ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЫЧЕТА НАЛОГА
             НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
                   ЗАЧЕТОВ ВЗАИМНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
                                
                             О.А.БУРДЮК, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  косвенного налогообложения МНС
     
     Действующим законодательством о порядке исчисления и уплаты
налога  на добавленную стоимость не установлено особых положений
при  осуществлении зачетов. При исчислении налога на добавленную
стоимость  необходимо руководствоваться следующими  положениями,
устанавливаемыми Законом «О налоге на добавленную  стоимость»  в
редакции от 16 ноября 1999 г. (далее - Закон).
     Так,  в  п.  1  ст. 10 Закона сказано, что дата фактической
реализации  товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся
на налоговый период:
     -  либо  день  зачисления денежных  средств  от  покупателя
(заказчика)  на  счет налогоплательщика, а в  случае  реализации
товаров  (работ,  услуг) за наличные денежные  средства  -  день
поступления     указанных    денежных    средств     в     кассу
налогоплательщика,  но  не  позднее  60  дней  со  дня  отгрузки
(передачи  права собственности или иного вещного права)  товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
     -  либо  день отгрузки товаров (выполнения работ,  оказания
услуг)   и   предъявления   покупателю   (заказчику)   расчетных
документов.
     В соответствии с подпунктом 13.1 п. 13 Инструкции о порядке
исчисления   и   уплаты   налога   на   добавленную   стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001 г. № 94 (с изменениями и дополнениями от 17 июня
2002  г. № 63) (далее - Инструкция), дата фактической реализации
товаров  (работ,  услуг) для исчисления  налога  определяется  в
зависимости от метода определения выручки от реализации  товаров
(работ, услуг), установленного учетной политикой.
     Поэтому  налогоплательщики, определяющие  выручку  по  дате
отгрузки  товаров (выполнения работ, оказания услуг),  исчисляют
налог на добавленную стоимость независимо от того, каким образом
и в какие сроки осуществляется оплата или зачет.
     Налогоплательщики,  определяющие  выручку  по  дате  оплаты
отгруженных  товаров  (выполненных работ,  оказанных  услуг),  в
целях   правильного  определения  налоговой  базы  должны  четко
определять  дату  осуществления зачета. При  этом  необходимость
четкого   определения   даты  зачета  по  большинству   операций
сохраняется  только  в течение 60 дней со дня  отгрузки  товаров
(выполнения  работ,  оказания услуг),  поскольку  на  60-й  день
(независимо  от  того, оплачено за товар или  произведен  зачет)
определяется  налоговая база и исчисляется налог на  добавленную
стоимость.
     Однако   существуют  операции,  по  которым   дата   зачета
отслеживается  постоянно,  при этом независимо  от  того,  какой
метод  определения  выручки применяется налогоплательщиком.  Это
сделки, при которых возникают так называемые суммовые разницы.
     Пунктом  1 ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь
определено,   что   в   денежном   обязательстве   может    быть
предусмотрена оплата в белорусских рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте или в условных  денежных
единицах (ЭКЮ, «специальных правах заимствования» и др.). В этом
случае  сумма  в  рублях,  подлежащая  оплате,  определяется  по
официальному курсу соответствующей валюты или условных  денежных
единиц  на  день  платежа, если иной  курс  или  иная  дата  его
определения  не  установлены законодательством  или  соглашением
сторон.
     В  подпункте 13.2 п. 13 Инструкции оговорено, какой  именно
день  необходимо  считать  днем реализации  товаров  (выполнения
работ, оказания услуг) при различного рода сделках.
     В   соответствии   с   данным  подпунктом   по   договорам,
обязательства  по которым выражены в белорусских  рублях,  датой
реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением
курса  иностранной валюты или условной денежной единицы  с  даты
реализации  до  даты,  установленной  для  определения  величины
обязательства, является дата получения указанной разницы.
     Поэтому    при    проведении    зачетов    по    договорам,
предусматривающим  возможность появления суммовых  разниц,  дату
осуществления  зачета нужно отслеживать для доисчисления  налога
на добавленную стоимость.
     В  отношении  осуществления  налоговых  вычетов  необходимо
отметить следующее.
     Согласно  п.  5  ст.  16  Закона «О налоге  на  добавленную
стоимость»     вычетам     подлежат    фактически     уплаченные
налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ,
услуг)   либо   при  ввозе  товаров  на  таможенную   территорию
Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.
     Поскольку погашение задолженности по приобретенным  товарам
(работам,  услугам) производится в день зачета, то  дата  зачета
взаимных   требований  является  датой  возникновения  налоговых
вычетов.  При этом сумма (размер) налоговых вычетов на  дату  их
возникновения определяется в общеустановленном порядке.
     Так, если при осуществлении зачета погашается задолженность
за  товары (работы, услуги), стоимость которых в соответствии  с
договором  определена  в  твердой сумме белорусских  рублей,  то
налоговые  вычеты  будут  представлять  собой  предъявленную   в
документах продавцом сумму налога на добавленную стоимость.
     Если  при осуществлении зачета погашается задолженность  за
товары  (работы,  услуги),  оплата  которых  в  соответствии   с
договором производится в иностранной валюте, то налоговые вычеты
будут представлять собой произведение предъявленной в документах
продавцом  суммы налога на добавленную стоимость и  официального
курса иностранной валюты, установленного Национальным банком  на
дату  оприходования  товаров  (подписания  акта  приема-передачи
выполненных работ и оказанных услуг).
     В   случае   если   при  осуществлении  зачета   погашается
задолженность  за  товары  (работы, услуги),  оплата  которых  в
соответствии  с  договором  производится  белорусскими   рублями
исходя  из  определенной суммы иностранной валюты, то  налоговые
вычеты  будут  представлять собой произведение  предъявленной  в
документах  продавцом  суммы налога на добавленную  стоимость  и
курса  иностранной валюты, установленного договором,  исходя  из
даты, указанной в договоре.
     

16.12.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 47, с.60