Практика применения налога на продажу товаров в розничной торговой сети в 2002 году
ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВОЙ СЕТИ В 2002 ГОДУ
Т.С.КОЖЕВНИКОВА, главный экономист
управления финансов, цен,
бухгалтерского учета
и контроля Минторга
В соответствии со ст. 10 Закона от 29 декабря 2001 г. «О
бюджете Республики Беларусь на 2002 год» областным, Минскому
городскому Советам депутатов, Советам депутатов базового
территориального уровня дано право вводить на территории
соответствующих административно-территориальных единиц налог на
продажу товаров в розничной торговой сети по утверждаемым перечням
(за исключением социально значимых товаров, определяемых Советом
Министров).
В 2001 году размер взимаемого налога ограничивался указанным
Законом и его предельный уровень составлял 5 процентов от выручки,
полученной от реализации товаров, подлежащих обложению данным
налогом. В текущем году размер устанавливаемого налога на продажу в
розничной торговой сети не ограничивается и в каждой отдельной
области или районе устанавливается свой размер налога.
Однако общими принципами применения налога на продажу для
всех областей являются:
1) налог на продажу устанавливается как надбавка к цене;
2) округление розничной цены с учетом налога на продажу
производится после исчисления налога на продажу.
Рассмотрим формирование розничной цены товара с учетом налога
на продажу.
Пример.
Отпускная цена без учета НДС - 1124 руб.
Торговая надбавка (в соответствии с законодательством) - 30%
(337,2 руб.) (1124 х 30%).
НДС при реализации товаров - 292,2 руб. (1124 + 337,2 х 20%).
Розничная цена с НДС - 1753,4 руб. (1124 + 337,2 + 292,2).
Ставка налога на продажу (по решению местных властей) - 5%.
Сумма налога на продажу - 92,3 руб. (1753,4 х 5/95).
Розничная цена с учетом НДС и налога на продажу составит:
1845, 7 руб. (1753,4 + 92,3), или согласно утвержденному
порядку округления - 1850 руб.;
3) сумма налога на продажу исключается из выручки при
определении сумм других налогов, а также при исчислении платежей,
уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды;
4) плательщики обязаны обеспечить раздельный учет выручки от
реализации товаров, облагаемых местным налогом на продажу товаров в
розничной торговой сети. Для удобства и правильного определения
налогооблагаемой базы в инструкции по каждой области и г. Минска
приведена форма расчета налога на продажу в розничной торговой
сети.
В случае невозможности ведения раздельного учета может быть
установлен иной порядок определения выручки, подлежащей
налогообложению, и уплаты налога. Так, в Витебской, Могилевской,
Гомельской, Гродненской областях и г. Минске при отсутствии
раздельного учета выручки от реализации товаров, облагаемых налогом
на продажу, сумма налога на продажу определяется исходя из выручки
от реализации всех товаров.
Пример:
----T----------------------------T----------------T----------------¬
¦ № ¦ ¦ При ведении¦ При отсутствии¦
¦п/п¦ ¦раздельного уче-¦раздельного уче-¦
¦ ¦ ¦та ¦та ¦
+---+----------------------------+----------------+----------------+
¦ 1¦ Выручка от реализации -¦ 5000 ¦ 5000 ¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----------------+----------------+
¦ 2¦ Выручка от реализации нало-¦ 3680 ¦ - ¦
¦ ¦гооблагаемой продукции ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------+----------------+----------------+
¦ 3¦ Ставка налога ¦ 5% ¦ 5% ¦
+---+----------------------------+----------------+----------------+
¦ 4¦ Сумма налога ¦ 184 ¦ 250 ¦
¦ ¦ ¦ (3680 х 5%) ¦ (5000 х 5%) ¦
L---+----------------------------+----------------+-----------------
При ставке, отличной от приведенной в нашем примере, сумма
налога рассчитывается с учетом установленной ставки (кроме табачных
изделий) местными властями.
В Минской области плательщики могут при отсутствии
раздельного учета выручку от реализации товаров, облагаемых налогом
на продажу, определять по товарно-денежным отчетам или по расчету
установленной формы, используя данные бухгалтерского учета.
Пример.
-------T---------------------------------------------T------------¬
¦ № п/п¦ Показатель ¦ Сумма ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 1 ¦Сальдо по счету 42 (налог на продажу) на на-¦ 600 руб. ¦
¦ ¦чало отчетного периода ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 2 ¦Налог на продажу по поступившим товарам (обо-¦ 7180 руб. ¦
¦ ¦рот по кредиту счета 42 (налог на продажу) за¦ ¦
¦ ¦минусом оборота по дебету счета 42) за отчет-¦ ¦
¦ ¦ный период ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 3 ¦Предварительное сальдо по налогу на продажу¦ 7780 руб. ¦
¦ ¦на конец месяца (стр. 1 + стр. 2) ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 4 ¦Стоимость товаров с налогом на продажу - все-¦ 53 000 руб.¦
¦ ¦го ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 4.1 ¦в том числе:реализовано товаров за отчетный¦ 36 110 руб.¦
¦ ¦период (кредит счета 46) за минусом возврата¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦4.2 ¦остаток товаров на конец отчетного периода¦ 16 890 руб.¦
¦ ¦(дебет счета 41) ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 5 ¦Средний процент налога на продажу (стр. 3 х¦ 14,679% ¦
¦ ¦100) / стр. 4 ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 6 ¦Налог на продажу на остаток товаров (стр. 5 х¦ 2479 руб. ¦
¦ ¦стр. 4.2)/100 ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 7 ¦Налог на продажу на реализованные товары,¦5301 руб. ¦
¦ ¦подлежащий перечислению в бюджет (стр. 5 х¦ ¦
¦ ¦стр. 4.1) / 100 ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 8 ¦Начислено налога на продажу по предыдущему¦ 3850 руб. ¦
¦ ¦расчету ¦ ¦
+------+---------------------------------------------+------------+
¦ 9 ¦Подлежит доначислению (уменьшению) (стр. 7 -¦ 1451 руб. ¦
¦ ¦стр. 8) ¦ ¦
L------+---------------------------------------------+-------------
При исчислении налога на продажу по табачным изделиям следует
учитывать некоторые особенности. Реализация табачных изделий в
розничной торговой сети осуществляется по утвержденным
Министерством торговли розничным ценам с учетом налога на продажу.
Пример.
Розничная цена на импортные сигареты «Балканская звезда»:
без учета налога на продажу - 603 руб.;
с учетом налога на продажу (5%) - 635 руб.
Решениями Брестского, Гомельского и Гродненского облисполкомов
ставка налога на продажу в розничной торговой сети установлена на
импортные сигареты в размере 10%.
Поскольку в республике реализация табачных изделий
осуществляется по единым утвержденным ценам с налогом на продажу по
ставке 5%, то разница в сумме налога (28 руб.{(603 х 10/100) + 603
- 635}) уплачивается предприятиями названных областей за счет
собственных средств.
В Брестской, Витебской, Гомельской, Гродненской, Минской
областях и г. Минске установлены особенности исчисления налога на
продажу на продукцию в стеклянной таре: налогооблагаемая база
определяется с учетом или без учета этой тары. При формировании
розничной цены предприятия названных областей и г. Минска стоимость
возвратной (залоговой) тары не учитывают и не включают в налоговую
базу для исчисления налога на продажу.
Рассмотрим пример, в котором налог на продажу по
налогооблагаемой продукции, реализуемой в стеклянной таре,
исчисляется со стоимости этой продукции без учета стоимости тары.
Пример.
Розничная цена водки белой «Белая Русь люкс» 0,5 л в
специальном оформлении без стоимости посуды - 2337 руб.
Залоговая стоимость посуды - 75 руб.
Розничная цена водки соответственно формируется следующим
образом:
(2337 х 100 / 95) + 75 = 2535 руб., т.е. стоимость стеклянной
тары добавляется к цене с учетом налога на продажу в розничной
сети.
Обращаем внимание, что перечень возвратной стеклянной тары и
цены на нее определены постановлением Министерства экономики от 29
декабря 2001 г. № 217 «О залоговых ценах на стеклотару».
В том случае, когда стоимость тары включается в стоимость
продукции и отпускную цену (т.е. не выделяется стоимость стеклянной
тары или ее стоимость не является залоговой), она включается в
налоговую базу для исчисления налога на продажу;
5) в основном определен один и тот же круг плательщиков налога
на продажу.
Плательщиками налога на продажу в розничной торговой сети
признаются все юридические лица независимо от форм собственности,
включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные
юридические лица, их филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) либо иной счет,
индивидуальные предприниматели, за исключением случаев,
установленных Декретом Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О
введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и
о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью», а также
участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение общих дел по этой деятельности либо которые получили
выручку от этой деятельности до ее распределения;
6) постановлением Совета Министров от 27 февраля 2002 г. № 267
утвержден перечень социально значимых товаров, на которые областные
и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового
территориального уровня не вводят в 2002 году налог на продажу в
розничной торговой сети. В июне 2002 года данный перечень дополнен
номенклатурой непродовольственных товаров: ткани хлопчатобумажные,
шерстяные, шелковые; трикотажные и гардинные полотна, трикотажные
изделия; чулочно-носочные изделия отечественного производства
(постановление Совета Министров от 18 июня 2002 г. № 806) .
Также произошли некоторые изменения в отношении градации
товаров отечественного и импортного производства. Вышеуказанным
постановлением исключены некоторые товары продовольственной и
непродовольственной групп импортного производства.
Аналогичный перечень товаров для детей, на которые налог на
продажу не применяется, разработан и утвержден постановлением
Министерства торговли от 3 апреля 2002 г. № 13 «Об утверждении
перечня товаров для детей, на которые областные и Минский городской
Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня
не вводят в 2002 году налог на продажу в розничной торговой сети»;
7) учет поступающих местных налогов и сборов, контроль за
правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью
перечисления осуществляют налоговые органы в соответствии с Законом
от 2 февраля 1994 г. «О государственной налоговой инспекции
Республики Беларусь». Согласно п. 3 ст. 10 Закона «О бюджете
Республики Беларусь на 2002 год» ответственность за неуплату,
неполную либо несвоевременную уплату местных налогов и сборов
устанавливается в соответствии с Законом от 20 декабря 1991 г. «О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». В случае
неправильного исчисления и несвоевременной уплаты местных налогов и
сборов к плательщикам применяются меры ответственности,
предусмотренные пп. 4, 5 ст. 9 и п. 2 ст.10 Закона «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
______________________
* Вестник МНС, 2001 г., № 20, с. 9.
** Вестник МНС, 2002 г., № 11, с. 7.
*** Вестник МНС, 2002 г., № 26, с. 6.
23.09.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 35, с.71
