Гражданин состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных
условий и осуществлял строительство жилья в составе ЖСК. Дом был
сдан  без выполнения работ по внутренней отделке квартир, о  чем
была сделана запись в договоре о долевом участии в строительстве
с   указанием   общей  суммы  невыполненных   работ.   Гражданин
продолжает  и  дальше  нести затраты,  связанные  с  завершением
строительства.
     
     Вопрос:
     Будут ли расходы, которые он несет по проведению внутренней
отделки,  учитываться при предоставлении льготы  по  подоходному
налогу?
     Какие    документы,   подтверждающие   его    расходы    на
строительство квартиры,  он  должен  представить   в   инспекцию
Министерства по налогам и сборам для включения этих  расходов  в
справку на осуществление вычетов?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г. с изменениями и дополнениями
от   25  июня  2001  г.)  (далее  -  Закон)  объектом  обложения
подоходным  налогом  являются доходы физических  лиц.  При  этом
(согласно  ст. 2 Закона) под доходом понимаются любые получаемые
(начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     В  то же время Законом определен ряд доходов, не подлежащих
налогообложению.
     Так,  в соответствии с подпунктом 2.4 п. 2 ст. 3 Закона  из
налогооблагаемого   дохода   вычитаются   суммы,    направляемые
физическими лицами, состоящими на учете нуждающихся в  улучшении
жилищных  условий,  в  течение  отчетного  календарного  года  в
пределах  фактических размеров на строительство или приобретение
жилых   помещений   или  направляемые  на  погашение   кредитов,
использованных   на  эти  цели.  Вычету  также  подлежат   суммы
безналичной   оплаты  юридическими  лицами  и  предпринимателями
расходов  на строительство или приобретение жилых помещений  для
лиц,   состоящих  на  учете  нуждающихся  в  улучшении  жилищных
условий.
     Положением о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц
при  исчислении  подоходного налога, утвержденным постановлением
Совета  Министров  от  6  сентября  2001  г.  №  1330  (далее  -
Положение), предусмотрен порядок получения такой льготы -  вычет
вышеназванных сумм производится в течение отчетного календарного
года  источником выплаты дохода на основании справки  налогового
органа   на   осуществление  вычета.   Для   получения   справки
налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган  по  месту
жительства  заявление  с приложением документов,  подтверждающих
фактическую  оплату товаров, работ (услуг), и других документов,
являющихся  основанием для осуществления вычетов. По результатам
рассмотрения заявления и приложенных к нему документов налоговым
органом  выдается справка, на основании которой источник выплаты
дохода производит вычеты в течение отчетного календарного  года.
Форма  и  порядок выдачи такой справки утверждены постановлением
Министерства по налогам и сборам от 28 декабря 2001 г. № 133  «О
порядке  выдачи налоговыми органами физическим лицам справки  на
осуществление   вычетов».  При  наличии   у   физического   лица
нескольких  источников  выплаты  доходов  справка  выдается  для
предъявления в любой из них (по желанию физического лица) либо в
каждый.  При  этом  суммы, указанные во всех  справках  на  одно
физическое  лицо,  не  могут превышать  общую  сумму  понесенных
физическим лицом расходов.
     Непредставление  в  инспекцию  Министерства  по  налогам  и
сборам  необходимых документов выразится в отказе выдать справку
на осуществление вычетов.
     В   соответствии   с  Указаниями  по  определению   типовых
потребительских качеств жилых помещений, утвержденными  приказом
Министерства архитектуры и строительства от 7 октября 1999 г.  №
303,  в  договорах, заключенных между заказчиком и  подрядчиком,
стоимость   жилого   объекта  отражается  с   учетом   стоимости
внутренней отделки (проектная сметная стоимость).
     В  случае,  если  фактическая стоимость  жилья,  оплаченная
физическим лицом, меньше проектной сметной стоимости и при  этом
физическое лицо принимает квартиру без внутренней отделки, то  и
расходы,  которые будет нести это физическое лицо при проведении
отделочных   работ,   в  том  числе  расходы   на   приобретение
материалов, также следует вычитать из налогооблагаемого  дохода.
При  этом  указанные дополнительные расходы будут  расцениваться
как  расходы,  направленные  на строительство  жилья,  только  в
размере,   не   превышающем  разницу  между  проектной   сметной
стоимостью жилья и суммой, израсходованной физическим  лицом  на
строительство до осуществления таких отделочных работ, и  только
в  необходимых для осуществления этих работ объемах строительных
(отделочных)    материалов   (например,   метраж   укладываемого
коврового  покрытия, конечно, не может превышать  общую  площадь
квартиры).
     Так  как  дом  был сдан без выполнения работ по  внутренней
отделке  квартир, правление ЖСК обязано выдать для представления
в инспекцию Министерства по налогам и сборам справку с указанием
в ней разницы между проектной сметной стоимостью строительства и
суммой    средств,   израсходованных   физическим   лицом     на
строительство  до  сдачи  дома  в  эксплуатацию  без  внутренней
отделки, т.е. до осуществления отделочных работ.
     Согласно  Положению  документом, подтверждающим  понесенные
расходы  на проведение отделочных работ, является копия договора
на   приобретение   строительных  материалов,   заключенного   с
юридическими   и  (или)  физическими  лицами.  При  приобретении
строительных материалов у физических лиц в договоре должны  быть
указаны  фамилия,  имя,  отчество, место жительства,  паспортные
данные продавца.
     В случае, если закупка строительных материалов производится
физическим  лицом  на рынке у юридических лиц  и  индивидуальных
предпринимателей,  то документами (их копиями),  подтверждающими
понесенные  расходы,  будут  являться:  квитанция  к  приходному
кассовому ордеру формы КО-1, второй экземпляр квитанции формы КВ-
1, квитанция к талону формы 20-ФС, кассовый чек с приложенной  к
нему   копией   товарного  чека,  другие  приходные   документы,
утвержденные уполномоченными государственными органами.
     К документам, подтверждающим понесенные расходы за границей
(покупка  строительных материалов), составленным на  иностранном
языке,  должен быть приложен перевод на белорусский или  русский
язык, заверенный в установленном порядке. При этом нотариального
удостоверения не требуется.
     Вместе  с тем при определении суммы вычета по приобретенным
за   границей   строительным  материалам  (товарам)   необходимо
учитывать одно обстоятельство.
     Как иностранные покупатели граждане других государств имеют
право  на требование о возврате налоговых сумм, заплаченных  ими
при  покупке различных товаров за границей, - если они  намерены
вывезти  эти  товары  в  свою страну.  Так,  например,  граждане
Республики  Беларусь, не относящиеся к постоянно  проживающим  в
Республике Польша, имеют право на получение возвратных налоговых
платежей (при оформлении соответствующих документов и соблюдении
определенных  условий  им  производится  возврат  уплаченного  в
Польше  налога на добавленную стоимость за минусом установленной
платы   за   обслуживание),  которые  соответственно   уменьшают
произведенные  ими  расходы (стоимость  приобретенных  товаров).
Поэтому при определении суммы вычета необходимо учитывать  и  то
обстоятельство, воспользовался гражданин правом на вышеназванный
возврат налога или нет.
     Следует также отметить, что, если расходы физического  лица
на  жилищное строительство в отчетном календарном году  превысят
доходы, полученные им за этот год, сумма указанного превышения к
вычету в следующие календарные годы не принимается.
     
                          А.К.Зелевский, старший государственный
                         налоговый  инспектор отдела методологии
                               исчисления подоходного налога МНС


02.12.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 45, с.13
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 45, с.71