Учет затрат на производство строительной продукции (СМР) и расчетов с заказчиками
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ (СМР)
И РАСЧЕТОВ С ЗАКАЗЧИКАМИ
И.К. ТАТУР, кандидат
экономических наук,
доцент БГЭУ
В соответствии с Методическими рекомендациями по
планированию и учету затрат на производство строительно-
монтажных работ, утвержденными Министерством архитектуры и
строительства 11 января 2000 г. № 3 (подпункт 2.9)(далее -
Методические рекомендации), затраты строительных организаций при
планировании, учете и калькулировании себестоимости строительно-
монтажных работ группируются по следующим статьям:
- материалы;
- основная заработная плата рабочих;
- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- накладные расходы.
Расход основных строительных материалов на производство
строительно-монтажных работ (СМР) отражается в материальном
отчете типовой формы М-19, представляющем собой оборотную
ведомость аналитического учета материалов. Его составляет
производитель работ (прораб) или мастер, являющийся материально
ответственным лицом на строящемся объекте.
Основная масса строительных материалов (блоки, кирпич,
бетон, раствор и др.) поступает от поставщиков непосредственно
на строительную площадку. Данные товарно-транспортных накладных
поставщиков в количественном выражении мастер заносит в форму М-
19. Расход материалов на строительство объекта осуществляется
без дополнительного оформления первичными расходными
документами, а в соответствии с объемом выполненных работ - в
натуральном выражении, объем мастер (прораб) отражает в журнале
учета объемов выполненных работ типовой формы КС-6.
По окончании месяца форма М-19 со всеми приходными и
расходными документами передается в ПТО, а затем в бухгалтерию.
В производственном отделе фактический расход материалов сверяют
с нормативным расходом на выполненный объем работ. Нормативный
расход материалов предварительно рассчитывается по форме М-29
«Отчет о расходе основных материалов в строительстве в
сопоставлении с расходом, определенным по производственным
нормам». По выявленным отклонениям мастер (прораб) дает
письменное объяснение. После этого бухгалтер расценивает
материальный отчет по учетным ценам (или по средневзвешенным,
или по методу ЛИФО) и выводит остатки на конец месяца. По
остаткам отчета формы М-19 проводится инвентаризация. Она может
проводиться ежемесячно или ежеквартально. Материальные отчеты
могут составляться и автоматизированным путем при наличии ПЭВМ.
Итоговые данные материальных отчетов по строительной
организации в целом обобщаются в ведомости № 10-С «Движение
материалов в денежном выражении». Остаток материалов на начало
месяца по учетным ценам по каждому материально ответственному
лицу переносят из ведомости № 10-С за прошлый месяц. Из формы М-
19 берут данные о поступлении материалов от поставщиков, из
своих подсобных производств, в процессе внутреннего перемещения
из объекта на объект и других источников; расход по направлениям
затрат также берут из материальных отчетов и других первичных
расходных документов. Затем выводят остаток на конец месяца.
В первом разделе ведомости № 10-С рассчитывают отклонения
фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным
ценам. Сумму отклонений относят на счет 10 «Материалы».
Списывают отклонения на те же счета затрат, куда были отнесены
израсходованные материалы по учетным ценам. Данные ведомости №
10-С расшифровывают в бухгалтерской справке по объектам
строительства и относят на счет 20 «Основное производство» в
журнал-ордер № 10-С по статье «Материалы по учетным ценам», при
этом составляется запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»
Сумму отклонений от учетных цен распределяют по объектам
строительства пропорционально стоимости израсходованных
материалов по учетным ценам.
Статья «Основная заработная плата рабочих» формируется на
основании табелей учета рабочего времени (форма Т-13) и нарядов,
данные которых накапливаются в расчетно-платежных ведомостях
ручной или автоматизированной формы по каждому строительному
участку или отделу.
Итоговые данные расчетно-платежных ведомостей собирают в
разработочной таблице (форма 2) или автоматизированном своде
распределения заработной платы по кодам производственных затрат
(по балансовым счетам). В этом же своде производится расчет
налогов и отчислений, базой для исчисления которых является фонд
оплаты труда (отчисление в Фонд социальной защиты населения,
единый платеж от фонда оплаты труда). Данные разработочной
таблицы 2 служат основанием для отнесения начисленной заработной
платы на объекты строительства в журнал-ордер № 10-С, при этом
составляется запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»
По статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и
механизмов» аналитический учет осуществляется по крупным машинам
и механизмам в журнале-ордере № 10-С на счете 25
«Общепроизводственные расходы» в соответствующем разделе.
Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов в
строительных организациях подразделяются на:
- текущие
- единовременные.
К текущим затратам относят основную заработную плату
рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин
(дополнительная заработная плата этих рабочих относится в
строительстве на накладные расходы); стоимость электроэнергии,
топлива, горюче-смазочных материалов; амортизацию машин и
механизмов; расходы по текущему ремонту машин и механизмов и др.
К единовременным затратам относятся расходы, не зависящие
от продолжительности эксплуатации строительных машин и объема
работ: расходы на перебазировку строительных машин с объекта на
объект; расходы на монтаж, пробный пуск, демонтаж строительных
машин; расходы на возведение и разборку временных (нетитульных)
приспособлений для установки строительных машин, кроме затрат по
устройству и разборке подкрановых путей под башенные краны,
стоимость которых включается в объем подрядных строительно-
монтажных работ, и др.
Единовременные расходы предварительно учитываются на счете
31 «Расходы будущих периодов» и в соответствующей доле,
относящейся к отчетному месяцу, списываются на счет 25
«Общепроизводственные расходы». При этом в учете составляется
запись:
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит 31 «Расходы будущих периодов»
Собранная таким образом сумма фактических затрат за месяц
списывается по окончании месяца проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
Расчет списания фактических затрат по эксплуатации машин и
механизмов производится в журнале-ордере № 10-С в разделе
«Расчетные данные» по кредиту счета 25 в дебет счетов и объектов
или в аналогичной машинограмме.
Распределение расходов по эксплуатации машин и механизмов
по объектам строительства осуществляется исходя из рассчитанной
фактической себестоимости одной машино-смены (машино-часа) и
количества машино-смен (часов), отработанных на конкретном
объекте каждой машиной согласно сменным рапортам.
Расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов, работа
на которых не учитывается сменными рапортами, распределяют на
основании данных отчетов механиков о продолжительности работы
механизма на объекте с учетом стоимости машино-смены (часа)
каждого вида механизма.
Строительные организации помимо использования собственных
машин и механизмов привлекают технику вместе с обслуживающим
персоналом (или без него) сторонних управлений механизации (УМ
или УМСР) для оказания услуг производственного характера, а
также арендуют ее. Учет этих затрат во многом зависит от того,
как составлены расчетные документы (акты выполненных работ,
сменные рапорты и др.). Если на основании документов можно сразу
определить сумму затрат по конкретному объекту строительства, то
составляется бухгалтерская запись:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
Сумму затрат отражают в журнале-ордере №10-С
непосредственно по счету 20 в графе «Обороты по дебету из других
журналов-ордеров». Если привлеченные машины и механизмы работали
одновременно на нескольких объектах, то затраты отражают вначале
на счете 25, а затем распределяют аналогично, как и по
собственным машинам и механизмам.
Учет накладных расходов в строительных организациях ведется
на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по следующим группам:
1) административно-хозяйственные расходы;
2) расходы на обслуживание работников строительства;
3) расходы по организации работ на строительных площадках;
4) прочие накладные расходы;
5) затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но
относимые на накладные расходы. Каждая группа подразделяется на
соответствующие статьи.
По дебету счета 26 в течение отчетного месяца собирают
фактические расходы, а по окончании месяца их списывают в дебет
счетов основного и вспомогательного производства и включают в
себестоимость отдельных объектов строительства, видов работ или
услуг.
Синтетический и аналитический учет накладных расходов
отдельно по основному и вспомогательному производству ведется в
журнале-ордере № 10-С. Записи в этот журнал вносятся на
основании первичных документов, разработочных таблиц,
вспомогательных ведомостей и др.
Накладные расходы основного производства по окончании
месяца включаются в себестоимость строительно-монтажных работ и
списываются проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 26 «Накладные расходы»
До списания накладные расходы следует распределить вначале
по видам работ, если строительная организация выполняет разные
виды работ (строительно-монтажные работы; монтаж оборудования;
капитальный ремонт), а затем по объектам. Между видами работ
накладные расходы распределяются пропорционально суммам
накладных расходов, исчисленным по нормам.
По объектам учета затрат накладные расходы распределяются
пропорционально сумме основной заработной платы производственных
рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и
механизмов. В соответствии с Методическими рекомендациями и
учетной политикой строительной организации база распределения
накладных расходов может быть и иной (сумма прямых затрат;
основная заработная плата производственных рабочих).
Пример распределения накладных расходов
по объектам строительства
(тыс. руб.).
----------------T----------------------T-------------T------------¬
¦ Объекты стро- ¦ База распределения ¦ Коэффициент ¦Фактическая ¦
¦ ительства ¦ (основная заработная ¦распределения¦ сумма на- ¦
¦ ¦ плата рабочих плюс ¦(итого: гр. 4¦кладных рас-¦
¦ ¦расходы по содержанию ¦ / гр. 2) ¦ ходов ¦
¦ ¦ строительных машин и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ механизмов) ¦ ¦ ¦
+---------------+----------------------+-------------+------------+
¦ 72-квартир-¦ 60 800 ¦ ¦ 91 468 ¦
¦ный жилой дом ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+----------------------+-------------+------------+
¦ 140-квар- ¦ 70 500 ¦ ¦ 106 060 ¦
¦тирный жилой¦ ¦ ¦ ¦
¦дом ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+----------------------+-------------+------------+
¦ Цех осна-¦ 118 700 ¦ ¦ 178 572 ¦
¦стки ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+----------------------+-------------+------------+
¦ ИТОГО ¦ 250 000 ¦ 1.5044 ¦ 376 100 ¦
L---------------+----------------------+-------------+-------------
Накладные расходы вспомогательных производств
распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, но
могут использоваться и другие методы распределения,
обеспечивающие более точное определение себестоимости продукции.
В дебет счета 20 «Основное производство» кроме названных
четырех статей затрат относится стоимость услуг вспомогательных
производств (если они имеются), а также стоимость окончательных
потерь от брака, выявленных по счету 28 в журнале-ордере №10-С
по конкретному строительному объекту. Собранная таким образом
сумма затрат по каждому объекту строительства в разрезе
названных статей составит фактическую себестоимость выполненных
за месяц строительно-монтажных работ.
Расчеты с заказчиками за выполненные строительно-монтажные
работы, как правило, осуществляются ежемесячно на основании
подписанных заказчиком справок о сметной (договорной) стоимости
выполненных работ и затрат по форме 3.
Генподрядчик составляет общую справку по форме 3, в которую
включает объем работ, выполненных как собственными силами, так и
субподрядными организациями, и представляет ее ежемесячно
заказчику.
Для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-
монтажные работы предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Аналитический учет расчетов с заказчиками ведется
в ведомости № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за
выполненные работы».
При определении выручки от реализации выполненных СМР по
мере их сдачи заказчиком и предъявления к оплате расчетных
документов (по отгрузке) (этот метод наиболее распространен в
строительстве) составляются записи:
-----T--------------T-------------------T-------------------------¬
¦ № ¦ Дебет счетов ¦ Кредит счетов ¦ ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦
+----+--------------+-------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦62 "Расчеты с¦46 "Реализация про-¦На сумму предъявленных к¦
¦ ¦покупателями и¦дукции (работ,¦оплате расчетных докумен-¦
¦ ¦заказчиками" ¦услуг)" ¦тов ¦
+----+--------------+-------------------+-------------------------+
¦ 2 ¦46 "Реализация¦ 20 "Основное про-¦На сумму фактической се-¦
¦ ¦продукции (ра-¦изводство" ¦бестоимости реализованных¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦СМР с учетом работ, вы-¦
¦ ¦ ¦ ¦полненных субподрядчиками¦
+----+--------------+-------------------+-------------------------+
¦ 3 ¦46 "Реализация¦68 "Расчеты с бюд-¦На сумму налогов, исчис-¦
¦ ¦продукции (ра-¦жетом" ¦ляемых из выручки ¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦ ¦
+----+--------------+-------------------+-------------------------+
¦ 4 ¦46 "Реализация¦80 "Прибыли и убыт-¦На сумму прибыли от ре-¦
¦ ¦продукции (ра-¦ки" ¦ализации строительной¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦продукции ¦
+----+--------------+-------------------+-------------------------+
¦ 5 ¦80 "Прибыли и¦46 "Реализация про-¦На сумму убытка от реали-¦
¦ ¦убытки" ¦дукции (работ,¦зации строительной про-¦
¦ ¦ ¦услуг)" ¦дукции ¦
L----+--------------+-------------------+--------------------------
При определении выручки от реализации СМР по оплате в
строительных организациях используется счет 45 «Товары
отгруженные». В этом случае в учете составляются следующие
записи:
-----T---------------T------------------T-------------------------¬
¦ № ¦ Дебет счетов ¦ Кредит счетов ¦ ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦ ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 1 ¦51 "Расчетный¦46 "Реализация¦На сумму денежных¦
¦ ¦счет" ¦продукции (работ,¦средств, поступивших от¦
¦ ¦ ¦услуг)" ¦заказчика ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 2 ¦45 "Товары от-¦20 "Основное про-¦На сумму фактической се-¦
¦ ¦груженные" ¦изводство" ¦бестоимости выполненных¦
¦ ¦ ¦ ¦работ ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 3 ¦46 "Реализация¦45 "Товары отгру-¦На сумму фактической се-¦
¦ ¦продукции (ра-¦женные" ¦бестоимости реализованных¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦строительно-монтажных ра-¦
¦ ¦ ¦ ¦бот ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 4 ¦46 "Реализация¦68 "Расчеты с бюд-¦На сумму налогов, исчис-¦
¦ ¦продукции (ра-¦жетом" ¦ляемых из выручки ¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦ ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 5 ¦46 "Реализация¦80 "Прибыли и¦На сумму прибыли от ре-¦
¦ ¦продукции (ра-¦убытки" ¦ализации строительной¦
¦ ¦бот, услуг)" ¦ ¦продукции ¦
+----+---------------+------------------+-------------------------+
¦ 6 ¦80 "Прибыли и¦46 "Реализация¦На сумму убытка от реали-¦
¦ ¦убытки" ¦продукции (работ,¦зации строительной про-¦
¦ ¦ ¦услуг)" ¦дукции ¦
L----+---------------+------------------+--------------------------
Расчеты субподрядчика с генподрядчиком осуществляются так
же, как и расчеты генподрядчика с заказчиком.
04.11.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 41, с.64
