1.
     Вопрос:
     Какими  нормативными документами следует руководствоваться  при
продаже товаров в кредит работникам предприятия по розничным  ценам?
Каков  порядок отражения в бухгалтерском учете операций  по  продаже
товаров в кредит (проценты за кредит предусматриваются)?
     
     Ответ:
     При    продаже    товаров   работникам   в    кредит    следует
руководствоваться нормами Гражданского кодекса Республики  Беларусь,
а также Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной
приказом  Министерства торговли от 29 апреля 1996 г. № 36  (далее  -
Инструкция).
     Инструкция  регулирует  порядок  продажи  гражданам  Республики
Беларусь  товаров  в кредит в предприятиях розничной  торговли  всех
форм собственности.
     Согласно  п.  7  Инструкции  торговые  предприятия  взимают   с
покупателей  плату  за  пользование кредитом, которую  устанавливают
самостоятельно,  исходя из того, что она не должна  превышать  более
чем на 2 процента уровень процентных ставок, применяемых банками при
кредитовании указанных предприятий. Последующее изменение ставок  за
банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам.
     В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной     деятельности
предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР  от  1
ноября  1991 г. № 56 и введенной в действие на территории Республики
Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь
от  28 февраля 1992 г. (протокол № 2), счет 73 «Расчеты с персоналом
по  прочим операциям» предназначен для обобщения информации  о  всех
видах  расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов  по  оплате
труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В частности, на
субсчете  73-1  «Расчеты за товары, проданные в кредит»  учитываются
расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в кредит.
     Согласно   подпункту  3.5.10  Основных  положений  по   составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа 30 января 1998 г. № 01-21/8  и  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями),   проценты  за  пользование  кредитом   относятся   к
внереализационным доходам, отражаемым по кредиту счета 80 «Прибыли и
убытки».
     При  налогообложении операций по продаже товаров из магазина  в
кредит работникам следует учитывать следующие особенности.
     Согласно  п.  2  Инструкции  о  налоге  на  продажу  товаров  в
розничной  торговой сети, утвержденной решением Минского  городского
Совета   депутатов   от  27  февраля  2003  г.   №   286,   объектом
налогообложения является выручка от реализации в розничной  торговой
сети   товаров,   за   исключением   социально   значимых   товаров,
определенных п. 1 перечня социально значимых товаров для  применения
в  2003  году  налога на продажу товаров в розничной торговой  сети,
утвержденного постановлением Совета Министров от 3 марта 2003  г.  №
294.  Не  подлежит  налогообложению выручка от реализации  указанных
товаров,  облагаемая сбором за услуги, а также выручка от реализации
имущества,   изъятого,  арестованного  или   обращенного   в   доход
государства  иным  способом;  похоронных  принадлежностей,  товаров,
бывших в употреблении, принятых на комиссию от населения.
     Если  предприятие  торговли взимает проценты  с  работников  за
пользование  кредитом,  то по ним необходимо  уплачивать  не  только
налог  на  прибыль  и транспортный сбор, но и налог  на  добавленную
стоимость.
     Статьей  8  Закона  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»   в
редакции  от  16  ноября 1999 г. установлено,  что  налоговая  база,
определенная   в   соответствии  со   ст.   7   настоящего   Закона,
увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары  (работы,
услуги)  сверх  цены  их реализации либо иначе связанные  с  оплатой
реализованных  товаров  (работ,  услуг),  за  исключением  операций,
освобожденных от налогообложения.
     Исчисление  налога  на  добавленную стоимость  при  поступлении
сумм  процентов  производится  по ставке  16,67  процента  (подпункт
15.6.1  п.  15  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на
добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового   комитета  от  29  июня  2001  г.  №  94   (в   редакции
постановления Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003  г.
№ 6).
     С  учетом  того,  что  ваше  предприятие  отпускает  товары  из
магазина  работникам  в кредит и предполагает  взимать  проценты  за
пользование им, рассмотрим типичные бухгалтерские проводки.
     Следует  учитывать, что согласно постановлению Совета Министров
от 4 июля 2001 г. № 989 организации розничной торговли направляют на
пополнение   оборотных   средств  6   процентов   валового   дохода,
полученного  от  реализации товаров и услуг,  и  отражают  указанные
отчисления по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ,  услуг)»
в   корреспонденции   с   кредитом  счета  88  «Фонды   специального
назначения»,  субсчет «Отчисления 6 процентов от валовых  доходов  в
фонд пополнения собственных оборотных средств».
     В  приведенной ниже таблице использованы следующие наименования
субсчетов:
     по  счету  41  «Товары»  -  субсчет 41-2  «Товары  в  розничной
торговле»;
     по  счету  42  «Торговая  наценка» -  субсчета  42-1  «Торговая
наценка  (скидка, накидка)», 42-2 «НДС в розничной  торговле»,  42-3
«Налог на продажу товаров в розничной торговле»;
     по  счету  68 «Расчеты с бюджетом» - субсчета 68-1  «Расчеты  с
бюджетом по налогу с продаж», 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС», 68-3
«Расчеты  с  бюджетом по единому платежу с выручки в республиканский
фонд»,  68-4  «Расчеты  с бюджетом по целевому  сбору  с  выручки  в
местный фонд».
     
-------T------------------------------------------T--------T--------¬ 
¦№ п/п ¦Содержание хозяйственной операции         ¦Дебет   ¦Кредит  ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦1     ¦На сумму предоставленного кредита         ¦73-1    ¦46      ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦2     ¦На сумму очередных платежей, поступающих в¦50,  51,¦73-1    ¦
¦      ¦погашение   предоставленного  кредита  при¦70      ¦        ¦
¦      ¦внесении  в  кассу, на расчетный счет либо¦        ¦        ¦
¦      ¦удержанных из заработной платы            ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦3     ¦Списание  с  материально ответственных лиц¦46      ¦41-2    ¦
¦      ¦стоимости  товаров, проданных в кредит (на¦        ¦        ¦
¦      ¦стоимость товаров по розничным ценам)     ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦4     ¦Списывается  налог с продаж по реализован-¦46      ¦42-3    ¦
¦      ¦ному товару СТОРНО                        ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦5     ¦На  сумму  НДС  по реализованному в кредит¦46      ¦42-2    ¦
¦      ¦товару СТОРНО                             ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦6     ¦На  сумму  реализованных  торговых  скидок¦46      ¦42-1    ¦
¦      ¦СТОРНО                                    ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦7     ¦Начислен налог на продажу по реализованно-¦46      ¦68-1    ¦
¦      ¦му товару                                 ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦8     ¦Начислен НДС                              ¦46      ¦68-2    ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦9     ¦Начислен  единый  платеж  отчислений в ре-¦46      ¦68-3    ¦
¦      ¦спубликанский фонд                        ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦10    ¦Начислен целевой сбор в местный бюджет    ¦46      ¦68-4    ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦11    ¦Начислены отчисления на пополнение оборот-¦46      ¦88      ¦
¦      ¦ных средств в размере 6% от валового дохо-¦        ¦        ¦
¦      ¦да  за  минусом сумм налогов, уплачиваемых¦        ¦        ¦
¦      ¦из выручки                                ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦12    ¦Отражен финансовый результат от продажи   ¦46 (80) ¦80 (46) ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦13    ¦На  сумму  процентов за пользование креди-¦50,  51,¦80      ¦
¦      ¦том, внесенную работником в кассу, на рас-¦70      ¦        ¦
¦      ¦четный  счет либо удержанную из заработной¦        ¦        ¦
¦      ¦платы                                     ¦        ¦        ¦
+------+------------------------------------------+--------+--------+ 
¦14    ¦Начислен налог на добавленную стоимость по¦80      ¦68-2    ¦
¦      ¦процентам по ставке 16,67 %               ¦        ¦        ¦
L------+------------------------------------------+--------+--------- 

                                                                    
                                       Е.Б. РОГОВЕЦ, ведущий аудитор
                                                 ЗАО «АудитКонсульт»
                                                                    
                                     (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО,
                                        начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)


01.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 44, с.65