НОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО НДС:
                ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА 
              ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
                                                                
                                           Т.С. ШАМКУТЬ, главный
                                       государственный налоговый
                                    инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС
                                                                
     Инструкция  о  порядке  исчисления  и   уплаты  налога   на
добавленную      стоимость,     утвержденная      постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94,  с
изменениями  и  дополнениями,  постановлением  Министерства   по
налогам  и сборам от  31 января 2003 г. №  6  изложена  в  новой
редакции (далее - Инструкция).
     При  этом  в  главу  10 «Исчисление налога  индивидуальными
предпринимателями»   внесены отдельные изменения и дополнения  в
целях  приведения  Инструкции в соответствие  с  Законом  от  28
декабря  2002 г. «О внесении изменений и дополнений в  некоторые
законодательные   акты   Республики   Беларусь    по    вопросам
налогообложения» (вступил в силу с 1 января 2003 г.).
     В  связи  с  тем, что ст. 2 Закона «О налоге на добавленную
стоимость»  в  редакции от 16 ноября 1999 г., (с  изменениями  и
дополнениями)  (далее - Закон) с 1 января  2003  г.  в  качестве
объекта  обложения  НДС рассматриваются наряду  с  оборотами  по
реализации  товаров  (работ,  услуг)  и  обороты  по  реализации
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (на
территории  Республики  Беларусь  и  за  ее  пределы),  в  текст
Инструкции введен термин «объекты», значение которого   согласно
п.  2  Инструкции  определяется  как  «товары,  работы,  услуги,
имущественные  права на объекты интеллектуальной  собственности,
основные  средства  и  нематериальные  активы,  если   иное   не
установлено настоящей Инструкцией».
     
                Новые правила определения выручки
     
     С   1   января   2003   г.  изменился  критерий   отнесения
индивидуальных предпринимателей к плательщикам НДС,  в  связи  с
чем  Инструкция  дополнена  положением,  предусматривающим,  что
индивидуальные  предприниматели  являются  плательщиками  НДС  в
последующем  отчетном  месяце, если  их  выручка  от  реализации
объектов     за    предшествующий   месяц   превысила    размер,
эквивалентный 17 000 евро по курсу, установленному  Национальным
банком  на последнее число этого месяца (до 1 января 2003  г.  -
3000    базовых   величин,   установленных   на    этот    месяц
законодательством Республики Беларусь).
     Новые  правила  определения размера выручки применяются  по
выручке,  полученной  в  январе 2003 года.  Следовательно,  если
выручка  индивидуального предпринимателя от реализации  объектов
за  январь   2003 года превысила 35 656 140 руб.,  т.е.  размер,
эквивалентный 17 000 евро по курсу, установленному  Национальным
банком  на последнее число этого месяца (курс евро на 31.01.2003
составил   2097,42  руб.),  то  индивидуальный   предприниматель
является плательщиком НДС в  феврале 2003 года.
     Курс   евро  на  28.02.2003  составил  2128,38   руб.,   на
31.03.2003   -   2141,31   руб.  Соответственно   индивидуальный
предприниматель  является плательщиком НДС в  марте  2003  года,
если  его  выручка  за февраль превысила 36 182 460  руб.,  и  в
апреле 2003 года, если  его выручка за март превысила 36 402 270
руб.
     
                НДС при раздельном учете выручки
     
     Также  в  целях  приведения  Инструкции  в  соответствие  с
Законом   внесено   дополнение   о   том,   что   индивидуальные
предприниматели  - плательщики единого налога  с  индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц освобождаются  от  уплаты
НДС,   за   исключением   НДС,   уплачиваемого   индивидуальными
предпринимателями  на товары, ввозимые на таможенную  территорию
Республики  Беларусь.   С  1  марта  2003  г.  единый  налог   с
индивидуальных   предпринимателей   и   иных   физических    лиц
исчисляется  в соответствии с Декретом Президента от  27  января
2003 г. № 4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и
иных  физических  лиц  и  о  некоторых  мерах  по  регулированию
предпринимательской деятельности».
     Если  индивидуальный  предприниматель  осуществляет  только
виды  деятельности,  по которым уплачивается  единый  налог,  то
плательщиком  НДС при реализации товаров (работ, услуг)   он  не
является.  НДС,  уплаченный им при приобретении либо  при  ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь,  относится
на увеличение стоимости этих товаров.
     Если   же   индивидуальный   предприниматель   осуществляет
несколько  видов  деятельности, по одному из  которых,  например
розничная реализация товаров потребителям на рынке, уплачивается
единый   налог,   а  по  другому,  например  оптовая   торговля,
уплачиваются  налоги в общеустановленном порядке,  то  он  ведет
раздельный учет и уплачивает по оптовой торговле налоги, сборы и
другие  обязательные платежи в предусмотренном законодательством
порядке.
     Налоговые  декларации  по налогу на  добавленную  стоимость
заполняются   на   основании  данных  учета.   Причем   выручка,
полученная  от  реализации  товаров  в  розницу,  т.е.  по  виду
деятельности,   по  которому  уплачивается  единый   налог,   не
включается  в  налоговую базу для исчисления  НДС,  а  также  не
учитывается  при  определении критерия отнесения индивидуального
предпринимателя  к  плательщикам НДС при  осуществлении  оптовой
торговли.
     
     Пример.
     В  феврале   от  розничной реализации товаров  на  рынке  с
уплатой  единого налога получена выручка 20 000  тыс.  руб.,  от
оптовой   торговли   -   50   000   тыс.   руб.   Индивидуальный
предприниматель  является плательщиком НДС по  оптовой  торговле
(им  представлено соответствующее заявление в инспекцию  МНС  по
месту   регистрации   в  качестве  налогоплательщика   на   весь
календарный  год).  В этом случае в налоговую  базу  при  подаче
налоговой декларации по НДС за февраль включается сумма  50  000
тыс. руб. (при этом необходимо помнить, что налоговая декларация
заполняется нарастающим итогом с начала года).
     
     Соответственно  и  к   вычету  при представлении  налоговой
декларации   принимаются   суммы  «входного»   НДС   по   данным
раздельного  учета.  В случаях, когда суммы  «входного»  НДС  по
приобретенным  товарам, работам, услугам  невозможно  отнести  к
конкретному  виду деятельности, они распределяются по  указанным
видам  деятельности пропорционально полученной от  каждого  вида
деятельности выручке за налоговый период.
     
     Пример.
     Индивидуальный   предприниматель  осуществляет   два   вида
деятельности.  От   розничной  реализации  товаров  на  рынке  с
уплатой  единого налога получена выручка 30 000  тыс.  руб.,  от
оптовой  торговли - 110 000 тыс. руб. При осуществлении  оптовой
торговли он является плательщиком НДС.  При этом за аренду места
на  рынке  им уплачено 960 тыс. руб., в том числе НДС  160  тыс.
руб.  Кроме  того,  за аренду офиса и склада, используемых   при
осуществлении двух видов деятельности, им уплачено  юридическому
лицу  2400  тыс.  руб.,  в том числе НДС   400  тыс.  руб.   При
приобретении  товаров, реализуемых оптом,  им  уплачено  84  000
тыс. руб., в том числе  НДС  14 000 тыс. руб.
     К вычету в этом случае принимается сумма «входного» НДС  14
314,3  тыс.  руб. =  14 000  тыс. руб. + 314,3 тыс. руб. (400  х
(110 000 : 140 000)).
     Сумма  НДС, уплаченная за  аренду места на рынке, относится
непосредственно  к  розничной торговле через пункт  продажи,  по
которой  уплачивается  единый налог, и не  отражается  в  учете,
который    ведется   предпринимателем   по   оптовой   торговле,
соответственно к вычету при исчислении НДС не принимается.
     «Входной»    НДС,  уплаченный  при  приобретении   товаров,
реализованных оптом, принимается к вычету по данным  раздельного
учета: суммы НДС, уплаченные при приобретении либо при ввозе  на
таможенную     территорию    Республики    Беларусь     товаров,
предназначенных  для  оптовой  реализации,  отражаются  в  книге
покупок и принимаются к вычету в соответствии с Инструкцией.
     Суммы    НДС,   уплаченные   при   приобретении    товаров,
предназначенных  для розничной реализации через  пункт  продажи,
при  которой  уплачивается единый налог, не отражаются  в  книге
покупок  и  не  принимаются к вычету, так как НДС по  реализации
товаров в розницу не уплачивается.
     
     Следует     обратить    внимание,    что     индивидуальные
предприниматели,  являющиеся плательщиками НДС,  при  исчислении
этого  налога  должны  руководствоваться  не  только  главой  10
«Исчисление     налога     индивидуальными    предпринимателями»
Инструкции,   но  в  целом  всей  Инструкцией.  (Комментарий   к
Инструкции    опубликован    в    газете    «Налоговый    курьер
предпринимателя», 2003 г., № 14, с. 34.)


21.04.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 15, с.20