ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЯ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
в 2001 году
Г.М.ТРОФИМЧИК,консультант управления
методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина
1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 21 декабря 2000 г. № 1966 «О мерах по сокращению
дефицита оборотных средств в организациях промышленности»
Данным постановлением Совет Министров одобрил апробированную
на государственном предприятии «Минский автомобильный завод»
методику списания отклонений от стоимости материалов.
В соответствии с этим документом Министерство финансов,
Министерство экономики и Государственный налоговый комитет
постановлением от 8 января 2001 г. № 2/2/4 утвердили Положение о
порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции в организациях
промышленности (далее - Положение).
Необходимо обратить внимание, что производить списание
отклонений от стоимости материалов в соответствии с Положением
можно только по согласованию с министерствами, объединениями,
подчиненными Правительству.
Постановлением Совета Министров от 31 мая 2001 г. № 816 «О
создании условий для сохранения оборотных средств организаций
промышленности» предоставлено право организациям промышленности на
дату перехода на методику списания отклонений от стоимости
материальных ресурсов производить дооценку себестоимости остатков
готовой продукции в части материальных затрат до уровня этих затрат
в себестоимости изготавливаемой продукции в месяце, предшествующем
дате перехода на указанную методику. При этом суммы произведенной
дооценки относятся на пополнение собственных оборотных средств.
Момент перехода на порядок учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции в соответствии с
Положением устанавливается учетной политикой организации и
утверждается приказом.
Согласно Положению материально-производственные запасы (сырье
и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тара и тарные материалы, запасные части) (далее - МПЗ)
учитываются на счете 10 «Материалы» (субсчета 10-1-10-5) в
фиксированных ценах.
Фиксированной (не изменяемой в течение отчетного года)
является единая цена на каждое наименование МПЗ. При ее определении
за основу берется цена приобретения, действующая на дату начала
применения настоящего порядка учета. По окончании отчетного года
организация сама принимает решение о необходимости пересмотра
фиксированных цен на МПЗ.
Разница между стоимостью МПЗ в фактической себестоимости
приобретения и фиксированных ценах отражается на счете 16
«Отклонение в стоимости материалов».
Учет указанной разницы в организациях, использующих настоящее
Положение, нормами п. 17 Основных положений по учету материалов на
предприятиях и стройках, утвержденных Министерством финансов СССР
30 апреля 1974 г. № 103, не регламентируется.
Организация учета МПЗ
На основании установленных фиксированных цен на МПЗ
формируется номенклатура-ценник. В номенклатуру-ценник включаются
все наименования МПЗ, необходимые для изготовления выпускаемой
продукции и обеспечения производственного процесса, вне зависимости
от наличия их на складах на исходную дату.
На исходную дату проводится переоформление карточек
складского учета. На каждое наименование МПЗ открывается одна
карточка с указанием в ней фиксированной цены. Разница между
стоимостью МПЗ в фиксированных ценах и ценах поставщиков
единовременно на исходную дату регулируется счетом 16 «Отклонение в
стоимости материалов».
Учет поступления МПЗ
При получении МПЗ от поставщиков по денежным контрактам их
стоимость в приходных ордерах указывается в двух оценках: в
фиксированных ценах согласно номенклатуре-ценнику; в ценах
приходуемой поставки.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Д-т К-т
10 60 - на стоимость МПЗ в фиксированных ценах
16 60 - на разницу стоимости МПЗ в ценах приходуемой
поставки и фиксированных ценах.
При получении МПЗ по товарообменным операциям производится
расчет их учетных цен исходя из учетной стоимости отгруженной
продукции. В приходном ордере указывается стоимость поступивших МПЗ
как в учетных, так и в фиксированных ценах. В бухгалтерском учете
составляются вышеприведенные проводки.
При отпуске МПЗ в производство, для других хозяйственных
целей, а также на сторону их стоимость списывается с кредита счета
10 «Материалы» соответствующих субсчетов в фиксированных ценах.
Расчет величины отклонений,
относящихся к израсходованным МПЗ
Сумма отклонений, относящихся к израсходованным МПЗ,
определяется по единому расчету. Движение материальных ценностей в
расчете показывается в целом по счету 10 «Материалы».
Коэффициент, на основании которого рассчитывается сумма
отклонений, подлежащих списанию, исчисляется без учета остатков по
счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» на
начало периода и представляет собой отношение суммы отклонений,
приходящихся на оприходованные за месяц МПЗ, к стоимости этих МПЗ в
фиксированных ценах. Определенный таким образом коэффициент
умножается на всю сумму израсходованных МПЗ, даже если расход МПЗ в
фиксированных ценах превышает их приход.
Отклонения, относящиеся к израсходованным МПЗ, подлежат
ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету
которых отражен расход материалов (на счета производства, расходов
на обслуживание производства и управления, товаров отгруженных,
реализации и др.).
Установленный порядок определения сумм отклонений,
относящихся к израсходованным МПЗ, применяется на протяжении
отчетного года.
Учет оценки незавершенного производства
Материалы и комплектующие в составе незавершенного
производства отражаются также в фиксированных ценах.
При пересчете стоимости незавершенного производства в связи с
изменением фиксированных цен его результаты относятся в дебет счета
31 «Расходы будущих периодов» и списываются с этого счета
ежемесячно равными долями в течение отчетного года.
Расчет и отражение в учете изменения
суммы отклонений в себестоимости
остатков готовой продукции
Расчет изменения суммы отклонений в себестоимости остатка
готовой продукции на начало месяца производится следующим образом.
Имеющаяся на складе на начало месяца готовая продукция
группируется в стоимостном выражении (в ценах поступления на склад)
в зависимости от месяца изготовления (передачи на склад).
Отношение фактической себестоимости готовой продукции к ее
стоимости в ценах оприходования на склад определяется за каждый
месяц, начиная с первого месяца применения настоящего Положения. В
течение первого года работы в новых условиях стоимость продукции,
выпущенной в предыдущем периоде, присоединяется к стоимости
продукции, изготовленной в первом месяце применения Положения.
Фактическая себестоимость каждой группы готовой продукции
определяется умножением стоимости каждой группы в ценах
оприходования на склад на отношение фактической себестоимости
готовой продукции соответствующего месяца к ее стоимости в ценах
поступления на склад. В течение первого года работы в новых
условиях для определения себестоимости изделий, изготовленных в
предыдущем периоде, используется отношение, сложившееся в первом
месяце применения Положения.
Удельные веса стоимости МПЗ в фиксированных ценах в затратах
на производство каждого месяца исчисляются как отношение суммы
списанных МПЗ (с кредита субсчетов 10-1-10-5 счета 10 «Материалы» в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы») к общим затратам на производство
данного месяца (оборот по дебету счетов 20, 23, 25, 26) за вычетом
возвратных отходов. По изделиям, поступившим на склад готовой
продукции в предыдущем периоде, удельный вес стоимости МПЗ
принимается равным сложившемуся в первом месяце применения
Положения.
Сумма МПЗ в фиксированных ценах в себестоимости каждой группы
изделий рассчитывается умножением фактической себестоимости каждой
группы готовой продукции на удельный вес стоимости МПЗ в затратах
соответствующего месяца.
В связи с тем, что данный расчет производится ежемесячно,
отношение суммы отклонений к стоимости МПЗ (в фиксированных ценах)
в остатках готовой продукции на начало месяца соответствует
значению коэффициента отклонений по приходу МПЗ, сформировавшемуся
в прошлом месяце.
С целью приведения суммы отклонений к условиям текущего
месяца производится ее изменение. Величина изменения определяется
путем умножения стоимости МПЗ в фиксированных ценах на разность
коэффициентов отклонений текущего и предыдущего месяцев и
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 «Готовая
продукция» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Фонды
специального назначения» (субсчет «Фонд сохранения оборотных
средств в условиях инфляции»).
Расчет и отражение в учете изменения
суммы отклонений в себестоимости
остатка отгруженной продукции
Расчет суммы изменения величины отклонений в себестоимости
остатков отгруженной продукции производится в случае, если учетной
политикой организации предусмотрен вариант учета реализации
продукции по мере ее оплаты.
Расчет суммы изменения величины отклонений в себестоимости
остатка по счету 45 «Товары отгруженные» производится аналогично
расчету суммы изменения величины отклонений в себестоимости готовой
продукции. В бухгалтерском учете сумма изменения величины
отклонения в себестоимости остатка товаров отгруженных отражается
по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 88 «Фонды
специального назначения» (субсчет «Фонд сохранения оборотных
средств в условиях инфляции»).
Необходимо учесть, что постановлением Министерства финансов,
Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2001 г. № 134/219/139 внесены изменения в Положение о
порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции в организациях
промышленности, изложив его в новой редакции. Данное Положение
вступит в силу с момента его официального опубликования.
2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от
16 января 2001 г. № 3/1 «Об утверждении Положения о порядке
пообъектного бухгалтерского учета денежных средств физических и
юридических лиц, аккумулированных для строительства (реконструкции)
жилых домов, квартир, объектов жилищной инфраструктуры и гаражей, а
также переданных на эти цели товарно-материальных ценностей
(выполненных работ, оказанных услуг)»
Указанное Положение устанавливает, что коммерческие
организации и индивидуальные предприниматели обязаны обеспечить
пообъектный (раздельный) учет денежных средств физических и
юридических лиц, полученных и аккумулированных для строительства
(реконструкции) жилых домов, квартир, объектов жилищной
инфраструктуры и гаражей, а также переданных на эти цели товарно-
материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) и их
использование в разрезе каждого строящегося (реконструируемого)
объекта.
Денежные средства, полученные от физических и юридических лиц
для финансирования работ и затрат, определенных проектной
документацией, поступают и аккумулируются на специальном счете,
открываемом в порядке, установленном Национальным банком, за
исключением сумм вознаграждения коммерческих организаций и
индивидуальных предпринимателей за организацию и обеспечение
строительства (реконструкции), которые зачисляются только на
текущие (расчетные) счета этих организаций и предпринимателей.
Поступление денежных средств на специальный счет в банке в
бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т счета 55 «Специальные счета в банках»
К-т счета 96 «Целевые финансирование и поступления».
Получение товарно-материальных ценностей (выполненных работ,
оказанных услуг) в счет платы за строительство (реконструкцию)
объекта отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т счетов учета полученных товарно-материальных ценностей и
расчетов
К-т счета 96 «Целевые финансирование и поступления».
Суммы причитающегося коммерческим организациям и
индивидуальным предпринимателям вознаграждения за организацию и
обеспечение строительства (реконструкции) относятся в кредит счета
46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Расчет налогов и других обязательных платежей в бюджет и
внебюджетные фонды с полученных сумм вознаграждения коммерческие
организации и индивидуальные предприниматели осуществляют в
установленном порядке.
3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты
командировочных расходов при служебных командировках
за границу»
С 1 марта 2001 г. названным постановлением установлены нормы
оплаты командировочных расходов при служебных командировках за
границу*.
Постановлением установлено, что:
- руководителям центральных государственных органов,
включенных в Перечень 1 кадрового реестра Главы государства
Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента от 14 ноября
1995 г. № 464 «О создании кадрового реестра Главы государства
Республики Беларусь», возмещение расходов по найму жилого помещения
производится по фактическим расходам, подтвержденным документально;
- должностным лицам, включенным в Перечни 2 и 3 кадрового
реестра Главы государства Республики Беларусь, норма расходов по
найму жилого помещения увеличивается на 50 процентов.
Постановлением Министерства финансов от 20 июля 2001 г.
№ 81** п. 2 постановления Министерства финансов от 30 января
2001 г. № 7 изложен в новой редакции:
«2. Установить, что:
- руководителям центральных государственных органов,
включенных в Перечень 1 кадрового реестра Главы государства
Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики
Беларусь от 14 ноября 1995 г. № 464 «О создании кадрового реестра
Главы государства Республики Беларусь»… возмещение расходов по
найму жилого помещения производится по фактическим расходам,
подтвержденным документально;
- должностным лицам, включенным в Перечни 2 и 3 кадрового
реестра Главы государства Республики Беларусь, норма расходов по
найму жилого помещения увеличивается на 50 процентов;
- водителям, осуществляющим международные автомобильные
перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные
работы в Российской Федерации, оплата расходов за проживание вне
места постоянного жительства (суточных) производится в размере не
менее 40 процентов от установленных норм».
_______________________
* См. Вестник ГНК, 2001 г., № 9, с. 40.
** См. там же, 2001 г., № 31, с.49.
4. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 31 января 2001 г. № 129 «О получении государством
части прибыли государственных унитарных предприятий,
имущество которых находится на праве
хозяйственного ведения»
Постановлением установлено, что:
республиканские унитарные предприятия, имущество которых
находится на праве хозяйственного ведения, уплачивают в
республиканский бюджет не более 5 процентов части прибыли,
остающейся после уплаты налогов, других обязательных платежей в
республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном
порядке фонда накопления;
в 2001 году республиканские унитарные предприятия, имущество
которых находится на праве хозяйственного ведения, уплачивают в
республиканский бюджет 3 процента части прибыли, остающейся после
уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и
местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда
накопления.
Министерства и другие республиканские органы государственного
управления ежегодно устанавливают по согласованию с Министерством
экономики и Министерством финансов для республиканских унитарных
предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного
ведения, конкретные размеры части прибыли, остающейся после уплаты
ими налогов, других обязательных платежей в республиканский и
местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда
накопления.
Органы местного управления и самоуправления устанавливают
порядок уплаты коммунальными унитарными предприятиями в местные
бюджеты части прибыли, остающейся после уплаты налогов, других
обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
формирования в установленном порядке фонда накопления.
Министерство финансов постановлением от 27 февраля 2001 г.
№ 21 утвердило Положение о порядке исчисления и уплаты в бюджет
части прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество
которых находится на праве хозяйственного ведения, а постановление
от 31 июля 2001 г. № 83 внесло дополнения в указанное Положение.
Согласно последнему из названных постановлений для
определения базы по исчислению суммы отчислений унитарные
предприятия из фактической балансовой прибыли должны вычесть
начисленный налог на доходы и прибыль; начисленный налог на
недвижимость; начисленные местные налоги, сборы и иные платежи в
бюджет из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (кроме
штрафов, пени и сумм иных штрафных санкций, уплачиваемых
предприятием в бюджет самостоятельно или на основании решений
органов государственного управления); отчисления в фонд накопления,
которые формируются из двух частей: отчислений, производимых
согласно учредительным документам в фонд накопления из прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, и суммы прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений
производственного и непроизводственного назначения, на которую
уменьшается (льготируется) налогооблагаемая балансовая прибыль.
Уплата в бюджет республиканскими унитарными предприятиями,
имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, части
прибыли, остающейся после уплаты налогов, других обязательных
платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в
установленном порядке фонда накопления, производится начиная со
второго квартала 2001 года.
При регистрации предприятия в качестве республиканского
унитарного предприятия, имущество которого находится на праве
хозяйственного ведения, после 1 апреля 2001 г. уплата в бюджет
части прибыли, остающейся после уплаты налогов, других обязательных
платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в
установленном порядке фонда накопления, производится начиная с
месяца регистрации.
Уплата в бюджет республиканскими унитарными предприятиями,
имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, части
прибыли, остающейся после уплаты налогов, других обязательных
платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в
установленном порядке фонда накопления, производится нарастающим
итогом с начала года по окончании каждого налогового периода не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
Расчет отчислений унитарными предприятиями начиная с отчета
за апрель 2001 года (или месяца регистрации) представляется в
налоговые органы по месту регистрации в произвольной форме с
указанием показателей, используемых для расчета за период с начала
2001 года (справочно), в том числе за апрель, апрель - май, апрель
- июнь и т.д.
Зачисление части прибыли республиканских унитарных
предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного
ведения, остающейся после уплаты налогов, других обязательных
платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в
установленном порядке фонда накопления, осуществляется в доход
республиканского бюджета через транзитные счета инспекций
Министерства по налогам и сборам на раздел 40, подраздел 04
«Поступления части прибыли государственных унитарных предприятий»
(код платежа 04004).
5. Постановление Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Республики Беларусь от 21 февраля 2001 г.
№ 7 «Об утверждении Положения о порядке использования сумм,
высвободившихся в связи с освобождением юридических лиц,
обслуживающих сельское хозяйство, в том числе обособленных
подразделений других юридических лиц (специализированных
механизированных подразделений), от уплаты налога на прибыль
в части объемов выполненных работ (оказанных услуг)
юридическим лицам и их обособленным подразделениям,
осуществляющим предпринимательскую деятельность
по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства,
и направления их на приобретение основных
фондов производственного назначения»
В 2001 году освобождены от уплаты налога на прибыль
юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство, в том числе
обособленные подразделения других юридических лиц
(специализированные механизированные подразделения) (далее -
юридические лица), в части объемов работ (услуг), выполненных
(оказанных) по перечню, установленному Министерством сельского
хозяйства и продовольствия и Министерством экономики, юридическим
лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим
предпринимательскую деятельность по производству продукции
растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
Согласно данному постановлению юридические лица обязаны вести
раздельный учет средств, полученных от выполнения (оказания)
указанных работ (услуг).
Высвободившиеся средства являются целевыми и направляются
юридическими лицами на приобретение основных фондов
производственного назначения, а также на погашение кредитов банка,
полученных и использованных на указанные цели.
В бухгалтерском учете зачисление высвободившихся средств и
списание использованных целевых средств производится в соответствии
с письмом Министерства финансов от 27 июля 1998 г. № 15-2/654
«Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств,
высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот
по налогам и таможенным платежам»* и приказом Министерства финансов
от 10 мая 1999 г. № 117 «О дополнении в Разъяснение порядка
отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в
результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и
таможенным платежам».
_____________________
* См. Вестник МНС, 2001 г., № 47, с. 86.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
на сумму начисленного налога на прибыль:
Д-т счета 81 «Использование прибыли» К-т счета 68 «Расчеты с
бюджетом»;
на сумму зачисления высвободившихся средств:
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом» К-т счета 96 «Целевые
финансирование и поступления».
На сумму приобретенных (созданных) основных средств
производятся бухгалтерские записи:
Д-т счета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Капитальные
вложения».
И одновременно на данную сумму отражается использование
высвободившихся средств:
Д-т счета 96 «Целевые финансирование и поступления»
К-т счета 88 «Фонды специального назначения» субсчет «Фонд
накопления».
При этом на сумму приобретенных (созданных) основных средств
производственного назначения за счет целевых средств
амортизационный фонд не уменьшается и льгота по налогу на прибыль
не предоставляется.
В случае нецелевого использования средств, высвободившихся от
налогообложения, сумма налога на прибыль подлежит взысканию в
бюджет в бесспорном порядке с применением санкций, предусмотренных
законодательством.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь,
Правления Национального банка Республики Беларусь и
Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 21 преля 2001 г. № 44/92/52 «Об утверждении Положения
о порядке определения, учета и перечисления средств,
полученных от проведения республиканского субботника»
Согласно утвержденному Положению юридические лица, коллективы
которых участвовали в республиканском субботнике, вносят прибыль,
полученную в результате работы в день проведения субботника,
рассчитанную исходя из стоимости фактически выработанной продукции,
объема выполненных работ или оказанных услуг и уровня
рентабельности по организации в месяце проведения субботника, на
специально открытый счет рай(гор)исполкомов (местных администраций)
и исключают ее из балансовой прибыли при исчислении налога на
прибыль.
В бухгалтерском учете на сумму прибыли, начисленную от
проведения субботника, производится запись:
Д-т счета 81 «Использование прибыли»
К-т счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
При перечислении денежных средств производится запись:
Д-т счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
К-т счетов учета денежных средств.
Заработная плата работников юридических лиц, принявших
участие в субботнике, определяется:
- для сдельщиков - исходя из количества произведенной
продукции, выполненного объема работ и установленных расценок;
- для работников с повременной оплатой труда, включая
управленческий персонал цехов, заводоуправлений, - исходя из
отработанного времени и среднедневной тарифной ставки (должностного
оклада).
Начисленная за день субботника заработная плата не включается
в фонд заработной платы, относится на издержки производства и
обращения как прочие расходы и не является объектом для исчисления
налогов и отчислений в государственные целевые бюджетные и
внебюджетные фонды, исчисляемые от фонда заработной платы.
Начисленные в день субботника доходы не являются объектом для
исчисления подоходного налога с физических лиц.
На сумму заработной платы, начисленную в день проведения
субботника и подлежащую перечислению, производится запись:
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам».
При перечислении указанных средств производится запись:
Д-т счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»
К-т счетов учета денежных средств.
При участии некоммерческих организаций в республиканском
субботнике на работах, во время которых не создается дополнительная
продукция и не образуется прибыль, в добровольном порядке по
решениям коллективов работников средства могут перечисляться на
открытые счета рай(гор)исполкомов (местных администраций) в
размерах, определяемых самими коллективами.
При этом не допускается перечисление средств со счетов по
учету средств бюджетов, государственных целевых бюджетных и
внебюджетных фондов.
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 10 мая 2001 г. № 676 «О нормах расходов на прием
и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц»
Данным постановлением с 18 мая 2001 г. утверждены нормы
расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных
лиц. До вступления в силу этого документа на территории республики
действовали нормы, утвержденные постановлением Совета Министров от
3 июня 1993 г. № 366.
Приведем сравнительную таблицу:
---------------------T-----------------T-----------------¬
¦ ¦Нормы расходов, ¦Нормы расходов, ¦
¦ ¦действовавшие до ¦действующие с 18 ¦
¦ ¦18 мая 2001г. ¦мая 2001г. ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Оплата гостиницы (в ¦ ¦ ¦
¦сутки на одного ¦ ¦ ¦
¦человека, включая ¦ ¦ ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦
¦завтрака): ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦для руководителя ¦в размере, ¦согласно ¦
¦делегации ¦указанном в ¦представленным ¦
¦ ¦представленных ¦счетам ¦
¦ ¦счетах ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦для члена ¦в размере, ¦согласно ¦
¦делегации, ¦указанном в ¦представленным ¦
¦переводчика и ¦представленных ¦счетам, но не ¦
¦сопровождающих лиц, ¦счетах, но не ¦выше стоимости ¦
¦не являющихся ¦выше стоимости ¦одноместного ¦
¦членами делегации ¦одноместного ¦номера ¦
¦ ¦номера ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Оплата питания (в ¦до 100 процентов ¦до 5 минимальных ¦
¦сутки на одного ¦минимальной ¦заработных плат ¦
¦человека), в том ¦заработной платы ¦ ¦
¦числе ¦ ¦ ¦
¦сопровождающих лиц, ¦ ¦ ¦
¦не являющихся ¦ ¦ ¦
¦членами делегации ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Культобслуживание ¦до 7 процентов ¦до 1 минимальной ¦
¦(в день на одного ¦минимальной ¦заработной платы ¦
¦человека, включая ¦заработной платы ¦ ¦
¦переводчика и ¦ ¦ ¦
¦сопровождающих лиц) ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Бытовое ¦до 3 процентов ¦согласно ¦
¦обслуживание (в ¦минимальной ¦представленным ¦
¦день на одного ¦заработной платы ¦счетам ¦
¦члена делегации) ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Оплата услуг ¦10 процентов ¦до 50 процентов ¦
¦переводчика, не ¦тарифной ставки ¦тарифной ставки ¦
¦состоящего в штате ¦первого разряда ¦первого разряда ¦
¦организации (в ¦ ¦ ¦
¦час)* ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------+-----------------+
¦Оплата транспортных ¦- ¦согласно ¦
¦услуг ¦ ¦представленным ¦
¦ ¦ ¦счетам ¦
L--------------------+-----------------+------------------
Примечание * Оплата услуг * Оплата услуг
переводчиков, переводчиков,
предоставляемых предоставляемых
организациями, организациями,
и плата за производится
пользование по счетам этих
наемного авто- организаций
транспорта
производятся
по счетам этих
организаций
8. Постановление Государственного патентного комитета
Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь, Комитета по авторским и смежным правам при
Министерстве юстиции Республики Беларусь и Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 10 мая 2001 г.
№ 22/51/21-0/64 «Об утверждении Инструкции об особенностях
проведения инвентаризации, оценки и постановки
на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной
собственности»
Утвержденная Инструкция предназначена для обеспечения
проведения инвентаризации, оценки, постановки на бухгалтерский учет
следующих объектов интеллектуальной собственности: изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений -
сортов растений, товарных знаков и компьютерных программ (далее -
ОИС) - и предоставления льгот по данным ОИС для коммерческих и
некоммерческих организаций Республики Беларусь.
Инвентаризация ОИС проводится в соответствии с Законом от 18
октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»;
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Министерством финансов 5 декабря
1995 г. № 54; Разъяснением к Методическим указаниям по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным
Министерством финансов 5 декабря 1995 г. № 54, утвержденным
приказом Министерства финансов от 18 мая 1999 г. № 126;
Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов,
утвержденными приказом Государственного патентного комитета от 17
апреля 1998 г. № 20, Министерства экономики от 18 мая 1998 г.
№ 41, Министерства финансов от 20 апреля 1998 г. № 109 и
Государственного комитета по науке и технологиям от 22 апреля
1998 г. № 75 (далее - Рекомендации), и другими нормативными
правовыми актами.
Согласно Инструкции инвентаризация ОИС проводится на
основании приказа руководителя, в котором указываются сроки и
порядок проведения инвентаризации. Инвентаризации подлежат все ОИС,
принадлежащие организации на праве собственности, в том числе
переданные по договору во временное пользование и взятые во
временное пользование. При выявлении неучтенных ОИС
инвентаризационная комиссия самостоятельно решает вопрос о
необходимости постановки на баланс выявленных ОИС.
На балансе организации ОИС могут учитываться: в составе
нематериальных активов, если эти объекты готовы к использованию в
уставных целях; в составе расходов будущих периодов или капитальных
вложений, если эти объекты требуют доработки.
Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные ОИС, полученные
по договорам во временное пользование, приходуются на забалансовые
счета.
Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные ОИС подлежат
оценке в соответствии с Рекомендациями.
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 1 июня 2001 г. № 831 «О внесении дополнения
и изменения в постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429»
Постановлением вносятся дополнение и изменение в
постановление Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429 «Об
установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку
кадров в средних и высших учебных заведениях».
Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
основной деятельностью которых является организация выставок,
ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих
мероприятий не нормируются.
Расходы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на
оплату рекламы, размещенной в государственных республиканских и
местных телерадиоорганизациях, не подлежат нормированию и относятся
на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме.
Этим же постановлением утверждены нормативы расходования
средств на рекламу и маркетинговые услуги:
-----------------------T-----------------------------------¬
¦Объем выручки от ¦Предельный размер расходов на ¦
¦реализации продукции ¦рекламу и маркетинговые услуги ¦
¦(работ, услуг) в год ¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------+
¦До 1350 млн. рублей ¦5 процентов от объема выручки ¦
¦включительно ¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------+
¦Свыше 1350 млн. рублей¦67,5 млн. рублей + 2,5 процента от ¦
¦ ¦объема выручки, превышающей 1350 ¦
¦ ¦млн. рублей ¦
+----------------------+-----------------------------------+
¦Свыше 13 500 млн. ¦371,25 млн. рублей + 1 процент от ¦
¦рублей ¦объема выручки, превышающей 13 500 ¦
¦ ¦млн. рублей ¦
L----------------------+------------------------------------
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, в
соответствии с постановлением осуществляющие свою деятельность в
сфере предоставления туристических услуг, а также театрально-
зрелищные, концертные организации, цирки системы Министерства
культуры увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на
рекламу в три раза.
Постановлением Совета Министров от 31 июля 2001г. № 1124 «О
завершении базового государственного эксперимента по созданию
системы строительных накоплений и взаимного жилищного кредитования
на основе инвестиционно-строительной программы «Рациональный дом» с
9 августа 2001 г. отменен п. 2-3 постановления Совета Министров от
10 июня 1994 г. № 429 «Об установлении нормативов расходования
средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях», в котором говорилось, что «ответственные исполнители
инвестиционно-строительных программ по реализации системы
строительных накоплений и взаимного жилищного кредитования в период
до 1 июля 2002 г. увеличивают исчисленную предельную сумму расходов
на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги
в три раза».
________________________
* См. Вестник ГНК, 2001 г., № 37, с 43.
** См. Вестник МНС, 2002 г., № 3, с. 45.
10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 7 июня 2001 г. № 851 «Об упорядочении использования
служебных и специальных легковых автомобилей»
Данное постановление принято в целях упорядочения
использования служебных и специальных легковых автомобилей и
сокращения затрат на их содержание. Согласно этому постановлению
юридические лица, в том числе имеющие обособленные подразделения, и
индивидуальные предприниматели с учетом специфики производственного
процесса, выполнения работ, оказания услуг определяют количество
специальных легковых автомобилей с лимитом пробега не более 2 тыс.
километров в месяц, затраты по которым относятся на себестоимость
товаров (работ и услуг).
Затраты свыше установленного лимита пробега осуществляются за
счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц, и доходов
индивидуальных предпринимателей.
К специальным легковым автомобилям согласно постановлению
относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим
оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые
сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску.
Юридические лица независимо от форм собственности и
ведомственной подчиненности могут приобретать легковой
автотранспорт в целях использования его в качестве служебного и
специального при отсутствии у них задолженности по заработной
плате, за энергоресурсы, по платежам в бюджет, государственные
целевые бюджетные и внебюджетные фонды, по кредитам, полученным под
гарантию Правительства Республики Беларусь.
Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям до 31
декабря 2001 г. необходимо было произвести в соответствии с
настоящим постановлением переоформление специального легкового
автотранспорта в Министерстве внутренних дел.
Перечень специальных легковых автомобилей утвержден
постановлением Совета Министров от 21 сентября 2001 г. № 1398,
которое вступило в силу с 28 сентября 2001 г.*
В данное постановление были внесены следующие изменения и
дополнения:
1. Постановлением Совета Министров от 16 ноября 2001 г.
№ 1671, которое вступило в силу с 4 октября 2001 г., перечень
специальных легковых автомобилей дополнен позициями «Органы
гостехнадзора» и «Агрозоолаборатория».
2. Постановлением Совета Министров от 24 декабря 2001 г.
№ 1849**, которое вступило в силу с 4 октября 2001 г., заменена
позиция «Пожарная охрана» на позицию «МЧС».
В постановлении Совета Министров от 22 августа 2001 г. № 1268
приведен перечень специальных легковых автомобилей, на которые не
распространяется лимит пробега не более 2 тыс. километров в месяц.
Согласно указанному постановлению данный перечень содержит
следующие позиции:
«Скорая медицинская помощь
Инкассация».
остановлением Совета Министров от 8 октября 2001 г. № 1455
дополнено приложение к постановлению Совета Министров от 22 августа
2001 г. № 1268 «О некоторых вопросах использования служебных и
специальных легковых автомобилей» позицией:
«Учебная».
Постановлением Совета Министров от 21 ноября 2001 г. № 1690
дополнено приложение к постановлению Совета Министров от 22 августа
2001 г. № 1268 «О некоторых вопросах использования служебных и
специальных легковых автомобилей» позицией:
«Газотехническая».
11. Постановление Совета Министров Республики Беларусь
от 4 июля 2001 г. № 989 «О мерах по оздоровлению
финансового состояния организаций, осуществляющих
торговую и торгово-производственную деятельность»
Юридическим лицам, занимающимся оптовой торговлей товарами
народного потребления, перечень которых утверждается Министерством
торговли (в настоящее время действует перечень, утвержденный
постановлением Министерства торговли от 30 июля 2001 г. № 31), с 4
июля 2001 г. разрешено производить дооценку остатков товаров до
уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров или до цен
товаропроизводителей Республики Беларусь на момент реализации этих
товаров с отнесением образовавшейся суммы дооценки на пополнение
оборотных средств этих юридических лиц.
При этом указанные юридические лица, осуществляющие в
установленном законодательством порядке хранение запасов
продовольственных товаров, в случае неполной компенсации из
бюджетов расходов по уплате процентов за пользование банковскими
кредитами, предоставленными на создание таких запасов, могут
направлять средства от дооценки товаров на эти цели.
Организации торговли, занимающиеся розничной торговлей (кроме
комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или) торгово-
производственной деятельностью, направляют на пополнение оборотных
средств 6 процентов валового дохода, полученного от реализации
товаров и услуг.
12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь
от 10 октября 2001 г. № 103 «Об утверждении Правил
отражения в бухгалтерском учете организаций налогового
кредита по налогу на добавленную стоимость,
подлежащему уплате при ввозе товаров (работ, услуг)
на таможенную территорию Республики Беларусь»
Правила устанавливают порядок отражения в бухгалтерском учете
предоставленного в соответствии с Декретом Президента от 27 февраля
2001 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам и
таможенным платежам» налогового кредита по налогу на добавленную
стоимость, подлежащему уплате при ввозе товаров (работ, услуг) на
таможенную территорию Республики Беларусь.
Согласно утвержденным Правилам на сумму начисленного налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров
(работ, услуг) на таможенную территорию Республики Беларусь и
оформлении налогового кредита, в бухгалтерском учете производится
запись:
Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 18-1 «Причитающийся к уплате налог»
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налоговый кредит
по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате при ввозе».
Одновременно производятся записи:
Д-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 18-2 «Уплаченный налог».
К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 18-1 «Причитающийся к уплате налог».
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на
добавленную стоимость»
К-т счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 18-2 «Уплаченный налог».
На сумму погашения налогового кредита по налогу на
добавленную стоимость, подлежащему уплате при ввозе товаров (работ,
услуг), производится запись:
Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налоговый кредит
по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате при ввозе»
К-т счетов учета денежных средств или расчетов.
Организации суммы получаемых налоговых кредитов по иным
налогам и сборам в бухгалтерском учете отражают в соответствии с
Правилами отражения в бухгалтерском учете организаций налогового
кредита, утвержденными постановлением Министерства финансов от 16
октября 2000 г. № 105.
13. Указ Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2001 г.
№ 642 «О внесении изменений в Указ Президента Республики
Беларусь от 31 августа 2000 г. № 479»
В соответствии с Указом Президента от 31 августа 2000 г. № 479
выявленные при инвентаризации неучтенные объекты интеллектуальной
собственности (далее - ОИС) со 2 сентября 2000 г. необходимо было
оприходовать и зачислить соответствующую денежную сумму на
финансовые результаты коммерческой организации или на увеличение
доходов некоммерческой организации.
В бухгалтерском учете коммерческой организации производилась
запись:
Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».
Вместе с тем коммерческие и некоммерческие организации
Республики Беларусь освобождались от уплаты в бюджет налога на
прибыль, исчисленного из прибыли, полученной в результате
инвентаризации ОИС.
В 2001-2002 годах обороты по предоставлению прав на
использование ОИС на территории Республики Беларусь освобождаются
от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль,
исчисленного из прибыли от предоставления указанных прав.
Коммерческие и некоммерческие организации Республики Беларусь
должны были направлять суммы прибыли и высвободившихся денежных
средств в связи с предоставлением льгот на финансирование научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических
работ и капитальных вложений по приобретению ОИС.
В случае нецелевого использования высвободившихся средств они
подлежат взысканию в бюджет в соответствии с законодательством.
Указом Президента от 8 ноября 2001 г. № 642 внесены изменения
в Указ Президента от 31 августа 2000 г. № 479.
С 14 ноября 2001 г. коммерческие организации при выявлении в
ходе инвентаризации неучтенных ОИС суммы оценки этих объектов
относят на увеличение фондов специального назначения,
некоммерческие организации - соответствующих фондов. При постановке
на бухгалтерский учет коммерческие организации составляют записи:
Д-т счета 04 «Нематериальные активы»
К-т счета 88 «Фонды специального назначения».
В 2001-2002 годах обороты по предоставлению прав на
использование ОИС освобождены от обложения налогом на добавленную
стоимость и налога на прибыль, исчисленного из прибыли от
предоставления указанных прав, при условии наличия:
зарегистрированного в Государственном патентном комитете
лицензионного договора по предоставлению прав на использование ОИС,
действующего в течение 2001-2002 годов, или договора на получение
прав на компьютерные программы, действующего в 2001-2002 годах;
акта использования ОИС;
документального подтверждения факта поступления в период с 1
января 2001 г. по 31 декабря 2002 г. денежных средств по такого
рода договорам на счета коммерческих и некоммерческих организаций
Республики Беларусь в банках Республики Беларусь.
В связи с внесенными Указом изменениями и при соблюдении
вышеуказанного условия наличия перечисленных документов получаемый
за право использования ОИС роялти или паушальный платеж не должен
включать в себя налог на добавленную стоимость.
14. Динамика изменения минимальной заработной
платы за 2001 год
Изменение минимальной заработной платы за 2001 год можно
проследить по следующей таблице:
--------------T--------------T-------------------------¬
¦Дата ¦Размер ¦Нормативный правовой акт ¦
¦ ¦минимальной ¦ ¦
¦ ¦заработной ¦ ¦
¦ ¦платы ¦ ¦
+-------------+--------------+-------------------------+
¦с 01.10.2000 ¦3600 ¦постановление Совета ¦
¦ ¦ ¦Министров от 25 сентября ¦
¦ ¦ ¦2000 г. № 1470 ¦
+-------------+--------------+-------------------------+
¦с 01.03.2001 ¦5700 ¦постановление Совета ¦
¦ ¦ ¦Министров от 27 февраля ¦
¦ ¦ ¦2001 г. № 277 ¦
+-------------+--------------+-------------------------+
¦с 01.07.2001 ¦7500 ¦постановление Совета ¦
¦ ¦ ¦Министров от 18 июня ¦
¦ ¦ ¦2001 г. № 894 ¦
+-------------+--------------+-------------------------+
¦с 01.12.2001 ¦10 000 ¦постановление Совета ¦
¦ ¦ ¦Министров от 21 ноября ¦
¦ ¦ ¦2001 г. № 1699 ¦
L-------------+--------------+--------------------------
15. Нормы возмещения расходов при
служебных командировках, осуществляемых в пределах
Республики Беларусь
---------------------T---------T-------------T----------T---------¬
¦Показатели ¦С 1 ¦С 1 апреля ¦С 1 ¦С 1 ¦
¦ ¦ноября ¦2001 г.** ¦августа ¦января ¦
¦ ¦2000 г.* ¦ ¦2001 ¦2002 ¦
¦ ¦ ¦ ¦г.*** ¦г.**** ¦
+--------------------+---------+-------------+----------+---------+
¦Суточные за каждый ¦1500 ¦2000 рублей ¦2500 ¦3500 ¦
¦день командировки ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей ¦
+--------------------+---------+-------------+----------+---------+
¦Суточные при ¦750 ¦1000рублей ¦1250 ¦1750 ¦
¦однодневных ¦рублей ¦ ¦рублей ¦рублей ¦
¦служебных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировках и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировках в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦такую местность, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦откуда имеется ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возможность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ежедневно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возвращаться к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месту постоянного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦жительства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+---------+-------------+----------+---------+
¦По найму жилого ¦450 ¦600 рублей ¦750 рублей¦1050 ¦
¦помещения без ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦
¦представления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подтверждающих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦документов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+---------+-------------+----------+----------
________________________
* Утверждены постановлением Министерства финансов от 18
октября 2000 г. № 109.
** Утверждены постановлением Министерства финансов от 19
марта 2001 г. № 32.
*** Утверждены постановлением Министерства финансов от 18
июля 2001 г. № 79.
****Утверждены постановлением Министерства финансов от 18
декабря 2001 г. № 122.
30.01.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 4, с.27
