5  (1019). Предприятие - резидент Республики Беларусь оказывает
рекламные услуги.
     
     Вопрос:
     По каким ставкам взимается НДС при оказании рекламных услуг:
     а) резиденту США;
     б) резиденту России;
     в) резиденту Молдавии;
     г) резиденту Великобритании?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  п.  14 Инструкции о  порядке  исчисления  и
уплаты  налога  на  добавленную стоимость, в редакции,  утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№   6   (далее   -   Инструкция),  работы   (услуги)   относятся   к
экспортируемым,  если  местом их реализации не  является  Республика
Беларусь.
     Подпунктом  14.1  п.  14  Инструкции  определено,  что   местом
реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности
покупателя  услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения
в  одном  государстве,  а продавец - в другом. Указанное  требование
применяется     в    отношении    консультационных,     юридических,
бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, работ по  подготовке
программного  обеспечения, а также услуг  по  обработке  информации,
передаче телевизионных сигналов и иных аналогичных услуг.
     Следовательно,  местом  реализации  рекламных  услуг   является
место  экономической деятельности покупателя услуг и услуги являются
экспортируемыми.
     Согласно  Указу  Президента  от  23  мая  2000  г.  №  282   «О
применении  налога на добавленную стоимость при экспорте  и  импорте
товаров   (работ,   услуг)  в  торговых  отношениях   с   некоторыми
государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»
товары  (работы, услуги), вывозимые с территории Республики Беларусь
в  Грузию  и Российскую Федерацию, облагаются налогом на добавленную
стоимость,  кроме  случаев, предусмотренных законодательными  актами
Республики Беларусь.
     Таким  образом,  оборот по оказанию рекламных  услуг  резиденту
Российской  Федерации  подлежит обложению на  территории  Республики
Беларусь налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
     Налоговая  база  в указанном случае исчисляется в  соответствии
со  ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции  от
16  ноября  1999  г.)  исходя  из применяемой  цены  на  услугу  без
включения в нее налога.
     При  этом следует иметь в виду, что ст. 147 Налогового  кодекса
Российской  Федерации установлено, что при оказании рекламных  услуг
местом  осуществления  деятельности покупателя считается  территория
Российской  Федерации  в случае фактического присутствия  покупателя
работ   (услуг)  на  территории  Российской  Федерации   на   основе
государственной    регистрации   организации   или   индивидуального
предпринимателя,   а  при  ее  отсутствии  -  на  основании   места,
указанного  в учредительных документах организации, места управления
организации,    места   нахождения   его   постоянно    действующего
исполнительного     органа,     места     нахождения     постоянного
представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное
представительство), места жительства физического лица.
     Вместе  с  тем  согласно ст. 161 Налогового кодекса  Российской
Федерации  при реализации товаров (работ, услуг), местом  реализации
которых      является      территория     Российской      Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете  в
налоговых  органах  в  качестве налогоплательщиков,  налоговая  база
определяется как сумма  дохода от реализации  этих  товаров  (работ,
услуг) с учетом налога.
     Налоговая  база  при  этом  определяется  налоговыми  агентами.
Налоговыми   агентами   признаются  организации   и   индивидуальные
предприниматели,   состоящие   на   учете   в   налоговых   органах,
приобретающие  на  территории Российской Федерации  товары  (работы,
услуги)  у указанных выше иностранных лиц. Налоговые агенты  обязаны
исчислить,  удержать  у  налогоплательщика  и  уплатить   в   бюджет
соответствующую сумму налога вне зависимости от того,  исполняют  ли
они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой
налога.
     Учитывая   изложенное,  белорусский  резидент   по   реализации
рекламных  услуг  российскому резиденту уплачивает  также  налог  на
добавленную  стоимость  в  Российской  Федерации  через   налогового
агента,  который  удерживает  данную сумму  налога  при  расчете  за
оказанную  услугу.  Указанная  сумма налога  исчисляется  исходя  из
полной стоимости рекламных услуг.
     Также  необходимо  отметить,  что  согласно  п.  32  Инструкции
удержанные  покупателями суммы налога на добавленную  стоимость  при
реализации  налогоплательщиками  за  пределами  Республики  Беларусь
объектов и суммы налога, уплаченные в бюджеты других государств  при
осуществлении  налогоплательщиками Республики Беларусь  деятельности
за    пределами   Республики   Беларусь,   учитываются   в   составе
внереализационных расходов налогоплательщика.
     Применяемый с Молдавией, Великобританией, США принцип  взимания
косвенных  налогов по стране назначения распространяется на  экспорт
(импорт)  товаров.  Услуги, экспортируемые в указанные  государства,
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
                                                                    
                                 Н.Е. НЕХАЙ, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС
                                                                    
                 (Согласовано: А.В. НЕДОСТУП, заместитель начальника
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)
     



08.09.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 32, с.72