УЧЕТ РАСХОДОВ
(в вопросах и ответах)
О.М.Семашко, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
С 1 мая 2003 г. Положение о составе расходов предусматривает,
что при приобретении материальных ценностей за пределами Республики
Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного
оформления расходы, произведенные в иностранной валюте, определяются
исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным
банком Республики Беларусь на дату отражения материальных ценностей
в учете.
Вопрос:
Вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 мая 2003 г.
учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров
(приобретенных в Российской Федерации) на дату их оприходования,
если по этим товарам продавцом была предоставлена отсрочка по
оплате?
Ответ:
Постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа
и Министерства культуры от 1 апреля 2003 г. № 37/76/52/44/8
«О внесении изменений и дополнений в Положение о составе расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, утвержденное приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства
предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь и Министерства
культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. №
177/70/197/170/100/264» изменен порядок пересчета расходов,
произведенных в иностранной валюте, но не порядок исключения
расходов из выручки.
Поэтому, как и до вступления в силу названных в вопросе
изменений, индивидуальный предприниматель вправе исключить из
выручки при исчислении подоходного налога стоимость реализованных
товаров только в случае, если эти товары были оплачены продавцу.
Для подтверждения произведенных расходов используются
подтверждающие оплату и поступление материальных ценностей
(выполнение работ, оказание услуг) документы, оформленные в
соответствии с требованиями, установленными законодательством к
оформлению первичных бухгалтерских документов.
Вопрос:
Вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 мая 2003 г.
расходы в иностранной валюте пересчитывать по курсу Национального
банка, действующему на дату расходной операции?
Ответ:
Нет, не вправе. С 1 мая 2003 г. для перерасчета расходов в
иностранной валюте действуют следующие правила (определены п. 11
Положения о составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, в редакции,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета,
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и Министерства культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, с
изменениями и дополнениями) (далее - Положение о составе расходов):
при приобретении материальных ценностей за пределами
Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного
оформления расходы, произведенные в иностранной валюте, определяются
исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным
банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную
в грузовой таможенной декларации;
при приобретении материальных ценностей за пределами
Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления, а также при приобретении материальных
ценностей на территории Республики Беларусь расходы, произведенные
в иностранной валюте, определяются исходя из курса иностранной
валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на
дату отражения материальных ценностей в учете;
при приобретении за иностранную валюту работ или услуг расходы
определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического
выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи
результата выполненных работ (акте об оказании услуг).
Перерасчет затрат в иностранной валюте в результате изменения
курсов иностранных валют к белорусскому рублю, установленных
Национальным банком на дату, предусмотренную Положением о составе
расходов, и на дату последующего расчета за товары (работы, услуги),
не производится.
Как и до 1 мая 2003 г., обязательное условие для учета
расходов - наличие документов, подтверждающих расходование денежных
средств и поступление материальных и нематериальных ценностей. То
есть стоимость фактически израсходованных (реализованных)
материальных и нематериальных ценностей, но не оплаченных
предпринимателем (по которым имеется задолженность перед продавцами,
поставщиками, подрядчиками и т.п.), не подлежит включению в состав
расходов.
Вопрос:
Может ли индивидуальный предприниматель учесть в составе
расходов командировочные расходы при командировании работника за
границу на автотранспорте, являющемся объектом лизинга?
Ответ:
Постановлением Министерства труда от 14 апреля 2000 г. № 55
«Об утверждении Положения о регулировании труда работников,
направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей,
и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу»
предусмотрено возмещение суточных и расходов по найму жилого
помещения работникам, командированным на автотранспорте нанимателя
(подпункт 53.6).
Следовательно, в соответствии с подпунктом 7.9 Положения о
составе расходов индивидуальный предприниматель вправе учесть при
исчислении подоходного налога командировочные расходы, выплачиваемые
работнику, командированному на автотранспорте нанимателя, в том
числе когда автотранспорт является объектом лизинга.
Вопрос:
Как правильно распределить косвенные расходы? Следует ли их
распределение производить нарастающим итогом с начала года или
помесячно? Можно ли помесячное распределение согласовать с налоговым
органом?
Ответ:
Как устанавливает Положение о составе расходов, распределение
косвенных расходов (расходов, связанных с осуществлением нескольких
видов деятельности) производится по видам деятельности
пропорционально выручке, полученной от осуществления
соответствующего вида деятельности, в общей сумме выручки.
Следует помнить, что расчет подоходного налога производится в
соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» (в
редакции от 9 марта 1999 г.) нарастающим итогом с начала года и
показатели выручки и расходов начиная со второго квартала
суммируются с соответствующими показателями предыдущих кварталов. В
связи с этим удельный вес выручки, полученной от осуществления
соответствующего вида деятельности, в общей сумме выручки на
протяжении календарного года может изменяться. Следовательно, при
распределении косвенных расходов по видам деятельности сумма каждого
вида косвенных расходов также должна включать в себя сумму расходов
предыдущего квартала. Соответственно распределение косвенных
расходов предпринимателю необходимо производить ежеквартально
нарастающим итогом с начала года.
Применение иного порядка распределения косвенных расходов
(например, помесячное без последующего перерасчета, как предлагается
в вопросе) будет противоречить предусмотренным названным Законом
правилам исчисления подоходного налога, в связи с чем данный вопрос
не может быть согласован с налоговым органом.
Вопрос:
Как в связи с изменениями, внесенными в Положение о составе
расходов, с 1 мая 2003 г. изменился порядок учета в расходах
предпринимателя налога на добавленную стоимость индивидуальными
предпринимателями - плательщиками названного налога?
Ответ:
С 1 мая 2003 г. постановлением Министерства по налогам и
сборам, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства культуры от 1 апреля 2003 г. №
37/76/52/44/8 установлен новый порядок учета НДС плательщиками
названного налога, предусматривающий, что при исчислении подоходного
налога в стоимость товаров (работ, услуг), учитываемых в расходах в
соответствии с Положением о составе расходов, не будет включаться
НДС, уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), если он
принимается к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость
при реализации товаров (работ, услуг). При этом при расчете дохода,
подлежащего обложению подоходным налогом, из выручки будет
исключаться НДС, исчисленный по реализации товаров (работ, услуг), а
не НДС, исчисленный к уплате, как ранее.
Индивидуальный предприниматель по договору лизинга получил
автотранспортное средство.
Вопрос:
Вправе ли он учесть в составе расходов затраты на расход
топлива, если согласно договору лизинга объект лизинга состоит на
балансе организации-лизингодателя?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета и Министерства
финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, в книге учета основных
средств отражаются любые основные средства, в том числе и объекты
лизинга. Их учет осуществляется по стоимости, указанной в договоре
лизинга.
Следовательно, индивидуальный предприниматель обязан отразить
в учете объект лизинга независимо от того, что согласно договору
лизинга он числится на балансе лизингодателя.
Соответственно после постановки объекта лизинга на учет
индивидуальный предприниматель вправе будет учесть затраты на расход
топлива в порядке, предусмотренном подпунктом 3.5 Положения о
составе расходов.
Индивидуальный предприниматель направил в служебную
командировку за границу работника. Был выдан аванс в иностранной
валюте. По причине недостачи выданных авансом средств работник
частично использовал собственные денежные средства в иностранной
валюте.
Вопрос:
Каким образом учесть в расходах предпринимателя
командировочные расходы?
Ответ:
Положение о составе расходов устанавливает два варианта учета
командировочных расходов в зависимости от срока их выплаты
(возмещения):
командировочные расходы в иностранной валюте, произведенные
направленным в служебную командировку за границу работником за счет
выданного индивидуальным предпринимателем аванса, пересчитываются в
денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату составления авансового отчета;
при возмещении индивидуальным предпринимателем указанных
расходов работнику после составления авансового отчета они
пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату такого возмещения,
но не позднее 30 дней со дня представления авансового отчета.
Предусмотренные Положением о составе расходов правила
применяются и в отношении случаев, когда произведенные
командированным работником расходы превысили сумму полученного им
аванса, в части такого превышения.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель выдал командированному
работнику аванс в сумме 200 долларов США. После возвращения из
командировки работником составлен авансовый отчет на сумму 220
долларов США. Возмещение перерасходованных работником средств в
сумме 20 долларов США производится по истечении:
а) 10 дней;
б) 42 дней.
Курсы Национального банка (условно):
на дату авансового отчета - 1980 белорусских рублей за 1
доллар США;
на 10-й день с даты составления авансового отчета - 1995
белорусских рублей за 1 доллар США;
на 30-й день с даты составления авансового отчета - 2030
белорусских рублей за 1 доллар США;
на 42-й день с даты составления авансового отчета - 2050
белорусских рублей за 1 доллар США.
Исходя из условия примера предприниматель может учесть в
составе командировочных расходов сумму:
а) 408 900 рублей (200 х 1980 + 20 х 1995);
б) 436 600 рублей (200 х 1980 + 20 х 2030).
То есть при пересчете командировочных расходов, произведенных
в иностранной валюте, курс Национального банка на дату фактического
возмещения части таких расходов не учитывается, если это возмещение
было осуществлено по истечении 30-дневного срока с даты составления
авансового отчета.
Индивидуальный предприниматель оплатил сторонней организации
стоимость проектных работ по установке устройств электропередачи.
Вопрос:
В каком порядке учитываются названные расходы?
Ответ:
Передаточные устройства, к которым относятся и устройства
электропередачи, являются основными средствами.
Стоимость проектных работ по установке устройств
электропередачи включается в первоначальную стоимость
соответствующего объекта основных средств.
Стоимость основных средств, используемых для
предпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячного
начисления суммы амортизации и включения ее в каждом отчетном
периоде в состав расходов в порядке, предусмотренном Положением о
составе расходов.
В соответствии с п. 5 Положения о составе расходов
амортизационные отчисления от стоимости основных средств
производятся в порядке, установленном Положением о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, в
редакции постановления от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1.
(Согласовано: Т.Г.Петренко, заместитель
начальника управления методологии
налогообложения физических лиц -
начальник отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС)
21.07.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 27, с.29
