КОММЕНТАРИЙ
          к постановление Министерства финансов Республики
           Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91 «Об утверждении
       бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость
         формы № СФ-1 и инструкции о порядке его заполнения»
     
     Исчисление  налога на добавленную стоимость посредством  вычета
сумм  налога,  уплаченных при приобретении товаров  (работ,  услуг),
предполагает  обязательное  выделение в  соответствующих  документах
этих сумм налога продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю.
     В  странах - участницах Европейского экономического и валютного
союза  производится  выделение сумм налога на добавленную  стоимость
для  покупателей в соответствующих счетах (инвойсах),  на  основании
которых   покупатель  имеет  право  на  осуществление  вычета   этих
выделенных сумм.
     В  Литовской  Республике продажа товаров  и  услуг  оформляется
счетом-фактурой  и счетом-фактурой налога на добавленную  стоимость,
за  исключением  случаев,  когда продажа товаров и услуг оформляется
квитанцией  кассового  аппарата. Если  продавец  товара  или  услуги
выдает   покупателю  квитанцию  кассового  аппарата,  по  требованию
покупателя он обязан выписать еще и счет-фактуру или счет-фактуру по
налогу   на  добавленную  стоимость.  Счета-фактуры  по  налогу   на
добавленную стоимость выписывает только продавец товара или  услуги,
который  является  плательщиком  налога  на  добавленную  стоимость.
Комплекты  бланков  счета-фактуры  и  счета-фактуры  по  налогу   на
добавленную стоимость состоят из двух экземпляров. Первый  экземпляр
выдается покупателю товаров или услуг, а второй остается у продавца.
Вычет  сумм  налога покупатель может производить только при  наличии
первого экземпляра счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость,
в котором выделена эта сумма налога.
     В  Республике  Молдова счета-фактуры по налогу  на  добавленную
стоимость  являются  документом строгой  отчетности,  сопровождающим
вместе  с  первичным учетным документом поставки товаров и  услуг  и
обязательным   для  заполнения.  При  неправильном  заполнении   или
непредставлении  счета-фактуры  не производится  зачет  (возмещение)
сумм налога на добавленную стоимость.
     В  Российской  Федерации при продаже товаров, выполнении  работ
(оказании   услуг)   вместе  с  первичным   учетным   документом   в
обязательном  порядке выписывается счет-фактура  с  выделением  сумм
налога  на  добавленную стоимость. Счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к  вычету
при исчислении налога на добавленную стоимость.
     Как видно, во многих странах, применяющих исчисление налога  на
добавленную  стоимость посредством «зачетного» метода, осуществление
вычетов  сумм  налога  на  добавленную  стоимость  производится   на
основании соответствующего обязательного для предъявления покупателю
документа,   в  котором  выделяется  сумма  налога  на   добавленную
стоимость.
     В  Республике  Беларусь в соответствии с Законом «О  налоге  на
добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.) в расчетных
документах,  в  том  числе  в  реестрах  на  получение   средств   с
аккредитива,  в  первичных учетных документах соответствующая  сумма
налога  выделяется отдельной строкой. Налоговые вычеты  производятся
на основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров  (работ,  услуг), либо на основании  оформленных  таможенных
деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога  по
товарам,  ввозимым  на  таможенную территорию  Республики  Беларусь.
Таким образом, в Республике Беларусь вычет выделенных сумм налога на
добавленную  стоимость  также производится  на  основании  указанных
документов.
     При  реализации товаров выписывается первичный учетный документ
-  товарно-транспортная накладная установленного образца, в  которой
производится  выделение сумм налога на добавленную стоимость.  Форма
данного   первичного  учетного  документа  утверждена  Министерством
финансов.
     При   реализации   работ   (услуг)   выделение   суммы   налога
производилось в различных первичных учетных документах, например,  в
актах   на  выполнение  работ  (оказание  услуг),  бланках  заказов,
калькуляциях,  счетах,  заказах-нарядах, заказах-поручениях  и  т.п.
Таким образом, формы единого документа для выделения сумм налога  на
добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) не  было
предусмотрено   и   вычет  сумм  налога  на  добавленную   стоимость
производился на основании вышеуказанных учетных документов.
     В  соответствии   с  постановлением  Совета   Министров  от  15
октября   2001   г.   №   1493   «О  государственном   регулировании
бухгалтерского   учета   и   отчетности   в   Республике   Беларусь»
Министерство    финансов   разрабатывает   и   утверждает    типовые
унифицированные формы первичной учетной документации.  На  основании
этого  постановлением Министерства финансов от 5 июня 2003 г.  №  91
утверждены  бланк  счета-фактуры по налогу на добавленную  стоимость
формы  №  СФ-1 (далее - счет-фактура), а также инструкция о  порядке
его заполнения.
     Согласно  инструкции  счет-фактура является  первичным  учетным
документом  строгой отчетности, и соответственно к  этому  документу
применяются  все  требования  по  учету,  хранению,  уничтожению   и
заполнению бланков строгой отчетности.
     Счет-фактура  выписывается  в  двух  экземплярах,   первый   из
которых представляется покупателю работ (услуг), а второй остается у
продавца этих работ (услуг).
     Счет-фактура   является   первичным  учетным   документом,   на
основании которого покупателем осуществляется принятие к вычету сумм
налога  на  добавленную  стоимость по  приобретенным  на  территории
Республики  Беларусь работам (услугам) в соответствии с требованиями
Закона «О налоге на добавленную стоимость».
     Следует  обратить внимание на то, что счет-фактура выписывается
и  предъявляется  только  при выполнении работ  (оказании  услуг)  и
предъявляется только налогоплательщиком Республики Беларусь, т.е.  в
этом документе указывается учетный номер налогоплательщика (УНН), и,
следовательно,   при  приобретении  работ  (услуг)   на   территории
Республики Беларусь не у налогоплательщика Республики Беларусь счет-
фактура не предъявляется и вычет сумм налога не производится.
     Счет-фактура   предъявляется  наряду  с  другими  существующими
первичными  учетными документами, но отсутствие  счета-фактуры  либо
наличие  счета-фактуры,  составленного с  нарушениями  установленных
требований,  не  может  являться основанием для  принятия  к  вычету
предъявленных  продавцом  покупателю  сумм  налога  на   добавленную
стоимость  при  выполнении  работ  (оказании  услуг)  на  территории
Республики Беларусь.
     Исчисление  налога  на  добавленную  стоимость  по  выполненным
работам  (оказанным услугам) их продавцом на основании счета-фактуры
не производится.
     При  реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю
соответствующий  счет-фактуру не позднее  пятнадцати  дней  (включая
выходные  и  праздничные), считая со дня выполнения работ  (оказания
услуг).  Например,  работа  выполнена 30  июня  2003  г.  Оплата  за
выполненную  работу также произведена 30 июня 2003 г. Следовательно,
счет-фактура должен быть предъявлен продавцом этой работы не позднее
14  июля  2003  г. Таким образом, покупатель указанной работы  может
принять  к  вычету выделенную в этом счете-фактуре сумму  налога  на
добавленную стоимость в июне 2003 года, так как декларация по налогу
на добавленную стоимость за июнь 2003 года представляется до 20 июля
2003 г. и до этой даты уже должен иметься счет-фактура.
     Один  раз в месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего
за  отчетным,  выдаются  счета-фактуры за электрическую  и  тепловую
энергию, аренду, при оказании услуг связи, коммунальных услуг, услуг
по рекламе, носящих длительный характер, услуг (работ) по перевозкам
(организации перевозок).
     При    выполнении    работ    (оказании    услуг)    продавцом,
сопровождающихся предъявлением к оплате покупателю  стоимости  работ
(услуг),  выполненных  (оказанных) другими продавцами,  отдельно  от
стоимости  выполненных  работ  (оказанных  услуг),  данные  по  этим
работам  (услугам)  отдельными  строками  (на  основании  полученных
счетов-фактур)  включаются  в  счет-фактуру  по  работам  (услугам),
непосредственно   выполненным  (оказанным)  их   продавцом.   Данное
требование основано на том, что существуют некоторые особенности при
определении  налоговой  базы при исчислении  налога  на  добавленную
стоимость.  Например,  согласно Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового  комитета от 29 июня 2001 г.   №  94  (в
редакции  от  31 января 2003 г. № 6) , налоговая база по выполненным
подрядчиками   строительным   работам  с   участием   субподрядчиков
определяется   подрядчиком   как   стоимость   работ,    выполненных
собственными силами. Таким образом, подрядчик, предъявляя  заказчику
счет-фактуру  по  выполненным таким работам, должен  в  нем  указать
сумму налога на добавленную стоимость, определенную по своему объему
работ,   а   также  суммы  налога,  предъявленные  этому  подрядчику
субподрядными  организациями,  так как  заказчику  необходима  сумма
налога  на  добавленную стоимость, приходящаяся на полную  стоимость
работ.
     При  реализации товаров, сопровождающейся отдельным выполнением
работ (оказанием услуг), на эти работы (услуги) также выдается счет-
фактура, если стоимость этих работ (услуг) не включается в стоимость
товаров.  Например,  согласно договору поставщик  товаров  оказывает
услуги  по погрузке товаров, которые не включаются в цену товара,  а
оплачиваются   отдельно.  Следовательно,  на   эти   услуги   должен
предъявляться счет-фактура.
     В  связи  с  тем,  что  при оказании услуг по  производству  из
давальческого   сырья   (материалов)  для  нерезидентов   Республики
Беларусь  могут  быть  применены  различные  ставки  по  налогу   на
добавленную  стоимость (нулевая или 20 процентов  в  зависимости  от
направления    реализации   произведенных   товаров),   счет-фактура
заполняется  в  разрезе  различных ставок по налогу  на  добавленную
стоимость.
     Показатели  счета-фактуры  заполняются  в  белорусских  рублях.
Если  стоимость  выполненных  работ  (оказанных  услуг)  выражена  в
иностранной валюте, то показатели счета-фактуры могут быть  выражены
в иностранной валюте.
     Счет-фактура подписывается руководителем и главным  бухгалтером
организации  либо  иными  лицами,  уполномоченными  на  то  приказом
(распорядительным  документом) по организации или  доверенностью  от
имени  организации.  При  выставлении  счета-фактуры  индивидуальным
предпринимателем    счет-фактура    подписывается     индивидуальным
предпринимателем    с   указанием   реквизитов    свидетельства    о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
     Счет-фактура заполняется в следующем порядке:
     1)  в  строке 1 указывается полное или сокращенное наименование
продавца в соответствии с учредительными документами;
     2)  в  строке  1а  -  место фактического  нахождения  продавца,
телефон;
     3)   в  строке  1б  -  учетный  номер  налогоплательщика  (УНН)
продавца;
     4)  в строке 2 - дата составления и номер документа, к которому
прилагается счет-фактура;
     5)  в строке 3 - полное или сокращенное наименование покупателя
в соответствии с учредительными документами;
     6)  в  строке  3а  - место фактического нахождения  покупателя,
телефон;
     7)   в  строке  3б  -  учетный  номер  налогоплательщика  (УНН)
покупателя;
     8) в графе 1 - описание выполненных работ (оказанных услуг);
     9)  в  графе 2 - стоимость выполненных работ (оказанных  услуг)
без  налога на добавленную стоимость. Следует обратить внимание, что
стоимостные  показатели следует заполнять в рублях, а не  в  тысячах
или  миллионах  рублей. Стоимостные показатели могут  быть  выражены
также в иностранной валюте;
     10)   в  графе  3  -  сумма  акцизов  при  оказании  услуг   по
производству товаров из давальческого сырья (материалов), так как  в
соответствии  с  Законом  «О  налоге на добавленную  стоимость»  при
оказании таких услуг в налоговую базу включается и сумма акцизов;
     11)  в  графе 4 - размер ставки налога на добавленную стоимость
в процентах;
     12)  в  графе  5  - сумма налога на добавленную  стоимость.  По
освобожденным от налогообложения работам (услугам) сумма  налога  на
добавленную  стоимость  не  указывается и производится  запись  «Без
НДС»;
     13)  в  графе  6 - стоимость работ (услуг) с учетом  налога  на
добавленную стоимость;
     14)  в  строке  4 записывается прописью общая сумма  налога  на
добавленную стоимость, которая должна соответствовать итоговой сумме
по графе 5;
     15)  в  строке  5  записывается прописью общая стоимость  работ
(услуг)  с  учетом налога на добавленную стоимость,  которая  должна
соответствовать итоговой сумме по графе 6.
     В   случаях   отсутствия   непосредственного   контакта   между
продавцом  и  покупателем  данные о  получении  счета-фактуры  могут
заполняться   только  на  экземпляре  счета-фактуры,   причитающемся
покупателю работ (услуг),   так  как  на  основании этого экземпляра
производятся  вычеты  покупателем, а  на  экземпляре,  причитающемся
продавцу, данные о получении счета-фактуры покупателем могут быть не
заполнены.  Следовательно,  при получении  счета-фактуры  покупатель
работ (услуг) должен поставить дату получения и его экземпляр счета-
фактуры должен содержать дату выдачи и получения счета-фактуры,  что
необходимо  для отнесения налоговых вычетов к конкретному налоговому
периоду.  Например, работа выполнена 30 июня 2003 г. Оплата  за  эту
работу также произведена 30 июня 2003 г. Следовательно, счет-фактура
предъявлен и направлен по почте продавцом этой работы 14  июля  2003
г.  Счет-фактура получен покупателем 21 июля 2003 г. Таким  образом,
покупатель  этой  работы может принять к вычету  выделенную  в  этом
счете-фактуре  сумму налога на добавленную стоимость только  в  июле
2003 года, так как декларация по налогу на добавленную стоимость  за
июнь  2003 года была представлена до 20 июля 2003 г. и до этой  даты
еще не было счета-фактуры.
     Следует   обратить   внимание  на  то,  что  счета-фактуры   не
составляются налогоплательщиками:
     по операциям с ценными бумагами;
     при  выполнении  работ (оказании услуг) за  наличный  расчет  в
розничной сети;
     при   выполнении   работ   (оказании   услуг)   подразделениями
Министерства  внутренних дел, объединением «Охрана» при Министерстве
внутренних  дел, подразделениями Главного управления военизированной
пожарной службы Министерства по чрезвычайным ситуациям;
     при  оказании  услуг  по  ремонту и  техническому  обслуживанию
автотранспортных средств с оформлением заказа-наряда формы № ЗН-1;
     по импортируемым работам (услугам);
     банками,  небанковскими финансовыми организациями и  страховыми
организациями  по  операциям,  освобожденным  от  налогообложения  в
соответствии со ст. 3 Закона «О налоге на добавленную стоимость».
                                                                    
                                А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС
                     (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)
     
     


07.07.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.26
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 25, с.5