Юридическое  лицо Республики Беларусь организует на  дискотеках
концертную деятельность с приглашением для участия в них артистов из
Российской Федерации. Согласно гражданско-правовому договору  оплата
за  проживание  и  проезд  производится заказчиком  по  безналичному
расчету,   кроме  того,  артисту  выплачивается  вознаграждение   за
концерт.
     
     Вопросы:
     Являются  ли  доходом  иностранного физического  лица  суммы  в
оплату  за  его  проезд  и  проживание,  а  также  выплаченное   ему
вознаграждение и облагаются ли эти суммы подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц»  (в  редакции Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З) (далее -Закон)
иностранные  граждане  и  лица  без гражданства,  не  относящиеся  к
постоянно  находящимся на территории Республики  Беларусь  (далее  -
иностранные граждане), являются плательщиками подоходного налога  по
доходам,  полученным  от  источников Республики  Беларусь.  К  таким
иностранным  гражданам  относятся лица,  находящиеся  на  территории
республики 183 дня либо менее либо не находящиеся ни одного дня. При
этом  под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные
средства и материальные ценности.
     Порядок  налогообложения рассматриваемых  доходов  регулируется
ст.  13  Закона.  Так,  с  сумм доходов (выручки)  от  источников  в
Республике  Беларусь,  в  том числе и по поручениям  (доверенностям)
юридических  лиц  (кроме  доходов  по  трудовым  договорам),   налог
удерживается  источником дохода по ставке  20  процентов  без  учета
льгот и вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона, т.е. со всего дохода.
Если   же   доходы  получены  по  трудовым  договорам   иностранными
гражданами,  причем  вне  зависимости  от  того,  относятся  они   к
постоянно  находящимся на территории республики либо  нет,  получены
они   по   месту  основной  работы  либо  вне  его,  налогообложение
осуществляется по ставкам п. 1 ст. 6 Закона.
     Таким  образом, доходы, получаемые иностранными  гражданами  по
гражданско-правовым  договорам,  следует  облагать  по   ставке   20
процентов,  если иное не предусмотрено соответствующим международным
договором, участницей которого является Республика Беларусь  (ст.  5
Закона и подпункт 13.2.1 п. 13 Методических указаний по исчислению и
уплате  подоходного  налога с физических лиц, утвержденных  приказом
Государственного налогового комитета от 6 апреля 1999  г.  №  62  (с
изменениями и дополнениями) (далее - Методические указания). Правило
ст.  13  Соглашения  между  Правительством  Республики  Беларусь   и
Правительством   Российской   Федерации   об   избежании    двойного
налогообложения  и  предотвращении уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995  г.  также
позволяет  источнику  Республики  Беларусь  (юридическому   лицу   -
организатору концертов) облагать выплачиваемые доходы от независимых
личных услуг подоходным налогом.
     В   случаях   когда  юридическое  лицо  -  резидент  Республики
Беларусь   организует  проведение  концертов  с  участием   артистов
(резидентов  и нерезидентов республики) на территории  республики  и
производит  оплату за счет собственных средств сумм,  оговоренных  в
райдере,  в  частности,  оплата за проезд и  проживание,  являющемся
обязательной частью договора (соглашения), то такие суммы могут быть
расценены  как  расходы,  понесенные на  представительские  цели  и,
следовательно, не являющиеся объектом обложения подоходным  налогом.
Указанные  суммы не признаются доходом как для лиц,  приглашенных  в
составе  делегаций,  так  и  для  отдельных  лиц,  в  том  числе  не
относящихся   к   иностранным,  и  независимо  от   того,   является
юридическое лицо, понесшее такие расходы, их местом основной  работы
либо нет (подпункт 2.1.2 п. 2 Методических указаний).
     Обязательным  условием для неотнесения  таких  сумм  к  объекту
налогообложения   является   документальное   подтверждение    таких
фактически понесенных целевых расходов.
     
                                  И.В.ШИБУТ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС



19.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 47, с.109