------+--------------------------------+--------------------------+
¦ 4 ¦Сальдо по подоходному налогу на¦ 12,0 (К-т) ¦
¦ ¦конец отчетного периода* ¦ ¦
L-------+--------------------------------+---------------------------
________________________
* При неполном, несвоевременном перечислении в бюджет
удержанных сумм налога указываются причины:
1) непогашенная задолженность на 1 ноября - 2 тыс. руб;
2) сумма подоходного налога 10 тыс. руб. перечислена 1 декабря
(в установленный срок), так как заработная плата, с которой удержан
налог, выдана в натуральной форме 30 ноября.
2. Дата выдачи заработной платы за ноябрь 20 декабря,
фактически выплачена (получены в банке наличные денежные средства)
20 декабря. Сумма удержанного подоходного налога с заработной платы
за ноябрь - 20 тыс. руб., которая вместе с задолженностью по налогу
на 1 ноября в сумме 2 тыс. руб. была перечислена 20 декабря.
Заполненный отчет за декабрь выглядит следующим образом:
ОТЧЕТ
об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога
за декабрь ____ года
(представляется не позднее 1 января)
Дата выдачи зарплаты за Дата фактической выплаты
месяц 20.12.__ заработной платы 20.12.__
Форма выдачи: в денежной __Х__ в натуральной________
--------T----------------------------------------T------------------¬
¦ № п/п ¦ Наименование ¦ Сумма (тыс. руб.)¦
+-------+----------------------------------------+------------------+
¦ 1 ¦Сальдо по подоходному налогу на начало¦ 12,0 (К-т) ¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦
+-------+----------------------------------------+------------------+
¦ 2 ¦Сумма исчисленного подоходного налога ¦ 20,0 ¦
+-------+----------------------------------------+------------------+
¦ 3 ¦Сумма подоходного налога - перечислен-¦ 32,0 ¦
¦ ¦ная в бюджет ¦ ¦
+-------+----------------------------------------+------------------+
¦ 4 ¦Сальдо по подоходному налогу на конец¦ - ¦
¦ ¦отчетного периода* ¦ ¦
L-------+----------------------------------------+-------------------
_________________________________
* При неполном, несвоевременном перечислении в бюджет
удержанных сумм налога указываются причины.
Ю.Д.ТАРАБУЕВ, главный
государственный налоговый
инспектор отдела консультаций
и бухгалтерских экспертиз
инспекции ГНК по
г. Бобруйску
26.04.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 16, с.55
