9.  Источником  приобретения основных средств производственного
назначения является амортизационный фонд.

     Вопрос:
     Обязательно  ли  следует  направлять на  приобретение  основных
средств  прибыль  предприятия  при недостаточности  амортизационного
фонда  с  составлением бухгалтерской проводки Д-т 81 - К-т 88,  если
предприятие не пользуется льготой по налогу на прибыль? Можно  ли  в
следующем периоде (месяцах текущего года, месяцах последующего года)
использовать на приобретение данных основных средств амортизационный
фонд,  который  будет создан в последующем? Какие  именно  источники
являются   источниками  приобретения  нематериальных   активов   при
недостаточности амортизационного фонда нематериальных     активов?
     Ответ:
     
     В   соответствии  с  п.  69  Положения  о  порядке   начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного
постановлением   Министерства  экономики,   Министерства   финансов,
Министерства  статистики  и  анализа и  Министерства  архитектуры  и
строительства от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции от 24
января  2003  г.  № 33/10/15/1), при отсутствии или  недостаточности
иных  собственных  источников  финансирования  капитальных  вложений
перерасход амортизационного фонда отражается организацией со  знаком
«минус»   на  соответствующих  забалансовых  счетах,   а   также   в
бухгалтерской отчетности.
     Таким   образом,   использование   амортизационного   фонда   в
следующем периоде (месяцах текущего года, месяцах последующего года)
допустимо   при  отсутствии  или  недостаточности  иных  собственных
источников   финансирования  капитальных  вложений  на   момент   их
приобретения.  При  наличии  собственных источников  предприятия  на
момент  приобретения основных средств использование амортизационного
фонда  на  данные цели в следующем периоде недопустимо.  В  качестве
источников  финансирования капитальных вложений в основные  средства
могут являться:
     - фонд накопления, созданный в предыдущих отчетных годах;
     - фонд накопления, создаваемый в текущем году;
     - нераспределенная прибыль прошлых лет, по решению собственника 
перенаправленная на создание фонда накопления;
     - резервные  фонды,   создаваемые  из   прибыли,  остающейся  в
распоряжении предприятия, и перенаправленные по решению собственника
на создание фонда накопления;
     - фонды   потребления и другие  фонды специального  назначения,
использование которых не регламентируется законодательством, которые
по  решению собственника могут быть перенаправлены на создание фонда
накопления.
     При   отсутствии  вышеуказанных  источников  и  наличии  чистой
прибыли   текущего  года  в  месяце  приобретения  основных  средств
недопустимо направлять денежные средства и иные активы, отвлекая  их
с  оборота,  которые  предназначены под текущие хозяйственные  дела.
Поэтому   для   контроля   за  правильностью   «покрытия»   расходов
капитального характера должны быть составлены проводки:
     
     Д-т 81  «Использование прибыли»
     К-т 88  «Фонды специального назначения»,
              субсчет «Фонд накопления созданный»
     
     Д-т 88  «Фонды  специального  назначения»,  субсчет   «Фонд
              накопления созданный»
     К-т 88  «Фонды специального назначения»,
             субсчет «Фонд накопления использованный»
     
     Источниками    финансирования    капитальных     вложений     в
нематериальные  активы являются те же источники, что  и  в  основные
средства.  В  бухгалтерском учете составляются те же  проводки,  для
того чтобы показать источник приобретения нематериальных активов при
их приобретении.
     Следовательно,   при  недостаточности  амортизационного   фонда
организации   пользоваться  льготой  по   налогу   на   прибыль   не
обязательно. Однако обязательно составление бухгалтерских проводок:
     
     
     Д-т 81  «Использование прибыли»
     К-т 88, субсчет «Фонд накопления созданный»
     Д-т 88, субсчет «Фонд накопления созданный»
     К-т 88, субсчет «Фонд накопления использованный»
     
     или
     
     Д-т 88, субсчет  «Фонд накопления созданный» (фонд  накопления,
             созданный  за прошлые годы)
     К-т 88, субсчет «Фонд накопления использованный»

                                           Л.А. ОБУХОВА, генеральный
                                         директор  ОДО «МастерАудит»
                                                                    
                                                       (Согласовано:
                                          А.В. КРУПНОВА, заместитель
                                               начальника управления
                                          методологии бухгалтерского
                                         учета и отчетности Минфина)
     


18.08.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.69