6  (901). На балансе производственного предприятия в 2002  году
находились   объекты   социальной   сферы:   общежитие,   санаторий-
профилакторий,  обороты по реализации услуг которых  освобождены  от
НДС.  Затраты  по  вышеуказанным объектам учитывались  на  счете  29
отдельно  по  каждому объекту. Согласно п. 31 Инструкции  о  порядке
исчисления  и  уплаты НДС суммы налога, уплаченные при  приобретении
товаров  (работ,  услуг)  относятся на  затраты  по  производству  и
реализации   товаров   (работ,  услуг),   в   случае   использования
приобретенных товаров (работ, услуг) для производства  и  реализации
товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых освобождены от
налогообложения. В оборот по реализации товаров (работ, услуг) (стр.
6  налоговой  декларации) включалась выручка за санаторные  путевки,
плата за общежития. Для отнесения НДС на затраты по освобожденным от
НДС объектам согласно п. 32 Инструкции этот оборот по реализации  не
включался.
     
     Вопрос:
     Включается   ли   вышеуказанный   оборот   по   реализации    в
освобожденный  от  НДС  оборот  для  отнесения  НДС  на  затраты   в
соответствии с п. 32 Инструкции?
     Участвует  ли вышеуказанный оборот по реализации в  определении
доли  оборота по реализации товаров, освобожденных от НДС,  в  общей
сумме   оборота  по  реализации  для  отнесения  НДС  на  увеличение
стоимости основных средств?
     Какой  период понимается под предшествующим налоговым  периодом
для  отнесения  на  увеличение стоимости  основных  средств  НДС  по
освобожденным объектам?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  31 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (с
учетом  изменений и дополнений от 17 июня 2002 г.  №  63)  (далее  -
Инструкция),   суммы   налога,  уплаченные  налогоплательщиком   при
приобретении  либо  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики
Беларусь  сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов,
других  товаров  (работ, услуг), за исключением основных  средств  и
нематериальных  активов, относятся на затраты  налогоплательщика  по
производству   и   реализации  товаров  (работ,  услуг)   в   случае
использования приобретенных товаров (работ, услуг) для  производства
и  (или)  реализации товаров (работ, услуг), обороты  по  реализации
которых   в   соответствии   с  законодательством   освобождены   от
налогообложения.
     Пунктом  32 Инструкции установлено, что в случае одновременного
использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ,  услуг),  за
исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для
производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции  по
реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ,
услуг),  операции  по  реализации которых подлежат  налогообложению,
отнесение  суммы налога, уплаченной налогоплательщиком,  на  затраты
налогоплательщика  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,
услуг)  осуществляется нарастающим итогом с начала  года  исходя  из
доли оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных  от
налогообложения, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ,
услуг).
     Следовательно, если стоимость товаров (работ, услуг)  относится
на  затраты по социальной сфере (счет 29 «Обслуживающие производства
и  хозяйства»)  с налогом на добавленную стоимость и  данные  товары
(работы,   услуги)  используются  для  оборотов,  освобожденных   от
налогообложения,  то этот оборот в распределении  налоговых  вычетов
согласно п. 32 Инструкции не участвует.
     Указанным  пунктом  Инструкции  также  определено,  что   суммы
налога, подлежащие уплате налогоплательщиком при ввозе на таможенную
территорию  Республики  Беларусь основных средств  и  нематериальных
активов  либо при их приобретении, подлежат отнесению на  увеличение
стоимости   этих   основных   средств   и   нематериальных   активов
пропорционально  доле  суммы оборота по реализации  товаров  (работ,
услуг), освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по
реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  предшествующий   налоговый
период.  При использовании основных средств и нематериальных активов
только  для производства и (или) реализации товаров (работ,  услуг),
освобождаемых  от налога или облагаемых налогом, возможно  отнесение
налога  в  полной сумме на увеличение их стоимости  или  принятие  к
вычету соответственно.
     Следовательно,   если   основные   фонды,   задействованные   в
социальной  сфере,  используются  только  для  производства  товаров
(работ, услуг), освобожденных от налога, то сумма «входного»  налога
по  этим основным фондам относится на их стоимость без распределения
по удельному весу.
     Согласно  п.  7  Инструкции предшествующим  налоговым  периодом
является  налоговый период, налоговая декларация за который  имеется
на начало отчетного налогового периода.
     Исходя   из  вышеизложенного  для  определения  сумм  налоговых
вычетов,  относящихся  на стоимость основных средств,  по  удельному
весу  принимается сумма оборота за предшествующий налоговый  период,
т. е. без нарастающего итога.
     
                                  Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                        отдела методологии освенного
                                                налогообложения МНС)
     



07.07.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.67