1.  Коммерческая  организация  оптовой  торговли  реализует
книжную  продукцию.  В  июне  2000  года  вступил  в  силу  Указ
Президента  №  312.  С  01.01.2002  действие  Указа  прекращено.
Выручка  за  отгруженную  в мае 2000 года  продукцию  продолжала
поступать после 01.02.2002.
     
     Вопрос:
     Как  в  данном случае производить исчисление НДС от оборота
по   реализации   книжной  продукции  с  учетом   вступления   и
прекращения действия Указа?
     
     Ответ:
     Указом  Президента  от 2 июня 2000 г. №  312  «О  некоторых
мерах  по  обеспечению населения республики книжной  продукцией,
связанной   с   образованием,   наукой   и   культурой,   и    о
государственной поддержке национального книгоиздания в 2000-2001
годах» (далее - Указ), вступившим в силу с 6 июня 2000 г., до  1
января  2002  г.  организации  и индивидуальные  предприниматели
освобождались  от  уплаты  налога на  добавленную  стоимость  по
оборотам   от   реализации   книжной  продукции,   связанной   с
образованием, наукой и культурой (далее - книжная продукция),  а
также   работ   и   услуг   по   ее  изданию,   производству   и
распространению,  включая  внешнеторговые  операции.   В   целях
реализации  положений Указа Государственный  комитет  Республики
Беларусь  по печати по согласованию с Государственным  налоговым
комитетом  и  Министерством экономики 20 июля 2000  г.  утвердил
Разъяснение  о порядке применения льгот по налогу на добавленную
стоимость и налогу на прибыль по книжной продукции.
     В   соответствии  с  данным  Разъяснением  действие   Указа
распространялось     на     организации     и     индивидуальных
предпринимателей,   осуществляющих   издание,   производство   и
распространение   книжной  продукции.  При   этом   организации,
осуществляющие  реализацию различных  видов  книжной  продукции,
т.е. как освобождаемой от налога на добавленную стоимость, так и
облагаемой указанным налогом, право на получение согласно  Указу
освобождения  от  налога  имели только при  обеспечении  наличия
раздельного  учета затрат по изданию, производству и  реализации
таких видов продукции.
     При    реализации   коммерческими   организациями   книжной
продукции,  произведенной до 30 июня 2000 г.  по  сформированным
отпускным  (продажным)  ценам  с учетом  налога  на  добавленную
стоимость  и  отгруженной  до  указанной  даты  с  выделением  в
товаросопроводительных   документах   налога   на    добавленную
стоимость, предоставленная льгота подлежала отражению по  дебету
счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции
с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки».
     С  1  января 2002 г. действие Указа прекращено и  налог  на
добавленную стоимость по книжной продукции подлежит исчислению в
порядке,   установленном  Законом  «О  налоге   на   добавленную
стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999 г.).
     Порядок  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  по
книжной  продукции в связи с прекращением действия Указа изложен
в   подготовленном   на   основании   разъяснения   Министерства
информации,    согласованного    с    Министерством    финансов,
Министерством  по  налогам  и сборам и Министерством  экономики,
письме от 19 февраля 2002 г. № 2-1-8/686.
     В  соответствии с данным письмом исчисление и уплата налога
на  добавленную стоимость по книжной продукции, произведенной  в
период действия Указа и числящейся в остатках по состоянию на  1
февраля  2002  г.,  производятся при ее реализации.  По  книжной
opndsjvhh, отгруженной (реализованной) в январе 2002 года, налог
на   добавленную  стоимость  не  исчисляется  и  в   бюджет   не
уплачивается.   У   налогоплательщиков,   осуществляющих    учет
реализации  по  мере поступления средств на их  счета,  выручка,
поступающая за книжную продукцию, отгруженную в период  действия
Указа   без   налога  на  добавленную  стоимость,   налогом   на
добавленную  стоимость  не облагается  при  условии  обеспечения
раздельного учета сумм поступающей выручки.
     Вместе  с  тем  ст.  10  Закона «О  налоге  на  добавленную
стоимость» установлено, что дата фактической реализации  товаров
(работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период
день  зачисления денежных средств от покупателя  (заказчика)  на
счет  налогоплательщика, а в случае реализации  товаров  (работ,
услуг)   за   наличные  денежные  средства  -  день  поступления
указанных  денежных  средств в кассу  налогоплательщика,  но  не
позднее  60  дней со дня отгрузки (передачи права  собственности
или  иного  вещного права) товаров (выполнения  работ,  оказания
услуг).  В налоговой декларации для отражения налоговой базы  по
операциям, по которым истекло 60 дней с момента отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), освобожденным от  налога  на
добавленную стоимость, предназначена строка 12.
     Следовательно,    если   предприятие   осуществляет    учет
реализации  по  мере поступления выручки, то  при  непоступлении
оплаты  за  отгруженную книжную продукцию в течение  60  дней  с
момента  отгрузки обороты по ее реализации должны быть  отражены
по  строке  12 декларации по налогу на добавленную стоимость,  а
поступающие в последующем (в том числе после 1 февраля 2002  г.)
фактические  суммы оплаты этой продукции в налоговой  декларации
не  отражаются  и  в налоговую базу не включаются.  Если  же  по
истечении  60  дней сумма непоступившей выручки за освобождаемую
от  налога  книжную  продукцию не была  отражена  по  строке  12
декларации,    то    при    фактическом    поступлении    оплаты
налогообложение производится в общеустановленном порядке.
     Таким   образом,   налогообложение  исходя   из   стоимости
реализованной книжной продукции и установленной ставки  (20/120)
производится  по  книжной  продукции, отгруженной  и  оплаченной
после 1 февраля 2002 г., а также при поступлении после этой даты
оплаты  за  книжную  продукцию, отгруженную  в  период  действия
Указа,  по  которой истекло 60 дней с момента отгрузки  (учетная
политика  -  по  мере поступления выручки) и налоговая  база  по
которой не была отражена по строке 12 налоговой декларации.
  
                                           О.И.ЕФИМЕНКО, главный
                                       государственный налоговый
                                    инспектор отдела методологии
                                  косвенного налогообложения МНС



05.05.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 17, с.66