3.  ОАО  оплачивает  за  обучение  детей  своих  работников
(первое  высшее  образование). В день оплаты  студент  вносит  в
кассу  подоходный  налог, который потом перечисляется  платежным
поручением  на  расчетный счет финансового отдела  горисполкома.
Студент  подает  в  инспекцию  МНС по  заявление  с  приложением
документов,  подтверждающих оплату за  обучение.  Инспекция  МНС
выдает  справку,  на основании которой источник  выплаты  дохода
производит вычеты в течение календарного года.
     
     Вопрос:
     Можем  ли  мы  вернуть  ранее  оплаченную  наличными  сумму
подоходного налога за 2002 год из кассы предприятия?
     С  чего  производить  вычеты  подоходного  налога,  если  у
студента нет доходов?
     
     Ответ:
     Порядок осуществления процедуры возврата подоходного налога
в  отношении излишне удержанных сумм подоходного налога (налога,
уплаченного налогоплательщиком посредством источника  полученных
им   доходов,   -   налога,  исчисленного  этим   источником   и
перечисленного  в  бюджет  за  счет  средств  налогоплательщика)
определен  Положением  о порядке возврата излишне  удержанных  и
удержания   неудержанных  либо  не  полностью  удержанных   сумм
подоходного налога, утвержденным постановлением Совета Министров
от 28 августа 2001 г. № 1304  (далее - Положение).
     Согласно  Положению  (п. 2) излишне  удержанные  источником
выплаты   дохода   суммы   налога  с  доходов   физических   лиц
засчитываются в уплату предстоящих платежей либо возвращаются по
заявлению  физического лица источником выплаты  дохода.  Возврат
излишне удержанных сумм налога производится за счет общей  суммы
налога,  удержанной  из  доходов физических  лиц,  или  за  счет
собственных средств источника выплаты дохода с возмещением  этих
расходов  в  последующем  также  за  счет  общей  суммы  налога,
удержанной из доходов физических лиц.
     Основания  для признания ранее удержанной суммы налога  как
излишне  удержанной  могут  быть  самыми  различными:  выявление
нарушения  правил исчисления налога, счетной ошибки,  допущенных
источником  доходов,  или  же,  как  в  рассматриваемом  случае,
представление  физическим лицом документов,  подтверждающих  его
право  на  льготу в отношении доходов, налог с которых  уже  был
исчислен и уплачен. Однако  единственным критерием, ориентируясь
на который суммам удержанного подоходного налога (либо только их
части)  следует  давать  указанную  квалификацию,  является   не
причина,  а  сам  факт  уплаты  налога  в  размере,  превышающем
предусмотренный  Законом «О подоходном налоге с физических  лиц»
(в  редакции  от  9  марта  1999 г.)  (далее  -  Закон).  Причем
удержанной в излишнем размере признается и сумма налога, в  свое
время исчисленная и удержанная в соответствии с Законом, если  в
последующем   возникла   необходимость   перерасчета    величины
облагаемого дохода в сторону ее уменьшения, в частности, в  силу
того,  что  физическое лицо подтвердило свое право на льготу  по
налогу    и    в    отношении   доходов,   уже    подвергавшихся
налогообложению.
     Описанные правила Положения определили основания, порядок и
источники  средств,  за  счет  которых  может  быть  осуществлен
возврат налога, в том числе и в рассматриваемом случае. При этом
поскольку  ограничений  в  части формы таких  расчетов  (возврат
налога)  не установлено, то, следовательно, допустимым  является
как  безналичный  расчет, так и указанный  в  вопросе  -  выдача
денежных  средств в размере суммы излишне удержанного налога  из
кассы организации - расчет наличными.
     Льгота  по подоходному налогу, реализуемая путем вычета  из
доходов  налогоплательщика (в данном случае обучающегося)  сумм,
израсходованных   на   оплату  за  его   обучение,   установлена
подпунктом 2.6 п. 2 ст. 3 Закона от 25 июня 2001 г.  «О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном
налоге с физических лиц», вступившего в силу с 1 января 2002  г.
Порядок вычета таких сумм определен Положением о порядке  вычета
сумм  из  доходов  физических  лиц  при  исчислении  подоходного
налога,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров  от   6
сентября 2001 г. № 1330 (далее - Положение о порядке вычета сумм
из доходов физических лиц).
     В   рассматриваемом   случае   согласно   названным   актам
законодательства  сумма, предусмотренная к вычету,  равна  сумме
полученного дохода. То есть это тот случай, когда одна и  та  же
сумма  может  быть охарактеризована различными  понятиями.  Так,
денежные средства, перечисленные организацией учебному заведению
в  оплату  за  обучение (расходы организации),  согласно  ст.  2
Закона  расцениваются  доходом  физического  лица  или  объектом
обложения  подоходным налогом. Именно поэтому налогоплательщиком
и  внесена  в кассу организации, оплатившей его обучение,  сумма
исчисленного  ею  подоходного налога  (что  уточнено  и  автором
вопроса).  При  этом  в  целях  производства  вычета  в  размере
расходов  в  оплату  за  обучение  порядок  осуществления   этих
расходов   принципиального   значения   не   имеет   -    сумму,
перечисленную  юридическим  лицом  учебному  заведению,  следует
признавать расходом физического лица в оплату за свое  обучение,
равно  как  если  бы  это  юридическое  лицо  передало  денежные
средства  непосредственно обучающемуся,  который  в  последующем
самостоятельно оплачивал свое обучение за счет этих средств.
     Таким   образом,   налогоплательщик   вправе   заявить   на
рассматриваемую  льготу  организации, оплатившей  его  обучение.
Причем если на протяжении 2002 года он не получал от нее никаких
иных  подлежащих  налогообложению  доходов,  кроме  указанных  в
вопросе,  то  в  результате осуществления  такого  вычета  сумма
облагаемого  дохода  окажется равной нулю  (сумма  дохода  равна
сумме   расходов).   Как  следствие  сумма  налога,   внесенного
физическим лицом в кассу этой организации, расценивается излишне
удержанной, подлежащей возврату.
     Действия    источника    выплаты   доходов,    предписанные
Положением,  несколько  отличаются от описанных  выше  только  в
случае, если рассмотренная ситуация имела следующие особенности.
     Допустим,  в 2002 году налог не был возвращен, например,  в
силу  того,  что  лишь  в 2003 году налогоплательщик  представил
источнику   доходов  заявление  на  возврат  налога  и   справку
налогового   органа  на  осуществление  вычетов,  выданную   ему
налоговым   органом   в   2002   году   согласно   постановлению
Министерства по налогам и сборам от 28 декабря 2001 г. № 133  «О
порядке  выдачи налоговыми органами физическим лицам справки  на
осуществление вычетов».
     При  таких обстоятельствах источник выплаты вправе  вернуть
налог,  если им соблюдены требования и п. 4 Положения:  источник
выплаты  дохода  в тридцатидневный срок со дня  выявления  факта
излишнего  удержания  налога  (представления  физическим   лицом
справки  на  вычет  и  заявления на возврат налога)  направил  в
налоговый орган по месту жительства физического лица сообщение о
сумме и основаниях для признания налога как излишне удержанного.
Ответное   сообщение  налогового  органа,  которое   он   обязан
направить  источнику выплаты дохода также в пределах  указанного
выше срока, и будет являться основанием для возврата налога либо
отказа в удовлетворении заявления физического лица.
     Постановление Совета Министров от 23 января 2003 г.  №  76,
вступившее  в силу с 1 января текущего года, внесло изменение  и
дополнения  в  Положение  о  порядке  вычета  сумм  из   доходов
физических  лиц.  Несмотря на принципиальный характер  внесенных
изменений,   предложенный   выше   ответ   будет   нуждаться   в
корректировке, только если упомянутый в вопросе налогоплательщик
обратился   за   справкой  в  налоговый  орган  после   принятия
указанного  постановления.  Причем  действия  источника  выплаты
дохода,  не  являющегося местом основной работы (службы,  учебы)
физического  лица,  с учетом приведенного условия  нисколько  не
отличаются  от  описанных выше, поскольку по-прежнему  вычет  им
может   быть  произведен  только  на  основании  соответствующей
справки налогового органа (подпункт 2.1 п. 2 Положения о порядке
вычета сумм из доходов физических лиц в новой редакции).
     
                                    И.А.КЕРЕЛЬ, начальник отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС


24.03.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 12, с.80