6   (957).   Предприятием  ввезен  товар  из  РФ.   Выделенный
поставщиком  НДС включен в стоимость товара. Затем товар  реализован
за  пределы  РБ  (дальнее зарубежье) со ставкой НДС 0 процентов  без
приобретения статуса происхождения из РБ.
     
     Вопрос:
     При  исчислении  расчетной  величины  4  процента  следует   ли
исключать  оборот  по реализации этих товаров из общего  оборота  от
операций  по  реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке  (так
как к зачету российский НДС не принимался)?
     
     Ответ:
     Пунктом 3-1  ст. 16 Закона «О налоге на добавленную  стоимость»
(в  редакции от 16 ноября 1999 г.) установлено, что сумма  налоговых
вычетов,   приходящихся  на  обороты  по  реализации  экспортируемых
товаров   (работ,  услуг),  облагаемых  налогом  в  соответствии   с
подпунктом  1.1 п. 1 ст. 11 данного Закона по ставке  размером  ноль
(0) процентов, уменьшается на расчетную величину, равную 4 процентам
выручки, полученной от реализации данных товаров (работ, услуг),  но
не  более  сумм  этих налоговых вычетов. Сумма уменьшения  налоговых
вычетов учитывается в составе внереализационных расходов.
     Частью  второй п. 36 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную   стоимость,  в   редакции,   утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№  6  (далее - Инструкция), установлено, что сумма налоговых вычетов
по  нулевой  ставке  уменьшается на  расчетную  величину,  равную  4
процентам  оборота  по  реализации объектов, облагаемых  налогом  по
нулевой  ставке.  При этом сумма налоговых вычетов, приходящихся  на
обороты  по  реализации экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный
бензин,  дизельное  топливо, реактивное и печное  топливо,  керосин,
мазут,   нефтебитум),   облагаемых  налогом   по   нулевой   ставке,
уменьшается на расчетную величину, равную 6,5 процента суммы оборота
по  реализации  этих  нефтепродуктов. Исчисление расчетной  величины
производится  нарастающим  итогом с начала  года.  Сумма  уменьшения
налоговых  вычетов учитывается в составе внереализационных расходов.
В  случае,  если  сумма налоговых вычетов по нулевой  ставке  меньше
расчетной величины, в составе внереализационных расходов учитывается
сумма  налоговых  вычетов по нулевой ставке. Оборот  по  реализации,
принимаемый   для   расчета  суммы  уменьшения  налоговых   вычетов,
уменьшается  на  сумму  оборота от реализации  товаров,  по  которым
вычеты  не  производятся в соответствии с частью третьей  настоящего
пункта.
     Частью  третьей п. 36 Инструкции установлено, что суммы налога,
уплаченные  (подлежащие уплате) налогоплательщиком при  приобретении
товаров  за пределами территории Республики Беларусь, не принимаются
к  вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих товаров  за
пределы  территории Республики Беларусь в неизменном  состоянии  без
приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой
налога размером ноль (0) процентов. Данное требование применяется  в
отношении товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1  июня
2001    г.    Суммы    налога,   уплаченные   (подлежащие    уплате)
налогоплательщиком   при  приобретении  товаров,   происходящих   из
государств,  с которыми взимание налога осуществляется  по  принципу
страны происхождения (Грузия и Российская Федерация), не принимаются
к  вычету  в  случае  реализации этих товаров за пределы  территории
Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения  статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль
(0)  процентов.  Данное требование применяется в отношении  товаров,
приобретенных  (полученных) и оплаченных с  1  августа  2001  г.  До
момента  реализации  этих товаров суммы налога,  уплаченные  при  их
приобретении,  вычитаются  в  общеустановленном  порядке.  Указанные
суммы  налога  учитываются  в составе внереализационных  расходов  в
налоговом периоде реализации этих товаров.
     Подпунктом  34.2 п. 34 Инструкции установлено,  что  вычету  не
подлежат   суммы   налога,  относимые  на  стоимость   приобретенных
объектов.  Налогоплательщики  имеют  право  относить  суммы  налога,
подлежащие  уплате  при приобретении либо при  ввозе  на  таможенную
территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости.
Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.
     Таким   образом,   в  соответствии  с  указанными   положениями
нормативных правовых актов производится уменьшение налоговых вычетов
на  расчетную  величину,  но не более сумм этих  налоговых  вычетов.
Поскольку в указанной ситуации отсутствуют налоговые вычеты, то  при
исчислении  расчетной величины из оборота по реализации  по  нулевой
ставке   исключаются  обороты  по  реализации  товаров,  по  которым
предъявленные  продавцами  суммы  налога  на  добавленную  стоимость
отнесены на увеличение стоимости этих товаров.
                                                                    
                                 О.А.БУРДЮК, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС

                     (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
                         методологии косвенного налогообложения МНС)

18.08.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 29, с.75