УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Г.В.ХИМЧЕНКО, консультант управления
методологии бухгалтерского
учета и отчетности Минфина
В процессе своей деятельности организации совершают
операции, которые связаны с использованием и хранением не
принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают
договоры, которые предусматривают определенные обязательства при
их невыполнении.
Учет указанных операций ведется на забалансовых
счетах внесистемно, т.е. без применения двойной записи. По
дебету забалансового счета отражают получение ценностей
либо возникновение обязательств, а по кредиту - их
выбытие (списание). Учет по каждому забалансовому счету
рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического
учета имущества или обязательств.
Действующий План счетов бухгалтерского учета
финансовохозяйственной деятельности предприятий, введенный в
действие на территории Республики Беларусь решением коллегии
Министерства финансов от 28 февраля 1992 г. (протокол № 2), и
Инструкция по его применению (приложение 2 к письму Министерства
финансов от 6 июля 1992 г. № 15-6/7), с учетом изменений и
дополнений, включают следующие забалансовые счета:
001 «Арендованные основные средства» - показывается
оценочная стоимость основных средств, арендованных предприятием
(кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых
на балансовом счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»);
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение», на котором предприятия-покупатели
учитывают принятые на ответственное хранение ценности при отказе от
акцепта счетов - платежных требований и по прочим причинам,
а предприятияпоставщики - принятые на ответственное хранение
оплаченные покупателями товарно-материальные ценности,
оставленные на ответственном хранении, оформленные сохранными
расписками, но не вывезенные по не зависящим от предприятия
причинам;
003 «Материалы, принятые в переработку», на котором
отражается движение сырья и материалов заказчика, принятых в
переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых
предприятиемизготовителем;
004 «Товары, принятые на комиссию» - показываются
товары, принятые на комиссию в соответствии с договором
предприятиямикомиссионерами;
005 «Оборудование, принятое для монтажа» - отражается
наличие и движение всех видов оборудования, полученного
подрядной организацией от заказчика для монтажа;
006 «Бланки строгой отчетности» - приводятся данные о
наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под
отчет бланков строгой отчетности - квитанционных книжек,
бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов,
талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и
т.п.;
007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов», на котором показывается сумма
дебиторской задолженности, списанной в убыток
вследствие неплатежеспособности должников, но продолжающей
числиться за балансом в течение пяти лет;
008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» - показывается движение полученных гарантий в
обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные» введен письмом Министерства финансов от 19 ноября
1992 г. № 156/27 «Инструкция о составе и порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности предприятий и организаций»;
009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» - соответственно показывается движение выданных
гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Данный счет также введен письмом Министерства финансов от
19 ноября 1992 г. № 15-6/27;
010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»
- отражаются данные о движении средств финансирования капитальных
вложений производственного назначения в создание, приобретение,
строительство основных средств.
Счет введен постановлением Министерства финансов от 20
декабря 2001 г. № 129 «Об утверждении Правил применения Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991
г. № 56 и введенных в действие на территории Республики Беларусь
решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28
февраля 1992 г. (протокол № 2)»;
011 «Приватизационные чеки» - отражаются по номинальной
стоимости неоплаченные акции инвестиционного фонда.
Счет 011 «Приватизационные чеки» введен в действие
письмом Министерства финансов от 26 апреля 1996 г. № 30 «Указания
о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по обращению
именных приватизационных чеков «Имущество» на территории
Республики Беларусь и их индексации в связи с переоценкой
основных фондов»;
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
- отражается оценочная стоимость нематериальных активов,
полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным
договорам.
Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в
пользование» введен в действие приказом Государственного патентного
комитета, Министерства экономики, Министерства финансов и
Государственного комитета по науке и технологиям от 6 апреля 1999
г. № 4/23/51/81 «Об утверждении изменений и дополнений в
Методические рекомендации по оценке стоимости и учету
объектов интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов»;
013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов» - отражаются данные о движении средств
финансирования капитальных вложений в научно-
технологические работы, направленные на создание объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
Данный счет введен постановлением Министерства финансов от
20 декабря 2001 г. № 129;
014 «Износ жилого фонда» - показывается износ по
жилым зданиям, находящимся на балансе предприятия, начисляемый в
конце года по нормам.
Счет 014 введен постановлением Министерства финансов от
17 декабря 2001 г. № 121 «О внесении изменений и дополнений
в приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января
2000 г. № 23»;
015 «Износ по объектам внешнего благоустройства и
иным аналогичным объектам» - показывается износ по объектам
внешнего благоустройства, находящимся на балансе предприятия,
начисляемый в конце года по нормам.
Счет введен постановлением Министерства финансов от
17 декабря 2001 г. № 121.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Основные средства учитывают за балансом, если их используют
по договорам аренды. При этом порядок учета зависит от вида
договора.
Организации-арендаторы учитывают основные средства,
полученные по договору аренды, на забалансовом счете 001 по
стоимости, установленной договором. Организация-арендатор отражает
операции по аренде основных средств следующими записями:
по дебету счета 001 «Арендованные основные
средства» отражается стоимость основных средств, принятых а аренду;
по дебету счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» и других и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются
расходы по арендной плате (без налога на добавленную стоимость);
по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» отражается налог на
добавленную стоимость от арендной платы;
по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет»
отражается погашение задолженности по арендной плате.
Если арендная плата вносится предварительно за
длительный период времени, то при долгосрочном внесении
арендной платы делают такие записи:
по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредиту
счета 51 «Расчетный счет» отражается сумма арендной платы в
размере, превышающем платежи, приходящиеся на данный отчетный
период без учета налога на добавленную стоимость;
по дебету счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» и других и кредиту счета
31 «Расходы будущих периодов» указанные расходы при наступлении
соответствующего отчетного периода списывают на затраты.
Налог на добавленную стоимость принимается к вычету в
размере приходящейся на отчетный период суммы арендных платежей.
При этом расходы на содержание и ремонт арендованных
средств отражаются записями:
по дебету счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» и других и кредиту счетов 10
«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23
«Вспомогательные производства» и других в случае, если
договором аренды предусмотрено проведение ремонта за счет
арендатора;
по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и кредиту счетов 10 «Материалы», 13
«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и других,
если расходы на ремонт по условиям договора
возмещаются арендодателем;
по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту
счетов учета товарно-материальных ценностей и расчетов, если в
договоре аренды отсутствует условие покрытия расходов по ремонту
одной из сторон.
Выбытие арендованных основных средств при прекращении
аренды отражается по кредиту счета 001 «Арендованные основные
средства».
По экономическому содержанию к аренде близки операции
по лизингу (финансовой аренде).
При лизинге лизингодатель покупает за свой счет
(кредитные средства, полученные на свое имя) предмет лизинга и
передает его лизингополучателю на определенный срок. Оперативный
лизинг по своему характеру имеет много общего с арендой, но с
ограничением в использовании объекта лизинга, установленным
законодательством. Учет данных операций ведется в
порядке, установленном Методическими указаниями о порядке
бухгалтерского учета лизинга, утвержденными Министерством финансов
от 30 января 1998 г. № 2.
Так как учет объекта лизинга может вестись на
балансе лизингодателя или лизингополучателя, рассмотрим оба
варианта учета объекта лизинга на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
Организация-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое
в оперативный лизинг, за балансом, если объекты лизинга передаются
на баланс лизингополучателя. При этом делают следующие записи:
на сумму первоначальной стоимости объекта лизинга:
при передаче основного средства, нематериального актива:
Д-т счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных
средств», 48 «Реализация прочих активов»
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные
активы»;
на сумму начисленной амортизации по объектам, передаваемым
в лизинг:
Д-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов»
К-т счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных
средств», 48 «Реализация прочих активов»;
по дебету счета 001 «Арендованные основные средства»
отражается за балансом стоимость объекта лизинга, переданного в
лизинг;
по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства»
отражается стоимость выкупленных объектов лизинга или
объектов лизинга, по которым закончился договор лизинга.
В бухгалтерском учете лизингополучателя объект лизинга
учитывается за балансом в случае, если договором
установлен порядок учета лизингового имущества на балансе
лизингодателя:
по дебету счета 001 «Арендованные основные средства»
отражается контрактная стоимость принятого в лизинг
имущества;
по дебету счетов 20 «Основное производство» и других и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» отражаются лизинговые платежи;
по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства»
списывается стоимость выкупленного имущества или имущества,
выбывшего по окончании договора лизинга.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение»
На этом забалансовом счете организации учитывают материально-
производственные запасы, не принадлежащие им на
праве собственности, как запасы, находящиеся у них на
ответственном хранении, в следующих случаях.
I. Получение организацией-покупателем запасов:
1) от которых она на законных основаниях отказалась.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее -
ГК) покупатель может отказаться от исполнения договора купли
продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на
ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетам между
плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в
установленном порядке без участия банковских учреждений.
В этой ситуации в бухгалтерском учете составляются
бухгалтерские записи:
на сумму, оплаченную партнеру (аванс и предварительная
оплата) за причитающиеся к получению товарно-материальные ценности:
Д-т счетов 61 «Расчеты по авансам выданным», 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и др.
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и
других счетов учета денежных средств;
на сумму претензии и сумму средств, подлежащих возврату
в связи с отказом от получения ценностей:
Д-т счета 63 «Расчеты по претензиям» К-т счетов 61 «Расчеты
по авансам выданным», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
других счетов расчетов;
по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» отражаются товарно-
материальные ценности по стоимости, указанной в договоре (согласно
расчетным документам поставщиков), и подлежащие возврату
поставщику.
Если предварительная оплата не производилась, то поступившие
и подлежащие возврату поставщику ТМЦ сразу отражаются по дебету
счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» по стоимости, указанной в договоре
(согласно расчетным документам поставщиков);
по кредиту счета 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» отражается стоимость ТМЦ,
переданных организации-владельцу;
2) на которые в соответствии с договором купли-продажи
право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты
или наступления иных обстоятельств.
II. Хранение на складе организации-продавца товаров,
на которые право собственности перешло к организации-покупателю.
При этом в бухгалтерском учете организация-поставщик
делает следующие записи:
на стоимость реализованных покупателю товаров согласно
расчетным документам:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т счетов
40 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»;
на стоимость поступивших запасов как ценностей на
ответственном хранении в соответствии с полученными от
партнера документами о невозможности в данный момент организовать
вывоз приобретенных товарно-материальных ценностей:
Д-т счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение»;
списание с учета запасов, переданных организации-
владельцу (покупателю), производится по кредиту счета 002
"Товарнро-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение".
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
В соответствии с ГК переработка материалов может
быть предметом договора. При этом:
первая организация (Заказчик) передает второй материалы
в переработку без передачи права собственности на них;
вторая организация (Исполнитель) перерабатывает материалы,
не принадлежащие ей, и передает первой организации
готовую продукцию (полуфабрикат) как продукт переработки.
В соответствии с налоговым законодательством
деятельность организаций по переработке давальческого сырья и
материалов признается производственной и подлежит
налогообложению в установленном порядке (налогом на
добавленную стоимость, акцизами и др.).
При этом выполненный объем работ не включает
стоимость давальческого сырья и материалов. Для организаций,
передающих в переработку сырье и материалы, операции по их
передаче не считаются операциями по реализации продукции (работ,
услуг) и, как следствие, обороты по ним не являются
оборотами по реализации продукции (работ, услуг).
Организация, принимающая материалы в переработку, ведет учет
в следующем порядке:
на стоимость материалов, принятых в переработку:
Д-т счета 003 «Материалы, принятые в переработку»;
на стоимость затрат, понесенных в ходе переработки
давальческого сырья:
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счетов 10
«Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и др.;
на стоимость затрат по выполнению работ по переработке сырья
и материалов в готовую продукцию - заказчику (согласно
акту приемки-передачи выполненных работ):
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т счетов
20 «Основное производство», 45 «Товары отгруженные»;
на сумму выручки от выполнения работ по переработке (без
учета стоимости материалов):
Д-т счетов учета расчетов и денежных средств К-т счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)»;
на сумму начисленных налогов и других обязательных платежей
в соответствии с законодательством:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т счета
68 «Расчеты с бюджетом»;
списание стоимости сырья и материалов, принятых в
переработку после реализации работ по переработке, отражается по
кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку».
У организации, передающей в переработку сырье и материалы,
в бухгалтерском учете нет операций на забалансовых счетах (кроме
случаев ответственного хранения), но, поскольку операция имеет
двусторонность, ниже приведены особенности отражения в
бухгалтерском учете операций по передаче сырья и
получению изготовленного из него готового изделия.
Организация, передающая материалы в переработку, учитывает
их в течение времени переработки на счете 10 «Материалы», субсчет
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
По окончании переработки затраты на переработку и
стоимость материалов определяет стоимость готового изделия.
При этом делают записи:
на учетную стоимость материалов, переданных в переработку:
Д-т счета 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы,
переданные в переработку на сторону» К-т счета 10 «Материалы»,
субсчет 10-1 «Сырье и материалы»;
на стоимость работ по переработке сырья (за минусом налога
на добавленную стоимость), принятых к оплате:
Д-т счетов учета ТМЦ К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
на сумму налога на добавленную стоимость от стоимости работ
по переработке давальческого сырья и материалов:
Д-т счета 18 «Налоги по приобретенным ценностям»,
субсчет «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»;
на учетную стоимость сырья и материалов, переданных
в переработку по получении переработанной продукции, изготовленной
из них:
Д-т счетов учета ТМЦ К-т счета 10 «Материалы», субсчет
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Если договором будет предусмотрена оплата работ
организациипереработчика частью полученных материалов, то передача
данной части материалов должна оформляться в установленном порядке
как неденежная форма расчетов при обмене работ по переработке
на сырье или продукцию.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Торговые и посреднические организации могут вести
торговые операции по договорам комиссии, согласно которым
посредническая организация (комиссионер) обязуется по поручению
другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В
этом случае товары, принятые посреднической организацией для
продажи на условиях комиссии, учитываются за балансом на счете 004
«Товары, принятые на комиссию». Оценивают данные товары в
сумме, предусмотренной договором. Ее также отражают в приемо-
сдаточных актах.
При этом посредническая организация делает следующие
учетные записи:
по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию»
отражается стоимость товаров, принятых для продажи по договору
комиссии (налог на добавленную стоимость в накладной на
комиссионный товар указывается комитентом справочно);
на сумму счетов, предъявленных комиссионером к оплате
за проданные товары, с учетом налога на добавленную стоимость:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
по кредиту счета 004 «Товары, принятые на
комиссию, списывается с учета стоимость проданного товара;
на сумму денежных средств, полученных от покупателя в
оплату проданных товаров:
Д-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» К-т счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
на сумму комиссионного вознаграждения:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т
счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг);
на сумму налогов и других обязательных платежей,
уплачиваемых в соответствии с законодательством с суммы
комиссионного вознаграждения:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т счета
68 «Расчеты с бюджетом»;
на сумму издержек обращения комиссионера:
Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» К-т счета
44 «Издержки обращения»;
по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
(80 «Прибыли и убытки») и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»
(46 «Реализация продукции (работ, услуг)») отражается
финансовый результат по данной операции;
на сумму погашенной задолженности комитенту за вычетом
суммы комиссионного вознаграждения и других расходов
(включая налоговые платежи), понесенных комиссионером:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 51 «Расчетный счет».
Рассматривая операции по комиссионной торговле, а конкретнее
- по внешнеэкономическим договорам комиссии, необходимо
остановиться на следующем: комиссионный товар, учтенный по
дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию», подлежит учету в
двух оценках - в иностранной валюте согласно договору и в
рублевом эквиваленте стоимости товара. При этом соотношение
рублевой оценки и валютной цены товара должно соответствовать
курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения
операций с товаром или на дату составления отчетности (баланса).
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
За балансом строительная организация учитывает
стоимость оборудования, принятого от организаций-заказчиков для
монтажа. При этом оборудование:
входит в смету на строительство объекта;
требует монтажа, т.е. проведения работ по его установке
на постоянном месте эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу,
междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям зданий и
сооружений или сборке);
не принадлежит строительной организации (право
собственности на данное оборудование сохраняется за организацией-
заказчиком).
Учет данного оборудования строительная организация ведет
по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной
в документах заказчика.
Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в
монтаж производится на основании акта приемки-передачи
оборудования в монтаж. При этом оборудование продолжает числиться
у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».
Строительная организация учитывает оборудование
следующими записями:
на стоимость оборудования, переданного в монтаж:
Д-т счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
на сумму затрат, произведенных при монтаже оборудования:
Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 10
«Материалы» и др.;
по кредиту счета 005 «Оборудование, принятое для
монтажа» списывается с учета стоимость оборудования, переданного в
монтаж после подписания акта приема-сдачи выполненных работ.
При приобретении оборудования, требующего
монтажа, строительной организацией она учитывает его на своем
балансе в порядке, установленном для учета материально-
производственных запасов.
Заказчик в этом случае оплачивает организации
стоимость выполненных работ в размере, предусмотренном договором, с
учетом стоимости смонтированного оборудования.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
В соответствии с Законом от 25 июня 2001 г. «О
внесении изменений и дополнений в Закон Республики
Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны быть оформлены
оправдательными документами; некоторые из них могут относиться к
бланкам строгой отчетности.
В соответствии с Положением о порядке использования
бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением
Министерства финансов от 21 февраля 2002 г. № 21, к
бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг и
документов с определенной степенью защиты, бланки иных
документов (бланки путевок, удостоверений, талонов, дипломов,
товарно-транспортных и товарных накладных и т.п.), имеющие
идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы
защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым
Министерством финансов по согласованию с Министерством внутренних
дел и Министерством юстиции.
В соответствии с названным Положением организациям
необходимо:
утвердить перечень бланков строгой отчетности;
назначить ответственных лиц, хранящих и использующих
бланки
строгой отчетности;
учет поступления и движения данных бланков вести в
приходно-расходных книгах, которые должны быть
пронумерованы, прошнурованы и скреплены сургучной печатью и
подписями руководителя и главного бухгалтера;
сдавать бланки документов материально ответственным лицам
по накладной или под подпись в книге;
списывать использованные бланки с подотчета
материально ответственных лиц по акту.
Учет бланков строгой отчетности ведут по их видам и
местам хранения (материально ответственным лицам) на счете 006
«Бланки строгой отчетности» в оценке по затратам по их приобретению
или условной оценке*.
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» и кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других
отражаются затраты по покупке бланков (как правило, в
составе общехозяйственных или заготовительно-складских расходов);
по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту
счета 31 «Расходы будущих периодов» списывается
стоимость израсходованных бланков согласно представленному акту;
по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности»
одновременно по стоимости приобретения или в условной
стоимости бланки принимают на забалансовый учет;
по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности»
списывается стоимость бланков, переданных для использования
либо по их непригодности.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»
С целью недопущения неплатежеспособности покупателей и
убыточности организации следует регулярно (один раз в квартал и
т.п.) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности.
В ходе инвентаризации выявится недобросовестность
отдельных
дебиторов (партнер не выполнил обязательства за
отгруженную продукцию в установленные договором или
законодательством сроки и т.п.), в отношении которых можно
принимать меры ко взысканию дебиторской задолженности.
Если после предпринятых в соответствии с законодательством
мер к оплате отгруженной продукции (оказанных услуг,
выполненных работ) и по истечении срока исковой давности, если иные
сроки не установлены законодательством, возвратить долг не
представляется возможным, сумма дебиторской задолженности
списывается на финансовые результаты деятельности организации.
Ее списывают в следующих случаях:
по окончании срока исковой давности и непоступления
платежей за поставленные ценности, выполненные работы и услуги.
Сроки исковой давности могут быть специальными и общими (3
года). Специальные сроки могут быть сокращенными или более
длительным по сравнению с общим сроком и применяются для
отдельных, определенных законом, требований;
при получении решения суда о неплатежеспособности должника.
При этом дебиторскую задолженность, списанную организацией
в установленном порядке, учитывают на счете 007 «Списанная
в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При этом в бухгалтерском учете делают следующие
записи:
по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» либо 81
«Использование прибыли» (если меры ко взысканию не принимались)
и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списывается
дебиторская задолженность;
по дебету счета 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» одновременно в
данной сумме дебиторская задолженность принимается на
забалансовый учет в течение 5 лет с момента списания.
Указанный срок предоставляется для наблюдения за
возможностью взыскания задолженности в случае изменения
имущественного положения должников.
При погашении задолженности в течение 5 лет делаются записи:
по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет» и других и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»
отражается стоимость поступивших денежных средств или имущества;
по кредиту счета 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов» списывается с учета
стоимость погашенной задолженности или по истечении 5 лет после
срока ее списания.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Организация учет полученных обязательств и гарантий ведет на
забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные», на котором, в частности, учитывают
облигации и векселя, выданные в обеспечение займов.
Учет полученных обязательств или гарантий
осуществляется по их номинальной стоимости (или стоимости,
установленной договором).
Организации, получившие в управление (траст), как
правило, ценные бумаги, а также имущество в залог, учитывают их
на данных счетах в оценке, установленной договором.
Отражение полученных гарантий имеет ряд особенностей:
возникновение дебета счета 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные» у организации, выдавшей
заем, предоставившей отсрочку по расчетам за отгруженную
продукцию (работы, услуги) и т.п., влечет отражение по дебету
счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» у
партнера выданных в обеспечение погашения обязательств гарантий;
отражение в бухгалтерском учете операций на балансовых
счетах не изменяется от принятой методологии независимо, есть
ли обеспечение за балансом или нет;
при погашении своих обязательств перед заимодавцем,
поставщиком и т.п. балансовыми записями организацией
производится закрытием счета 009 «Обеспечения обязательств
и платежей выданные», что у партнера влечет одновременное закрытие
счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Иначе говоря:
по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные» отражаются гарантии, полученные во исполнение
покупателем, заемщиком и т.п. своих обязательств;
по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные» отражаются по договорной или номинальной
стоимости выданные гарантии (векселя, облигации и т.д.);
по кредиту счета 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные» списывается стоимость гарантий и
обязательств полученных по мере погашения обязательства или
окончания срока гарантий;
по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные» списываются гарантии по мере получения
средств или имущества в счет погашения обязательства или на момент
окончания срока действия гарантий выданных (векселей и т.д.).
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных
с использованием гарантий в качестве обеспечения исполнения
обязательств, следует уплаченные суммы денежных средств в
форме аванса, задатка и т. п. учитывать на забалансовом счете
009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», который
предназначен для обобщения информации о наличии и
движении выданных гарантий в обеспечение выполнения
обязательств и платежей.
Отражение в бухгалтерском учете выданных гарантий
в обеспечение обязательств у организации-покупателя, заемщика
и т.п. влечет автоматическое отражение переданных в качестве
гарантий документов (векселей и т.д.) у стороны, получающей
гарантии, возврата выданных денежных средств или
отгруженного имущества.
В бухгалтерском учете делаются записи, аналогичные
приведенным к счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей
полученные».
Счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств»
Образованный в новых условиях начисления амортизации
согласно Положению о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденному
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (далее -
Положение), фонд является источником финансирования капитальных
вложений производственного назначения, жилищного строительства.
Под капитальными вложениями производственного
назначения понимаются: капитальное строительство в форме нового
строительства, в том числе достройка; приобретение и
изготовление объектов основных средств, предназначенных
для использования в предпринимательской деятельности;
реконструкция, модернизация и техническое перевооружение
объектов основных средств, используемых в предпринимательской
деятельности.
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств
образовывается в сумме, равной величине амортизационных
отчислений в составе полной (с учетом коммерческих
расходов) себестоимости реализованной продукции, работ, услуг.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
по дебету счета 010 «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» отражается сумма имеющегося
(образованного в прошлые периоды и начисленного за отчетный)
фонда;
по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов
60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» отражается сумма приобретенных
объектовосновных средств согласно расчетным документам
поставщиков (подрядчиков) на эти объекты;
по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» отражается использование
амортизационного фонда в размере стоимости приобретенных основных
средств с целью их использования в предпринимательской
деятельности;
по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов
10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и других отражаются фактически
произведенные затраты, документально подтвержденные, по
выполненным работам по строительству, реконструкции и т.п.
действующих объектов основных средств;
по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств» отражается использование
амортизационного фонда согласно актам приемки-сдачи работ.
Счет 011 «Приватизационные чеки»
В отдельных случаях, предусмотренных законодательством
Республики Беларусь, при приобретении акций
создаваемой организации потенциальный акционер может произвести
расчеты приватизационными чеками «Имущество».
В бухгалтерском учете при этом делаются записи:
по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 58
«Краткосрочные финансовые вложения» и других и кредиту счета 75
«Расчеты с учредителями» отражается поступление денежных
средств в счет оплаты стоимости акций;
по дебету счета 011 «Приватизационные чеки»
отражается номинальная стоимость непроданных акций;
по кредиту счета 011 «Приватизационные чеки» отражается
списание стоимости акций после полностью сформированного
уставного фонда (капитала).
Счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
В случае приобретения объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов без передачи
исключительных прав на владение ими организация-пользователь в
бухгалтерском учете делает следующие записи:
на фиксированную сумму приобретенного права пользования
копией приобретенного объекта интеллектуальной собственности:
Д-т счета 31 «Расходы будущих периодов» К-т счетов 51
«Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На себестоимость продукции данная сумма относится
ежемесячно равными долями исходя из срока действия прав
на пользование объектами интеллектуальной собственности;
по дебету счета 012 «Нематериальные активы, полученные в
пользование» отражается стоимость полученного права пользования
согласно договору.
Периодические платежи (роялти, паушальные платежи),
выплачиваемые в определенные сроки либо за выполнение отдельных
работ и услуг, оказанных правообладателем (дилером и т.п.),
отражаются:
Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»;
по кредиту счета 012 «Нематериальные активы, полученные в
пользование» стоимость списывается по окончании срока действия
договора или после списания с баланса права пользования объектом
нематериальных активов.
Организация, передающая неисключительное право использования
объекта интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов, одновременно используемого в собственной
предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете делает
следующие записи:
на сумму полученных периодических платежей:
Д-т счетов 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и др.
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».
В случае, если объект нематериальных активов
используется в предпринимательской деятельности и неисключительные
права на его пользование переданы другой организации, то
амортизация такого ОИС отражается проводкой:
Д-т счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или
Д-т счета 80 «Прибыли и убытки» К-т счета 05 «Амортизация
нематериальных активов», если данный объект в предпринимательской
деятельности временно не используется.
Счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов»
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов
выступает источником финансирования капитальных вложений в
приобретение и создание нематериальных активов, в том
числе посредством выполнения научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.
К фактически произведенным вложениям в создание и
приобретение нематериальных активов относятся: вложения в
приобретение исключительных или неисключительных прав на
объекты интеллектуальной собственности; документально
подтвержденные фактические затраты по выполненным научно-
исследовательским, опытно-конструкторским и опытно-технологическим
работам или их отдельным этапам. В бухгалтерском учете
делаются следующие записи:
по дебету счета 013 «Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов» отражается сумма
образованного фонда в соответствии с Положением;
по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов
10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или
кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
других отражается сумма затрат, связанных с созданием либо
приобретением объектов нематериальных активов (включая объекты
интеллектуальной собственности);
по кредиту счета 013 «Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов» отражается сумма
использования амортизационного фонда в связи с созданием или
приобретением объектов нематериальных активов,
предназначенных для предпринимательской деятельности.
Счет 014 «Износ жилого фонда»
В соответствии с действующим Положением
организации амортизацию по объектам жилого фонда не начисляют.
Однако в конце года они определяют потерю их стоимости (их
износ) по нормам амортизации на полное восстановление объектов и
отражают его в бухгалтерском учете следующими записями:
по дебету счета 014 «Износ жилого фонда» отражается
сумма начисленного износа по объектам жилого фонда;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и
кредиту счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд
средств социальной сферы» отражается начисленный по окончании
отчетного года износ по этим объектам;
по дебету счета 88 «Фонды специального назначения»,
субсчет «Фонд средств социальной сферы» и кредиту счетов 10
«Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и других отражаются
фактически произведенные затраты на ремонт жилого фонда;
по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие
основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства»
отражается реализация (списание и т.п.) жилого фонда;
по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и
кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
отражается списание суммы начисленного на момент выбытия
объектов жилого фонда износа;
по кредиту счета 014 «Износ жилого фонда» списывается
износ
по выбывшим объектам жилого фонда.
Счет 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и
других аналогичных объектов»
В соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам
в народном хозяйстве, утвержденным Госэкономпланом 19 февраля
1993 г. № 26/13-25, Министерством финансов 19 февраля 1993 г.
№ 15-6/15, Госкомстатом 19 февраля 1993 г. № 18-22/11 и Госстроем
19 февраля 1993 г. № 07-8/96, износ по объектам внешнего
благоустройства начисляется так же, как и по объектам жилого
фонда, - за балансом один раз по окончании отчетного года.
В бухгалтерском учете при этом делают записи:
по дебету счета 015 «Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов» отражается начисленный износ по
объектам внешнего благоустройства;
по окончании отчетного года начисленный износ по этим
объектам списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных
средств» и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения»,
субсчет «Фонд средств социальной сферы»;
при выбытии данных объектов (списании, продаже и т. п.)
сумму износа, начисленную за время эксплуатации объектов,
списывают с кредита счета 015 «Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов».
03.04.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 13, с.73
