8.  В  соответствии со ст. 585 Гражданского кодекса  Республики
Беларусь   арендная   плата   за   арендованное   имущество    может
устанавливаться  возложением на арендатора  обусловленным  договором
затрат на улучшение арендованного имущества.
     
     Вопрос:
     Исчисляются  ли  в таком случае налоги с выручки  от  аренды  у
арендодателя?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  подпунктом 3.1.7 п.3 Инструкции  о  порядке
исчисления   и   уплаты  подоходного  налога   с   физических   лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16,  с изменениями и дополнениями,  для  целей
исчисления   подоходного   налога  под  доходом   физического   лица
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные ценности, в том числе сумма арендной платы,  получаемой
арендодателем, а также стоимость улучшений имущества,  находившегося
в  пользовании  других  лиц  и возвращенного  его  собственнику,  за
исключением случаев, когда:
     физическое  лицо  -  собственник  имущества  в  соответствии  с
законодательством либо договором возмещает такие расходы, понесенные
пользователем (владельцем) этого имущества;
     улучшение  явилось следствием капитального ремонта,  проведение
которого   было  обусловлено  аварией,  -  при  наличии  оформленных
компетентными  органами  документов  (акты,  заключения   и   т.п.),
подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости  их
последствий и произведенных улучшений.
     В   целях   налогообложения  считается,  что   суммы   расходов
пользователя   (владельца)  имущества,   связанные   с   техническим
обслуживанием,  текущим  ремонтом и  другими  подобными  действиями,
поддерживающими  имущество в исправном состоянии и  производимыми  в
предусмотренные  законодательством сроки и объемах,  обеспечивающими
возврат  имущества  собственнику в состоянии,  в  котором  оно  было
передано  им  (собственником),  с  учетом  нормального  износа,   не
приводят  к улучшению имущества и не признаются доходом собственника
этого имущества.
     Учитывая   изложенное,   если  в  соответствии   со   ст.   585
Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь  договором   установлена
арендная   плата  в  виде  возложения  на  арендатора  обусловленных
договором  затрат  на  улучшение арендованного имущества,  то  сумма
затрат   на   такое  улучшение  облагается  подоходным   налогом   у
арендодателя с учетом определенных договором аренды порядка, условий
и сроков улучшения арендованного имущества.
     Указанные    доходы    индивидуального    предпринимателя     -
арендодателя облагаются по ставкам, установленным п. 1 ст. 6  Закона
«О подоходном налоге с физических лиц» в редакции от 9 марта 1999 г.
     У  индивидуального предпринимателя - арендодателя,  являющегося
плательщиком  НДС,  передача  объекта аренды  арендатору  признается
объектом обложения НДС согласно подпункту 1.1.7 п. 1 ст. 2 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г. При
этом  передача  арендодателем  объекта аренды  арендатору  включает:
обороты  по  реализации услуг по сдаче объекта аренды  в  аренду  за
вычетом  контрактной стоимости объекта аренды; контрактную стоимость
объекта  аренды (подпункт 5.1.7 п. 5 Инструкции о порядке исчисления
и  уплаты  налога на добавленную стоимость в редакции  постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6).
     
                               Т.С. Шамкуть, главный государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                 (Согласовано: Т.Г. ПЕТРЕНКО, заместитель начальника
                   управления методологии налогообложения физических
                  лиц - начальник отдела методологии налогообложения
                                индивидуальных предпринимателей МНС)

22.09.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 34, с.43