Особенности налогообложения торговли в 2002 году (по состоянию на 1 сентября 2002 г.)
Можно с уверенностью сказать, что одним из самых
распространенных видов предпринимательской деятельности в нашей
республике, особенно среди негосударственных коммерческих
организаций, является торговая деятельность во всем многообразии
ее проявления: мелкорозничная и розничная, комиссионная и
оптовая торговля, торгово-закупочная и торгово-производственная
деятельность.
Особенности налогообложения торговых организаций в ряде
случаев связаны со спецификой их деятельности, используемыми
терминами, такими, например, как «товарооборот», «издержки
обращения», «торговая наценка», «валовой доход», «распределение
издержек обращения на остаток товаров» и др., а также
предоставлением отдельным категориям торговых организаций особых
преференций, таких, как проведение дооценки товаров с отнесением
ее результатов на пополнение оборотных средств и направление на
пополнение оборотных средств 6 процентов валового дохода.
Некоторые особенности установлены отдельными актами
налогового законодательства. Например, согласно Закону от 22
декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль» ряд льгот по
налогу на прибыль не распространяется на прибыль, полученную от
торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.
Организации розничной торговли не имеют права пользоваться
льготной ставкой налога на прибыль в размере 15 процентов и т.д.
Рассмотрению такой актуальной темы, как налогообложение
торговых организаций, и посвящена предлагаемая вашему вниманию
статья.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ТОРГОВЛИ В 2002 ГОДУ
(по состоянию на 1 сентября 2002 г.)
В.А.ЕГОРОВ, заместитель начальника
Управления методологии
налогообложения
юридических лиц МНС
1. Меры, принятые Правительством
по оздоровлению финансового состояния
организаций, осуществляющих торговую
и торгово-производственную деятельность
В целях оздоровления финансового состояния организаций,
осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность,
Совет Министров установил, что:
юридические лица согласно перечню, утверждаемому
Министерством торговли, занимающиеся оптовой торговлей товарами
народного потребления, производят дооценку остатков товаров до
уровня цен последнего приобретения аналогичных товаров или до
цен товаропроизводителей Республики Беларусь на момент
реализации этих товаров с отнесением образовавшейся суммы
дооценки на пополнение оборотных средств этих юридических лиц.
При этом указанные юридические лица, осуществляющие в
установленном законодательством порядке хранение запасов
продовольственных товаров, в случае неполной компенсации из
бюджетов расходов по уплате процентов за пользование банковскими
кредитами, предоставленными на создание таких запасов, могут
направлять средства от дооценки товаров на эти цели;
организации торговли, занимающиеся розничной торговлей
(кроме комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или) торгово-
произвлдственной деятельностью, направляют на пополнение
оборотных средств 6 процентов валового дохода, полученного от
реализации товаров и услуг.
Основание:
постановление Совета Министров от 4 июля 2001 г. № 989 «О
мерах по оздоровлению финансового состояния организаций,
осуществляющих торговую и торгово-производственную
деятельность». Постановление вступило в силу со дня подписания,
т.е. с 4 июля 2001 г.
Положение о порядке
проведения дооценки остатков
товаров народного потребления
1. Положение о порядке проведения дооценки остатков товаров
народного потребления разработано в соответствии с
постановлением Совета Министров от 4 июля 2001 г. № 989 «О мерах
по оздоровлению финансового состояния организаций,
осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность»
и устанавливает порядок проведения дооценки остатков товаров
народного потребления и отражения их в бухгалтерском учете и
отчетности.
2. Юридические лица согласно перечню, утверждаемому
Министерством торговли, занимающиеся оптовой торговлей товарами
народного потребления (далее - юридические лица), производят
дооценку имеющихся остатков товаров:
2.1. до уровня цен последнего приобретения аналогичных
товаров, сформированных юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями согласно законодательству Республики Беларусь;
2.2. до уровня цен товаропроизводителей на момент реализации
этих товаров, в отношении которых осуществляется регулирование
цен согласно законодательству Республики Беларусь. Основанием
для проведения дооценки служат нормативные правовые акты,
утверждаемые республиканскими органами государственного
управления. Нормативные правовые акты, подтверждающие изменение
уровня цен, должны быть приобщены к акту проведения дооценки.
3. Образовавшиеся суммы дооценки юридическими лицами
направляются на пополнение собственных оборотных средств, и
суммы разницы в ценах отражаются ими в бухгалтерском учете по
дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 88
«Фонды специального назначения», субсчет «Фонд пополнения
собственных оборотных средств от дооценки остатков товаров
народного потребления».
4. Юридические лица, осуществляющие в установленном
законодательством порядке хранение запасов продовольственных
товаров, в случае неполной компенсации из бюджетов расходов по
уплате процентов за пользование банковскими кредитами,
предоставленными на создание таких запасов, могут направлять
средства от дооценки товаров на эти цели.
При направлении средств от дооценки этих товаров на уплату
процентов за пользование банковским кредитом, полученным под
хранение запасов продовольственных товаров, в случае неполной
компенсации из бюджета указанных расходов в бухгалтерском учете
производятся записи по дебету счета 88 «Фонды специального
назначения», субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных
средств от дооценки остатков товаров народного потребления» и
кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а
при перечислении денежных средств - по дебету счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51
«Расчетный счет».
Положение о порядке использования
организациями, осуществляющими торговую
и торгово-производственную деятельность,
отчислений в размере 6 процентов валовых
доходов, направляемых на пополнение
собственных оборотных средств, и
отражения их в бухгалтерском
учете и отчетности
1. Положение о порядке использования организациями,
осуществляющими торговую и торгово-производственную
деятельность, отчислений в размере 6 процентов валовых доходов,
направляемых на пополнение собственных оборотных средств, и
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности (далее -
Положение) разработано в соответствии с постановлением Совета
Министров от 4 июля 2001 г. № 989 «О мерах по оздоровлению
финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и
торгово-производственную деятельность» и устанавливает порядок
использования организациями, осуществляющими торговую и торгово-
производственную деятельность, отчислений в размере 6 процентов
валовых доходов, направляемых на пополнение собственных
оборотных средств, и отражения их в бухгалтерском учете и
отчетности.
2. Для целей настоящего Положения к понятию валового дохода
организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную
деятельность, относится выручка от реализации товаров народного
потребления за вычетом стоимости их приобретения, комиссионного
оборота, сумм налогов, сборов и иных обязательных отчислений,
уплачиваемых из выручки от реализации товаров в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
3. Организации торговли, занимающиеся розничной торговлей
(за исключением комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или)
торгово-производственной деятельностью, независимо от форм
собственности и ведомственной подчиненности направляют на
пополнение оборотных средств 6 процентов валовых доходов,
полученных от реализации товаров, и отражают указанные
отчисления по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Фонды
специального назначения», субсчет «Отчисления 6 процентов от
валовых доходов в фонд пополнения собственных оборотных
средств».
4. Для организаций, занимающихся розничной торговлей и (или)
торгово-производственной деятельностью, валовой доход
определяется по действующему порядку расчета реализованной
торговой скидки по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)» и кредиту счета 42 «Торговая наценка (надбавка, скидка)»
методом «красное сторно».
5. В форме 2 годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о
прибылях и убытках» справочно по строке 142 отражается размер
валовых доходов (6 процентов), направляемых на пополнение
собственных оборотных средств.
6. Указанные в п. 2 настоящего Положения отчисления
производятся ежемесячно по установленному нормативу от
фактически полученных валовых доходов за текущий месяц, подлежат
накоплению в качестве источника пополнения собственных оборотных
средств и используются в обороте на создание производственных
запасов и товаров.
Основание:
вышеприведенные Положения утверждены постановлением
Министерства торговли от 30 июля 2001 г. № 32 «Об утверждении
нормативных правовых актов по оздоровлению финансового состояния
организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную
деятельность» (с изменениями от 6 мая 2002 г. № 24).
2. Налог на прибыль
1. При определении прибыли от реализации товаров принимаются
издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
Предприятия торговли и общественного питания при отражении в
бухгалтерском учете операций по учету товаров используют один из
методов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета:
либо по продажным ценам, либо по ценам приобретения.
При составлении расчета издержек обращения на остаток
товаров распределяются транспортные расходы и проценты по
кредитам (займам).
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к
остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему
проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало месяца.
2. В соответствии со ст. 29 Закона от 12 ноября 1991 г. «О
правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному
загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС» налог
на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от
деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными
видами обслуживания населения и строительством в зонах
последующего отселения и с правом на отселение, взимается по
ставке, уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий,
организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров.
3. Следует обратить внимание, что ряд льгот по налогу на
прибыль не распространяется на торговую деятельность:
3.1. по ставке 15 процентов облагаются предприятия (кроме
предприятий розничной торговли), балансовая прибыль которых
составляет в год не более 5000 базовых величин, со среднегодовой
численностью работающих на них: в промышленности - до 200
человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в
строительстве и других отраслях производственной сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек; в
других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
Если предприятие многопрофильное (например, занимается
производством продукции и розничной торговлей) и выручка
(стоимость реализованных товаров) от розничной торговли занимает
наибольший удельный вес в выручке от реализации продукции,
товаров (работ, услуг), то данное предприятие является
предприятием розничной торговли и уплачивает налог на прибыль по
ставке 24 процента со всей прибыли, в том числе прибыли,
полученной от реализации продукции;
3.2. Совет Министров вправе снизить (но не более чем в два
раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации
продукции (работ, услуг) собственного производства (кроме
торговой и торгово-закупочной деятельности) предприятиями,
включенными в перечень высокотехнологичных предприятий,
утверждаемый Советом Министров;
3.3. освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия,
использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них
составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем
за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных предприятий уменьшается
на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от
30 до 50 процентов включительно от списочной численности в
среднем за период.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, в
которых работает не менее 70 процентов пенсионеров, достигших
пенсионного возраста (мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет), от
списочной численности в среднем за период.
Льготный порядок налогообложения прибыли не распространяется
на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и
посреднической деятельности.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль»
(с изменениями и дополнениями от 17 марта 1992 г., от 22 декабря
1992 г., от 10 декабря 1993 г., от 24 февраля 1994 г., от 29
декабря 1994 г., от 19 апреля 1996 г., от 13 ноября 1996 г., от
8 июля 1997 г., от 30 декабря 1997 г., от 9 декабря 1998 г., от
13 мая 1999 г., от 2 декабря 1999 г., от 31 января 2000 г., от
29 декабря 2000 г., от 30 июля 2001 г., от 8 января 2002 г., от
24 июля 2002 г.) (п. 2 ст. 2, п. 8 ст. 4, п. 11 ст. 5);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утверждена постановлением Министерства по
налогам и сборам от 18 марта 2002 г. № 30 (пп. 20, 29, 31, 32,
36, 37, 39).
3. Налог на добавленную
стоимость
1. При реализации приобретенных на стороне товаров (работ,
услуг) по ценам ниже цены приобретения налоговая база
определяется исходя из цены приобретения.
2. Налоговая база при реализации приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом
налога определяется (с учетом требований предыдущего пункта) как
разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров
(работ, услуг). При этом цены приобретения и реализации
определяются с учетом налога.
Пример.
1. Цена товара по фиксированным ценам с учетом налога - 8000
тыс. руб.
2. Скидка для розничной торговли - 800 тыс. руб.
3. Налоговая база (строка 1 - (строка 1 - строка 2) - 800
тыс. руб.
4. Сумма НДС (строка 3 ч ставка налога).
Налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов
и (или) других аналогичных платежей по договорам поручения,
комиссии или консигнации либо иным аналогичным договорам.
3. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на
территории Республики Беларусь:
3.1. лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)
назначения, включая услуги торгово-закупочных организаций по
реализации вышеназванных лекарственных средств, а также
медицинской техники, приборов и оборудования, изделий
медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных
из-за пределов Республики Беларусь;
3.2. товаров магазинами беспошлинной торговли в зоне
таможенного контроля;
3.3. вышеуказанные обороты по реализации товаров (услуг)
освобождаются от налогообложения только при условии наличия
отдельного учета оборотов по реализации таких товаров (услуг).
Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации
указанных товаров (услуг), вправе отказаться от освобождения
таких операций от налогообложения, подав до начала года, в
котором предусматривается отказ от освобождения, соответствующее
заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых
налогоплательщиком вышеуказанных операций.
Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на
срок менее одного календарного года. К подаче заявления в целях
уплаты налога приравнивается выделение сумм налога в первичных
учетных и расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров
(оказании услуг). Налогоплательщик, выделивший сумму налога в
указанных документах, является плательщиком налога в текущем
календарном году по оборотам от реализации вышеуказанных товаров
(услуг), по которым производилось выделение налога. Исключение
составляют случаи, когда выделенные в первичных учетных и
расчетных документах суммы налога возвращены покупателям товаров
(услуг).
4. Налогоплательщики, занимающиеся продажей товаров, ранее
приобретенных для продажи (в том числе для последующей передачи
в аренду по договору аренды), освобождаемых в соответствии с
законодательством от налога, суммы налога, уплаченные
(подлежащие уплате) при приобретении таких товаров, в том числе
при их таможенном оформлении, относят на увеличение стоимости
товаров на дату принятия товаров на учет.
5. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком
по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным
товарам) или тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости
товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Настоящее требование не применяется при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по регулируемым
розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже
включен данный налог.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю
товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду товаров
(работ, услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение
средств с аккредитива, в первичных учетных документах
соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке
товаров, выполнении работ, оказании услуг, должны содержать
реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС». В
первичных учетных документах указанные реквизиты указываются
отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой
суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных
документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам)
налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей
в документах указывают ставку налога, по которой облагается
данный товар («Без НДС», 9,09% (при ставке 10%) или 16,67% (при
ставке 20%). При этом налогоплательщики, исчисляющие налог с
применением расчетной ставки, указывают ставку налога из
расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода.
Указанная ставка налога заверяется печатью или штампом продавца
и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) товаров по
договорам поручения, комиссии или консигнации покупателю
выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в
случае если доверитель (комитент) является налогоплательщиком
Республики Беларусь. В остальных случаях выделение налога
производится, если доверитель (комитент) является плательщиком
налога по реализации данного товара в Российской Федерации,
Грузии или Туркменистане.
Налогоплательщики, которым поручена реализация
конфискованных товаров, в документах для покупателей указывают
самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога.
Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по
которой облагается реализация таких товаров.
6. При реализации товаров (работ, услуг) населению по
розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога
включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и
ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других
выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не
выделяется, за исключением выделения налога при приобретении
товаров по требованию покупателей в соответствии с предыдущим
пунктом.
7. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими
предприятиями, индивидуальными предпринимателями, занимающимися
продажей и перепродажей товаров (включая предприятия розничной
торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров),
определяется как разница между суммами налога по реализованным
товарам (работам, услугам) и суммами налога, уплаченными
поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг),
стоимость которых относится на издержки обращения. Суммы налога
по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для
продажи, принимаются к вычету после их фактической оплаты
поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам
(работам, услугам), реализуемым по регулируемым розничным ценам,
определяется как разница между суммами налога по реализованным
товарам, исчисленными от установленной налоговой базы и ставок
налога, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных
ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки
обращения.
8. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате)
налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами
территории Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету
либо возврату в случае реализации этих товаров за пределы
территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со
ставкой налога размером ноль (0) процентов.
Данное требование применяется в отношении товаров,
приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при
приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми
взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения
(Грузия, Российская Федерация, Туркменистан), не принимаются к
вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории
Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения
статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога
размером ноль (0) процентов.
Данное требование применяется в отношении товаров,
приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г. До
момента реализации этих товаров суммы налога, уплаченные при их
приобретении, вычитаются в общеустановленном порядке. Указанные
суммы налога учитываются в составе внереализационных расходов в
налоговом периоде реализации этих товаров.
9. Исчисление налога по расчетной ставке:
9.1. исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным
и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации
розничной торговли и общественного питания могут производить
исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы налога
по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость
этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений,
взимаемых при реализации товаров (продукции), включая товары,
освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями
розничной торговли и общественного питания, получающими доход в
виде разницы в ценах, наценках, надбавках, налоговой базой
является стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом
всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации
товаров (продукции).
Для применения указанных требований по исчислению налога
необходимо обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам
реализации, а также отдельный учет налога, включаемого в цену
товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных
в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации
товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при
реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20
процентов;
9.2. исчисление налога при реализации товаров, приобретенных
у налогоплательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке,
производится по расчетной ставке, указываемой такими
налогоплательщиками в первичных учетных документах;
9.3. в случае изменения стоимости товара соответственно
корректируется сумма налога, включенная в цену. При отсутствии
данных о сумме налога, приходящейся на сумму скидки или наценки,
такая сумма налога определяется исходя из доли налога,
включенного в цену товаров, имеющихся в отчетном налоговом
периоде, в стоимости этих товаров. При определении удельного
веса принимается первоначальная стоимость товаров (без учета
скидок и наценок);
9.4. при наличии раздельного учета реализации товаров
возможно исчисление налогоплательщиком сумм налога по отдельной
группе (виду) товаров, по каждому магазину розничной торговли и
пункту общественного питания;
9.5. вышеуказанные требования распространяются также на
индивидуальных предпринимателей.
10. В соответствии с Указом Президента от 21 апреля 2000 г.
№ 213 с 1 января 2000 г.:
обороты по реализации в Российскую Федерацию
продовольственных товаров и товаров для детей, происходящих с
таможенной территории Республики Беларусь, по перечням,
утвержденным постановлением Совета Министров от 9 февраля 2000
г. № 175, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке
10 процентов;
обороты по реализации в Российскую Федерацию лекарственных
средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования,
изделий медицинского (ветеринарного) назначения освобождаются от
обложения налогом на добавленную стоимость.
Основание:
Закон «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16
ноября 1999 г.) (с изменениями и дополнениями от 2 декабря 1999
г., от 11 мая 2000 г., от 20 июня 2000 г., от 29 декабря 2000
г., от 8 января 2002 г., от 24 июля 2002 г.) (подпункты 2.1 и
2.19 п. 2, пп. 3 и 4 ст. 3, пп. 3 и 5 ст. 7, п. 4 ст. 14);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (с
изменениями и дополнениями от 17 июня 2002 г. № 63) (подпункт
8.4 п .8, п. 11, подпункты 18.1 и 18.19 п. 18; пп. 20-22, 25,
27, 33, 36, 41-45, 68).
4. Отчисления в республиканский
фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки
и налог с пользователей автомобильных дорог
в дорожные фонды, уплачиваемые единым платежом.
Целевые сборы, уплачиваемые из выручки единым
платежом в местные бюджеты по ставке 2,5 процента
1. Объектом обложения указанными платежами у
налогоплательщиков, независимо от организационно-правовой формы
и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную
деятельность и деятельность по предоставлению услуг
общественного питания, является валовой доход от этой
деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие одновременно производство
и реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг),
снабженческо-сбытовую, заготовительную, торговую, торгово-
закупочную деятельность по предоставлению услуг общественного
питания, начисляют и уплачивают эти платежи соответственно от
выручки, валового дохода, отдельно по каждому виду деятельности
и при условии их раздельного учета.
2. Освобождаются от указанных платежей (при применении
льготы платежи не начисляются и не уплачиваются) юридические
лица, осуществляющие производство и реализацию лекарственных
средств.
Льгота предоставляется в части выручки от реализации
лекарственных средств их производителями, иными юридическими
лицами в оптовой и розничной сети, за исключением сумм
вознаграждения, полученных посредниками за услуги по реализации
указанных средств.
3. Исчисление республиканского единого платежа с учетом
особенностей деятельности отдельных юридических лиц производится
организациями общественного питания (включая обособленные
подразделения юридических лиц, оказывающие услуги общественного
питания, при наличии раздельного учета) - от валового дохода без
учета доходов собственного производства.
К продукции собственного производства относятся виды готовых
изделий и полуфабрикатов, приведенные в указаниях по заполнению
государственной статистической отчетности по общественному
питанию (форма 4-торг), утвержденных постановлением Министерства
статистики и анализа от 29 августа 2000 г. № 64.
Валовой доход, приходящийся на продукцию собственного
производства общественного питания, определяется пропорционально
удельному весу объема реализованной продукции собственного
производства общественного питания в валовом товарообороте.
4. Организации, занимающиеся посреднической деятельностью,
включая комиссионную торговлю, производят исчисление указанных
платежей от дохода (вознаграждения).
Основание:
Закон от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2002 год» (пп. 2, 6 и 7 ст. 11, пп. 1, 2 и 4 ст. 24);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом отчислений в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в
дорожные фонды в 2002 году, утверждена постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 31
мая 2002 г. № 60/82 (подпункт 5.1 п. 5, подпункт 9.10 п. 9,
подпункт 12.2 п. 12, подпункт 15.4 п. 15);
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым
платежом целевых сборов на формирование местных целевых
бюджетных фондов стабилизации экономики производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-
инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование
расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в
2002 году, утверждена постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 31 мая 2002 г. № 59/81
(подпункт 5.1 п. 5, подпункт 7.10 п. 7, подпункт 8.2 п. 8,
подпункт 11.4 п. 11).
5. Налог с продаж
автомобильного топлива
1. При реализации на территории Республики Беларусь
автомобильного топлива по договорам комиссии, другим аналогичным
договорам плательщиками налога с продаж автомобильного топлива
являются субъекты предпринимательской деятельности, которым
поручена реализация автомобильного топлива.
2. Не признаются объектом налогообложения операции по
реализации автомобильного топлива:
2.1. производителями (юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями - резидентами Республики Беларусь и
иностранными юридическими лицами, по заказам которых
осуществляется производство автомобильного топлива организациями-
изготовителями из давальческого сырья) и импортерами сбытовым
организациям системы концерна «Белнефтехим» и организациям
материально-технического снабжения Министерства сельского
хозяйства и продовольствия.
Под импортерами для целей налогообложения следует понимать
ввозящих товары на таможенную территорию Республики Беларусь
резидентов Республики Беларусь и физических лиц - нерезидентов
Республики Беларусь (при заявлении последними таможенных
режимов, связанных с постоянным и безвозвратным размещением
ввозимых товаров на территории Республики Беларусь) независимо
от организационно-правовой формы договоров (купли-продажи,
комиссии, поручения и др.);
2.2. сбытовыми организациями системы концерна «Белнефтехим»,
организациями материально-технического снабжения Министерства
сельского хозяйства и продовольствия друг другу.
3. Сумма налога с продаж автомобильного топлива выделяется в
платежных инструкциях, на ярлыках и ценниках, выставляемых
торгующими организациями, в цене автомобильного топлива.
Основание:
Закон от 23 декабря 1991 г. «О дорожных фондах в Республике
Беларусь» (в редакции от 29 декабря 2001 г.) (ст. 8);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж
автомобильного топлива, утверждена постановлением
Государственного налогового комитета от 10 января 2001 г. № 5 (с
изменениями и дополнениями от 15 марта 2002 г. № 27) (пп. 4, 9 и
17).
6. Налог на приобретение автомобильных
транспортных средств
Не признается объектом обложения этим налогом приобретение
автомобильных транспортных средств для их дальнейшей реализации
при наличии лицензии на торговлю автомобилями.
Основание:
Закон от 23 декабря 1991 г. «О дорожных фондах в Республике
Беларусь» (в редакции от 29 декабря 2001 г.) (ст. 9);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в республиканский
дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных
средств, утверждена постановлением Министерства по налогам и
сборам от 29 марта 2002 г. № 38 (п. 5).
7. Налог за пользование
природными ресурсами
(экологический налог)
1. Налог взимается по льготным ставкам (в размере 50
процентов от основной ставки налога) за воду, отпускаемую для
хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения
населения, работников предприятий, учреждений и организаций. В
указанный объем включается вода, отпущенная на коммунально-
бытовые нужды торговых организаций (магазинов, ларьков, киосков
и т.д.) и предприятий общественного питания (ресторанов,
столовых, кафе, буфетов и т.д.).
2. С 1 января 2002 г. постановлением Совета Министров от 5
февраля 2002 г. № 146 установлено, что при расчете
природопользователями сумм налога за выбросы, образующиеся при
сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд
населения (электроэнергия, горячее водоснабжение, отопление),
применяется коэффициент 0,3. Указанный коэффициент не
применяется при расчете сумм налога за выбросы, образующиеся при
теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного
производства, а также технологических процессов в других
организациях.
К теплоэнергетическим нуждам населения относятся:
электрическая энергия, отпускаемая для нужд населения для целей
освещения, питания электробытовых приборов и стационарных
электроплит, тепловая энергия - для целей отопления и горячего
водоснабжения, в том числе для объектов социально-культурного и
бытового назначения, обеспечивающие социально-бытовые нужды
населения республики, в частности, для предприятий торговли и
общественного питания (магазинов, ресторанов, кафе, баров,
столовых и т.п.).
Основание:
Закон от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)» (с изменениями и
дополнениями от 10 декабря 1993 г., от 1 декабря 1994 г., от 23
февраля 1996 г., от 6 января 1998 г., от 31 января 2000 г., от
29 декабря 2000 г., от 8 января 2002 г.) (ст. 4);
постановление Совета Министров от 5 февраля 2002 г. № 146 «О
ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов
и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ» (с
изменениями от 1 августа 2002 г. № 1038, от 4 сентября 2002 г. №
1220);
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за
пользование природными ресурсами (экологического налога),
утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам от 11
июля 2002 г. № 72 (подпункт 13.1 п. 13, подпункт 29.6 п. 29).
8. Упрощенная система
налогообложения для субъектов малого
предпринимательства
Плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложения
являются субъекты малого предпринимательства - предприятия и
организации, созданные в соответствии с законодательством
Республики Беларусь и являющиеся юридическими лицами (далее -
предприятия), а также предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица (далее -
предприниматели).
Право на применение упрощенной системы налогообложения имеют
предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью
работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам
подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а
также работающих в их филиалах либо иных обособленных
подразделениях) при условии, что в течение двух кварталов,
предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение
указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от
реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000
минимальных заработных плат, установленных в данный период
законодательством Республики Беларусь.
Вновь созданные предприятия с указанной численностью
работающих или вновь зарегистрированные предприниматели могут
применять упрощенную систему налогообложения со дня своего
создания (регистрации).
Более подробную информацию об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства можно
получить из следующих нормативных правовых актов:
Закон от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с
изменениями и дополнениями от 4 января 1999 г., от 29 декабря
2000 г., от 24 июля 2002 г.);
методические указания «О порядке исчисления и внесения
платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства,
применяющими упрощенную систему налогообложения», утверждены
приказом Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999
г. № 24 (с изменениями и дополнениями от 1 сентября 1999 г.
№ 219, от 14 марта 2000 г. № 15, от 13 марта 2001 г. № 25).
9. Налог на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство
9.1. Обложение налогом доходов иностранных юридических лиц,
не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, от реализации товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации)
Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство,
получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают
налог по другим доходам по ставке 15 процентов. Перечень доходов
иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в
качестве «других доходов», определяется Советом Министров.
Основание:
Закон от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и прибыль»
(с изменениями и дополнениями) (п. 1 ст. 10).
К «другим доходам» иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство, подлежащим налогообложению в
соответствии со ст. 10 Закона «О налогах на доходы и прибыль»,
относятся доходы от реализации товаров на условиях договоров
торгового посредничества, комиссии (консигнации).
Основание:
перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве «других доходов», утвержден
постановлением Кабинета Министров от 26 июля 1996 г. № 492 «О
вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» (с изменениями и
дополнениями от 16 июня 1997 г. № 724, от 23 июля 1999 г. №
1137, от 23 февраля 2000 г. № 245, от 16 апреля 2001 г. № 527,
от 26 июня 2002 г. № 855).
1. При исчислении налога на доход от реализации товаров на
территории Республики Беларусь по договорам комиссии
(консигнации), договорам торгового посредничества из общей суммы
платежа вычитаются расходы, понесенные иностранным юридическим
лицом, по транспортировке, страхованию и цене приобретения
реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого
товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в товарно-
транспортной накладной, и комиссионное вознаграждение резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом
Республики Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара)
иностранного юридического лица в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, объект
наолгообложения по налогу на доходы рассчитывается следующим
образом. Из общей суммы платежа (выручки), полученной от
реализации изготовленной продукции, вычитаются расходы,
понесенные иностранным юридическим лицом, по транспортировке,
страхованию и цене приобретения сырья (товара), учтенные в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной,
возмещение стоимости затрат по переработке сырья (товара),
хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, расходы по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному
материалу, упаковке, понесенные белорусской организацией и
компенсируемые нерезидентом, а также комиссионное вознаграждение
резиденту Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные расходы
принимаются только в части, приходящейся на фактически
реализованные товары (продукцию).
Налогообложению подлежат в том числе доходы от реализации
товаров (продукции) с территории республики за ее пределы.
2. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, удерживается юридическими и
физическими лицами, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не
в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента
дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее
дня, следующего за днем начисления платежа иностранному
юридическому лицу. Днем начисления платежа иностранному
юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете
платежа и/или дохода иностранному юридическому лицу. В случае
выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления
авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной форме)
налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня,
следующего за днем перечисления авансовых платежей
(осуществления предоплаты в неденежной форме).
Налог с доходов (в том числе с авансовых платежей)
иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если источником
начисления (выплаты) являются:
резидент Республики Беларусь;
представительство иностранного юридического лица,
зарегистрированное в установленном законодательством Республики
Беларусь порядке, если представительство оказывало услуги
иностранным юридическим лицам по реализации товаров (продукции)
на основании договоров торгового посредничества, комиссии
(консигнации) или иных аналогичных договоров.
Более подробная информация по обложению налогом доходов
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, от
реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации) содержится в Инструкции о
налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 25 мая 2001 г. № 72 (с
изменениями и дополнениями от 15 мая 2002 г. № 53) (подпункт 3.1
п. 3, пп. 5 и 6, подпункты 9.1.1 и 9.3 п. 9).
9.2. Налог на доходы иностранных
юридических лиц от реализации товаров
на выставках, выставкахпродажах, ярмарках
Иностранные юридические лица, ввозящие на территорию
Республики Беларусь товары для демонстрации на выставках,
выставках-продажах, ярмарках (далее - выставки), в случае
реализации этих товаров уплачивают налог по ставке 10 процентов
от таможенной стоимости товара, декларируемого при его
предъявлении к таможенному оформлению в режиме, позволяющем
вовлекать товары в гражданский оборот.
Налог взимается таможенными органами при предъявлении товара
к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары
в гражданский оборот.
В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров из
стран, в отношении которых отсутствует таможенный контроль, для
демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или лицо,
представляющее его интересы, до открытия выставки обязано
представить в налоговый орган по месту проведения выставки
гарантию банка или внести на счет налогового органа денежные
средства в качестве обеспечения уплаты указанного налога на
сумму в размере 10 процентов от стоимости ввозимого товара.
Налог удерживается и уплачивается в размере 10 процентов от
стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара
юридическим или физическим лицом при начислении платежа, но не
позднее последнего дня выставки и переводится на счет налогового
органа по месту ее проведения.
Основание:
Закон «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и
дополнениями) (п. 5 ст. 10).
Более подробная информация о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации
товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках содержится в
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц от реализации товаров на выставках,
выставках-продажах, ярмарках, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 28 февраля 2000 г. № 7
(с изменениями и дополнениями от 23 марта 2001 г. № 37, от 24
мая 2002 г. № 57).
10. Местные налоги и сборы
1. В 2002 году областные, Минский городской Советы
депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня
вводят на территории соответствующих административно-
территориальных единиц следующие местные налоги и сборы:
- сборы с пользователя, в том числе сбор за право торговли;
- налог на продажу товаров в розничной торговой сети по
перечню, утверждаемому областными и Минским городским Советами
депутатов (за исключением социально значимых товаров,
определяемых Советом Министров);
- сборы за услуги (сбор за услуги гостиниц, кемпингов,
мотелей, ресторанов, баров, кафе и др.).
Налог на продажу товаров в розничной торговой сети и целевые
сборы вводятся областными, Минским городским Советами депутатов
и зачисляются в соответствующие бюджеты. Областные Советы
депутатов могут предоставлять право введения и зачисления этого
налога и целевых сборов в соответствующие бюджеты местным
Советам депутатов базового территориального уровня.
Налог на продажу товаров в розничной торговой сети и сборы
за услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из
выручки при определении сумм других налогов, а также при
исчислении платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные
целевые бюджетные фонды.
Основание:
Закон от 29 декабря 2001 г. «О бюджете Республики Беларусь
на 2002 год» (ст. 10).
2. Перечень социально значимых товаров, на которые областные
и Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового
территориального уровня не вводят в 2002 году налог на продажу в
розничной торговой сети (новая редакция):
Продовольственные товары: хлеб и хлебобулочные изделия*;
мука*; крупа и бобовые *; макаронные изделия*; молоко и молочные
продукты*; кондитерские изделия*; мороженое*; масло животное*;
жиры животные пищевые*; маргарин и маргариновая продукция*;
майонез*; масло растительное*; сыры*; мясо и птица,
полуфабрикаты из них, субпродукты (за исключением деликатесных,
вырезки, языков)*; колбасные изделия и копчености из мяса и
птицы (за исключением деликатесных копченостей из свинины,
баранины, говядины, телятины, мяса птицы - шинки, корейки,
балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и
говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и
языка)*; рыба, морепродукты, рыбопродукты, сельди и консервы
рыбные (кроме рыбы деликатесной соленой и копченой, икры,
консервов из рыбы деликатесной); яйца и яйцепродукты*; молочные
смеси, мясные и плодоовощные консервы для детского и
диетического питания; соль; сахар*; заменитель сахара для
больных сахарным диабетом; мед; чай; картофель, овощи; фрукты,
плоды и ягоды; консервы овощные, плодово-ягодные и фруктово-
ягодные*; сухофрукты; соки*.
Непродовольственные товары: синтетические моющие средства*;
спички; мебель*; рабочая одежда и обувь*; товары для детей (по
перечню, определенному Министерством торговли и Белкоопсоюзом);
товары для малообеспеченных граждан (по перечню, определяемому
местными исполнительными и распорядительными органами);
лекарственные средства и изделия медицинского назначения; товары
бытового и хозяйственного назначения: посуда однопредметная
(тарелки, миски, чашки, кружки, стаканы, чайники, кастрюли,
сковороды, ведра, тазы), столовые приборы однопредметные из
алюминия, нержавеющей стали, пластмассы и хлорвиниловых смол
(ложки, вилки, ножи); бытовые электроприборы (холодильники,
морозильники, электропылесосы, стиральные машины, утюги,
электрические лампы накаливания, электроосветительная
арматура)*; телевизоры*; книжная продукция и периодические
издания, субсидируемые из бюджета; одеяла, подушки, постельное
белье (пододеяльники, простыни, наволочки, комплекты постельного
белья), полотенца*; ткани хлопчатобумажные, шерстяные,
шелковые*; трикотажные и гардинные полотна*; трикотажные
изделия*; чулочно-носочные изделия*; парфюмерно-косметические
товары (шампунь, одеколон, зубная паста, зубной порошок, мыло
хозяйственное и туалетное)*; нитки швейные, иголки и наборы
швейных игл, ножницы, расчески; почвообрабатывающий ручной
садово-огородный инвентарь; комбикорма (для реализации
населению)*; нефтепродукты (бензин, дизельное топливо, керосин);
твердое топливо и сжиженный газ (для реализации населению).
_________________________
* За исключением товаров иностранного производства.
С 1 июля 2002 г. перечень социально значимых товаров
существенно сократился за счет исключения из него многих товаров
иностранного производства (например, хлеба, муки, крупы, молока
и молочных продуктов, сыров, сахара, соков и др.). В то же время
перечень социально значимых товаров пополнился отечественными
тканями хлопчатобумажными, шерстяными и шелковыми; трикотажными
и гардинными полотнами; трикотажными и чулочно-носочными
изделиями.
Основание:
постановление Совета Министров от 18 июня 2002 г. № 806 «О
внесении изменений в постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 27 февраля 2002 г. № 267». Постановление вступило в
силу со дня его официального опубликования, т.е. с 1 июля
2002 г.
3. Перечень товаров для детей, на которые областные и
Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового
территориального уровня не вводят в 2002 году налог на продажу в
розничной торговой сети, утвержден постановлением Министерства
торговли от 3 апреля 2002 г. № 13. Постановление вступило в силу
с 1 января 2002 г.
11. Основные положения
по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг)
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты,
связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг):
упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного
договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев,
когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);
оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по
осуществлению в соответствии с заключенными договорами
факторинговых операций, в том числе разницы между суммой
денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой
фактором кредитору (дисконт); оплатой в соответствии с
заключенными договорами комиссии и получения вознаграждения;
рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-
продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии
с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно
покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не
подлежащих возврату.
Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных
норм.
Основание:
Основные положения по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством
статистики и анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством
труда 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (с дополнением от 3 марта
1998 г. № 22, от 12 марта 1998 г. № 77, от 13 марта 1998 г. № 72
и от 18 марта 1998 г. № 5; с дополнениями и изменениями от 8
апреля 1999 г. № 28, от 14 апреля 1999 г. № 85, от 15 апреля
1999 г. № 80 и от 13 апреля 1999 г. № 41; с дополнениями и
изменениями от 10 августа 2000 г. № 160/84/55/111; с
изменениями и дополнениями от 4 июля 2002 г. № 142/95/60/95)
подпункт 2.2.22 п. 2). Дополнение, внесенное постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства труда и социальной защиты от
4 июля 2002 г. № 142/95/60/95, вступившим в силу с 15 июля
2002 г., выделено полужирным шрифтом.
12. Нормативы расходования
средств на рекламу, маркетинговые,
консультационные и информационные
услуги для торговых и
снабженческо-сбытовых предприятий
Торговые и снабженческо-сбытовые предприятия при расчете
предельных размеров расходов на рекламу, маркетинговые,
консультационные и информационные услуги используют показатель
валового дохода от реализации товаров.
Таким образом, для торговых и снабженческо-сбытовых
предприятий расходы на оплату консультационных и информационных
услуг, относимые на издержки обращения, не могут превышать 0,5
процента валового дохода от реализации товаров за отчетный
период.
Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
основной деятельностью которых является организация выставок,
ярмарок, расходы на рекламу в части затрат по организации этих
мероприятий не нормируются.
Расходы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на
оплату рекламы, размещенную в государственных республиканских и
местных телерадиоорганизациях, не подлежат нормированию и
относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки
обращения в полном объеме.
Нормативы расходования средств на рекламу
и маркетинговые услуги в год для торговых
и снабженческо-сбытовых предприятий
---------------------T-----------------------------------------¬
¦ До 1350 млн. руб.¦ 5% от объема валового дохода от реали-¦
¦включительно ¦зации товаров ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------------------------------+
¦ Свыше 1350 млн.¦ 67,5 млн. руб. + 2,5 % от объема валово-¦
¦руб. ¦го дохода от реализации товаров, превыша-¦
¦ ¦ющего 1350 млн. руб. ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------+-----------------------------------------+
¦ Свыше 13 500 млн.¦ 371,25 млн. руб. + 1% от объема валово-¦
¦руб. ¦го дохода от реализации товаров, превыша-¦
¦ ¦ющего 13 500 млн. руб. ¦
¦ ¦ ¦
L--------------------+------------------------------------------
Основание:
постановление Совета Министров от 10 июня 1994 г. № 429 «Об
установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги,
подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» (с
изменениями и дополнениями от 25 сентября 1997г. № 1275, от 22
июня 1998 г. № 984, от 23 июля 1999 г. № 1139, от 12 июля
2000 г. № 1034, от 1 июня 2001г. № 831, от 31 июля 2001 г.
№ 1124).
23.09.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 35, с.58
