11  (906). Предприятие оказывает услуги связи населению (услуги
кабельного  телевидения), обороты по реализации которых  освобождены
от  уплаты НДС. Налогооблагаемая база по операциям, освобожденным от
НДС,   составляет  98  процентов.  В  2003  году  предприятие  будет
осуществлять  строительство  и  монтаж  систем  и  сетей  кабельного
телевидения для собственных нужд.
     
     Вопрос:
     Признаются  ли  данные  работы объектами налогообложения?  Если
да,    то   каким   образом   производится   вычет   налога,    если
налогооблагаемая база по операциям, облагаемым НДС, меньше налоговых
вычетов?
     Относится    ли   НДС   по   материалам,   приобретенным    для
строительства кабельных сетей, на затраты?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с Законом «О налоге на добавленную  стоимость»
(в  редакции  от  16 ноября 1999 г.) (с изменениями и  дополнениями)
(далее - Закон) объектом налогообложения признается использование  в
качестве   основных  средств  товаров  (работ,  услуг)  собственного
производства,  а  также объектов (этапов) завершенного  капитального
строительства.
     Согласно  подпункту 5.1.1 п. 5 Инструкции о порядке  исчисления
и  уплаты  налога на добавленную стоимость, в редакции, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г.
№ 6 (далее - Инструкция), названное положение не применяется в части
суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с
постановлениями Правительства.
     Пунктом   6  ст.  16  Закона  установлено,  что  суммы  налога,
уплаченные   налогоплательщиком  за  приобретенные  для   проведения
капитального  строительства товары (работы,  услуги),  а  также  при
приобретении    объектов    (этапов)    завершенного    капитального
строительства,   подлежат   вычету   при   введении    в    действие
соответствующих   объектов   (этапов)   завершенного    капитального
строительства.
     Согласно    ст.    15    Закона   суммы   налога,    уплаченные
налогоплательщиком  при  приобретении  основных  средств,   подлежат
отнесению   на   увеличение   стоимости   этих   основных    средств
пропорционально доле выручки, полученной от операций  по  реализации
товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом, в  общем
объеме  выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)  за
отчетный  налоговый период (без нарастающего итога). Данный  порядок
распространяется  также  и  на  товары  собственного   производства,
принятые  на  учет в отчетном налоговом периоде в качестве  основных
средств.
     Определение   налога,  подлежащего  отнесению   на   увеличение
стоимости  основных  средств, производится исходя  из  сумм  налога,
приходящихся  на  их  полную стоимость на дату их  оприходования  на
счета учета основных средств.
     При  использовании основных средств только для  производства  и
(или)  реализации объектов, освобождаемых от налога  или  облагаемых
налогом,  возможно отнесение налога в полной сумме на увеличение  их
стоимости  или  принятие  к  вычету соответственно.  Данный  порядок
распространяется  также  и  на  товары  собственного   производства,
принятые на учет в качестве основных средств.
     При  реализации  основных средств суммы налога,  отнесенные  на
увеличение  стоимости,  выделению  и  вычету  не  подлежат  (п.   34
Инструкции).
     Таким  образом,  при  принятии  на  учет  в  качестве  основных
средств объектов (этапов) завершенного капитального строительства  у
предприятия возникает объект налогообложения для  исчисления  налога
на  добавленную  стоимость. Налог исчисляется  исходя  из  стоимости
построенного объекта. Сумма налога по материалам, использованным для
осуществления  этого строительства, накапливается  и  принимается  к
вычету  в общеустановленном порядке при введении в действие объекта.
Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как  разница
между   суммой   исчисленной  и  суммами  налоговых   вычетов.   При
использовании данных основных средств (сети кабельного  телевидения)
для  производства  и  (или)  реализации объектов,  освобождаемых  от
налога,  возможно отнесение исчисленного налога в полном  объеме  на
увеличение их стоимости.
     
                                  Е.П.МОРОЗ, старший государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)



07.07.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 25, с.71