ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ В 2003 ГОДУ
А.В. НЕДОСТУП, заместитель
начальника отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
----T----------------T------------------------------------------¬
¦№ ¦Содержание опе- ¦ Особенности ¦
¦п/п¦ рации ¦ ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦1 ¦Использованы для¦ В соответствии с Инструкцией о порядке¦
¦ ¦собственного по-¦исчисления и уплаты налога на добавленную¦
¦ ¦требления приоб-¦стоимость, в редакции постановления Минис-¦
¦ ¦ретенные (произ-¦терства по налогам и сборам от 31 января¦
¦ ¦веденные) товары¦2003 г. № 6 (далее - Инструкция), под соб-¦
¦ ¦за счет прибыли,¦ственным потреблением непроизводственного¦
¦ ¦остающейся в¦характера объектов понимается любое их по-¦
¦ ¦распоряжении ор-¦требление, за исключением отнесения на¦
¦ ¦ганизации (дебет¦затраты по производству и (или) реализации¦
¦ ¦81 - кредит сче-¦объектов и отнесения на финансовые резуль-¦
¦ ¦тов учета товар-¦таты (п. 2). Следовательно, данная опера-¦
¦ ¦но-материальных ¦ция является потреблением непроизводствен-¦
¦ ¦ценностей, кроме¦ного характера, так как стоимость приобре-¦
¦ ¦основных средств¦тенных (произведенных) товаров не относит-¦
¦ ¦и нематериальных¦ся на затраты по производству и (или) ре-¦
¦ ¦активов) ¦ализации. ¦
¦ ¦ ¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦ ¦ Инструкцией определено, что объектом на-¦
¦ ¦ ¦логообложения признаются обороты по пере-¦
¦ ¦ ¦даче внутри предприятия произведенных и¦
¦ ¦ ¦приобретенных объектов, за исключением ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств и нематериальных активов,¦
¦ ¦ ¦для собственного потребления непроизводс-¦
¦ ¦ ¦твенного характера, стоимость которых не¦
¦ ¦ ¦относится на издержки производства и обра-¦
¦ ¦ ¦щения (подпункт 5.1.1). Таким образом,¦
¦ ¦ ¦данная операция является объектом обложе-¦
¦ ¦ ¦ния налогом на добавленную стоимость (да-¦
¦ ¦ ¦лее - НДС). ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией налоговая¦
¦ ¦ ¦база определяется исходя из стоимости объ-¦
¦ ¦ ¦ектов, использованных для собственных¦
¦ ¦ ¦нужд. Налоговая база по указанным операци-¦
¦ ¦ ¦ям исчисляется исходя из фактически произ-¦
¦ ¦ ¦веденных затрат по производству и (или)¦
¦ ¦ ¦приобретению объектов. При использовании¦
¦ ¦ ¦для собственных нужд части стоимости объ-¦
¦ ¦ ¦ектов налоговая база определяется по каж-¦
¦ ¦ ¦дой части стоимости (подпункт 10.2). Цена¦
¦ ¦ ¦приобретения объектов определяется путем¦
¦ ¦ ¦суммирования фактически произведенных рас-¦
¦ ¦ ¦ходов на их покупку, за исключением возме-¦
¦ ¦ ¦щаемых налогов. Цена приобретения безвоз-¦
¦ ¦ ¦мездно полученных объектов определяется¦
¦ ¦ ¦исходя из рыночной стоимости на дату их¦
¦ ¦ ¦оприходования (подпункт 8.4). ¦
¦ ¦ ¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции датой реализации по¦
¦ ¦ ¦передаче внутри предприятия, а также инди-¦
¦ ¦ ¦видуальным предпринимателем для собствен-¦
¦ ¦ ¦ных нужд произведенных и приобретенных¦
¦ ¦ ¦объектов (части стоимости объектов), за¦
¦ ¦ ¦исключением основных средств и нематери-¦
¦ ¦ ¦альных активов, для собственного потребле-¦
¦ ¦ ¦ния непроизводственного характера, сто-¦
¦ ¦ ¦имость которых не относится на издержки¦
¦ ¦ ¦производства и обращения, является дата их¦
¦ ¦ ¦списания за счет соответствующих источни-¦
¦ ¦ ¦ков (подпункт 13.2). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, в том налоговом периоде,¦
¦ ¦ ¦в котором производится списание стоимости¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), имущественных прав¦
¦ ¦ ¦на объекты интеллектуальной собственности¦
¦ ¦ ¦за счет источников собственных средств,¦
¦ ¦ ¦производится исчисление НДС по этим оборо-¦
¦ ¦ ¦там. ¦
¦ ¦ ¦ ЛЬГОТЫ ¦
¦ ¦ ¦ Положения подпункта 18.2 п. 18 и п. 19¦
¦ ¦ ¦Инструкции распространяются также на нало-¦
¦ ¦ ¦гоплательщиков, у которых указанные расхо-¦
¦ ¦ ¦ды не относятся на издержки производства и¦
¦ ¦ ¦обращения (п. 20). Поскольку в указанных¦
¦ ¦ ¦подпункте и пункте предусмотрено освобож-¦
¦ ¦ ¦дение некоторых оборотов по реализации то-¦
¦ ¦ ¦варов (работ, услуг), то обороты по пере-¦
¦ ¦ ¦даче внутри предприятия, аналогичные ука-¦
¦ ¦ ¦занным в этих подпункте и пункте оборотам,¦
¦ ¦ ¦также освобождаются от НДС. ¦
¦ ¦ ¦ УДЕЛЬНЫЙ ВЕС ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией при опреде-¦
¦ ¦ ¦лении удельного веса, принимаемого для¦
¦ ¦ ¦распределения налоговых вычетов, из суммы¦
¦ ¦ ¦оборота исключается налоговая база по то-¦
¦ ¦ ¦варам (работам, услугам), переданным для¦
¦ ¦ ¦собственного потребления непроизводствен-¦
¦ ¦ ¦ного характера и освобождаемым от налога¦
¦ ¦ ¦(п. 2). Таким образом, при определении по¦
¦ ¦ ¦удельному весу сумм налога, относимых на¦
¦ ¦ ¦издержки производства и обращения при на-¦
¦ ¦ ¦личии освобожденных и облагаемых оборотов¦
¦ ¦ ¦по реализации, не включаются суммы налого-¦
¦ ¦ ¦вой базы по товарам (работам, услугам),¦
¦ ¦ ¦переданным для собственного потребления¦
¦ ¦ ¦непроизводственного характера и освобожда-¦
¦ ¦ ¦емым от налога. Согласно Инструкции в¦
¦ ¦ ¦строках 6, 12 и 16 декларации по налогу на¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость отражаются обороты¦
¦ ¦ ¦по реализации объектов, освобожденные в¦
¦ ¦ ¦соответствии с законодательством от нало-¦
¦ ¦ ¦гообложения, за исключением оборотов, ис-¦
¦ ¦ ¦ключаемых при расчете удельного веса в со-¦
¦ ¦ ¦ответствии с п. 2 Инструкции (п. 74) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦2 ¦Принят на учет¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦объект основных¦ ¦
¦ ¦средств ¦ Согласно подпункту 5.1.1 Инструкции объ-¦
¦ ¦ ¦ектом налогообложения признаются обороты¦
¦ ¦ ¦по передаче внутри предприятия, а также¦
¦ ¦ ¦индивидуальным предпринимателем для соб-¦
¦ ¦ ¦ственных нужд для использования в качестве¦
¦ ¦ ¦основных средств и нематериальных активов¦
¦ ¦ ¦объектов собственного производства, а так-¦
¦ ¦ ¦же объектов (этапов) завершенного капита-¦
¦ ¦ ¦льного строительства. Настоящее положение¦
¦ ¦ ¦не применяется в части суммы процентов¦
¦ ¦ ¦банка, суммы переоценки, проводимой в со-¦
¦ ¦ ¦ответствии с постановлениями Правительства¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь, а также при увеличе-¦
¦ ¦ ¦нии стоимости ранее принятых на учет ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств и нематериальных активов.¦
¦ ¦ ¦Положения настоящего подпункта не распро-¦
¦ ¦ ¦страняются на объекты, произведенные и¦
¦ ¦ ¦приобретенные за счет средств, поступивших¦
¦ ¦ ¦из бюджета Республики Беларусь либо из со-¦
¦ ¦ ¦здаваемых в соответствии с законодательс-¦
¦ ¦ ¦твом Республики Беларусь фондов, исключая¦
¦ ¦ ¦фонды, созданные налогоплательщиком. ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, если в качестве объекта¦
¦ ¦ ¦основных средств приняты товары (работы,¦
¦ ¦ ¦услуги) собственного производства, а также¦
¦ ¦ ¦объект завершенного капитального строите-¦
¦ ¦ ¦льства, то принятие на учет объекта в ка-¦
¦ ¦ ¦честве основных средств признается объек-¦
¦ ¦ ¦том налогообложения. Наличие объекта нало-¦
¦ ¦ ¦гообложения также имеет место при принятии¦
¦ ¦ ¦на учет в составе основных средств работ¦
¦ ¦ ¦(услуг) собственного производства, сопро-¦
¦ ¦ ¦вождающих принятие на учет приобретенного¦
¦ ¦ ¦объекта основных средств. Если в качестве¦
¦ ¦ ¦объекта основных средств приняты товары¦
¦ ¦ ¦(работы, услуги), приобретенные у сторон-¦
¦ ¦ ¦них организаций, то данная операция объек-¦
¦ ¦ ¦том налогообложения не является. Принятие¦
¦ ¦ ¦на учет объекта основных средств, источни-¦
¦ ¦ ¦ком производства и (или) приобретения ко-¦
¦ ¦ ¦торого являлись средства целевого финанси-¦
¦ ¦ ¦рования из бюджета или соответствующих¦
¦ ¦ ¦фондов (включая инновационный фонд), объ-¦
¦ ¦ ¦ектом налогообложения не признается. В¦
¦ ¦ ¦объект налогообложения также не включается¦
¦ ¦ ¦сумма процентов за кредиты, включаемая в¦
¦ ¦ ¦стоимость объекта основных средств. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции налоговая база по¦
¦ ¦ ¦принятию на учет в качестве объекта основ-¦
¦ ¦ ¦ных средств товаров (работ, услуг) соб-¦
¦ ¦ ¦ственного производства, объектов завершен-¦
¦ ¦ ¦ного капитального строительства определя-¦
¦ ¦ ¦ется исходя из фактически произведенных¦
¦ ¦ ¦затрат по производству и (или) приобрете-¦
¦ ¦ ¦нию объектов (подпункт 10.2). При принятии¦
¦ ¦ ¦на учет приобретенных основных средств и¦
¦ ¦ ¦нематериальных активов налоговая база оп-¦
¦ ¦ ¦ределяется исходя из стоимости объектов¦
¦ ¦ ¦собственного производства (п.11). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при принятии на учет в¦
¦ ¦ ¦качестве основных средств товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг) собственного производства, в том¦
¦ ¦ ¦числе работ (услуг) в составе приобретен-¦
¦ ¦ ¦ных объектов основных средств, а также¦
¦ ¦ ¦объектов (этапов) завершенного капитально-¦
¦ ¦ ¦го строительства исчисление налога следует¦
¦ ¦ ¦производить исходя из фактически произве-¦
¦ ¦ ¦денных затрат по производству и (или) при-¦
¦ ¦ ¦обретению товаров (работ, услуг). ¦
¦ ¦ ¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции датой реализации по¦
¦ ¦ ¦передаче внутри предприятия, а также инди-¦
¦ ¦ ¦видуальным предпринимателем для собствен-¦
¦ ¦ ¦ных нужд для использования в качестве ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств и нематериальных активов¦
¦ ¦ ¦объектов собственного производства, а так-¦
¦ ¦ ¦же объектов (этапов) завершенного капита-¦
¦ ¦ ¦льного строительства является дата приня-¦
¦ ¦ ¦тия их на учет в качестве основных средств¦
¦ ¦ ¦и этапов завершенного капитального стро-¦
¦ ¦ ¦ительства (подпункт 13.2). Следовательно,¦
¦ ¦ ¦в том налоговом периоде, в котором произ-¦
¦ ¦ ¦водится принятие на учет объекта основных¦
¦ ¦ ¦средств, производится исчисление налога на¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость по этому объекту ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции суммы налога, исчис-¦
¦ ¦ ¦ленные налогоплательщиком при принятии на¦
¦ ¦ ¦учет объектов, подлежат вычету 22-го числа¦
¦ ¦ ¦месяца, следующего за месяцем исчисления¦
¦ ¦ ¦налога, независимо от фактической уплаты.¦
¦ ¦ ¦Суммы налога, уплаченные при приобретении¦
¦ ¦ ¦либо ввозе на таможенную территорию Ре-¦
¦ ¦ ¦спублики Беларусь основных средств и нема-¦
¦ ¦ ¦териальных активов, подлежат вычету после¦
¦ ¦ ¦принятия их на учет в качестве основных¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных активов. Суммы¦
¦ ¦ ¦налога, уплаченные налогоплательщиком за¦
¦ ¦ ¦приобретенные для проведения капитального¦
¦ ¦ ¦строительства (исключая реконструкцию)¦
¦ ¦ ¦объекты, за исключением основных средств и¦
¦ ¦ ¦нематериальных активов, а также при приоб-¦
¦ ¦ ¦ретении объектов (этапов) завершенного ка-¦
¦ ¦ ¦питального строительства, подлежат вычету¦
¦ ¦ ¦при введении в действие соответствующих¦
¦ ¦ ¦объектов (этапов) завершенного капитально-¦
¦ ¦ ¦го строительства. Суммы налога, зачтенные¦
¦ ¦ ¦до использования объектов, за исключением¦
¦ ¦ ¦основных средств и нематериальных активов,¦
¦ ¦ ¦для капитального строительства, подлежат¦
¦ ¦ ¦восстановлению (п. 32). Суммы налога, при-¦
¦ ¦ ¦ходящиеся к затратам, относимым на увели-¦
¦ ¦ ¦чение стоимости ранее принятых на учет ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств и нематериальных активов,¦
¦ ¦ ¦подлежат вычету в порядке, установленном¦
¦ ¦ ¦для вычета налога по приобретенным товарам¦
¦ ¦ ¦(работам, услугам) (п. 42). При принятии¦
¦ ¦ ¦на учет объектов в графе 2 книги покупок¦
¦ ¦ ¦отражается 22-е число месяца, следующего¦
¦ ¦ ¦за месяцем принятия объекта на учет (п.¦
¦ ¦ ¦31). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, суммы НДС, исчисленные¦
¦ ¦ ¦при принятии на учет объекта основных¦
¦ ¦ ¦средств, вычитаются в месяце, следующем за¦
¦ ¦ ¦этим принятием на учет, независимо от то-¦
¦ ¦ ¦го, уплачены эти суммы в бюджет или по ка-¦
¦ ¦ ¦ким-то причинам не уплачены (например,¦
¦ ¦ ¦суммы налоговых вычетов перекрывают начис-¦
¦ ¦ ¦ленную сумму налога, отсутствуют средства¦
¦ ¦ ¦на уплату и т.п.). При приобретении това-¦
¦ ¦ ¦ров (работ, услуг) для осуществления капи-¦
¦ ¦ ¦тального строительства и (или) объектов¦
¦ ¦ ¦(этапов) завершенного капитального стро-¦
¦ ¦ ¦ительства уплаченные суммы налога подлежат¦
¦ ¦ ¦вычету только в том налоговом периоде, в¦
¦ ¦ ¦котором производится введение в действие¦
¦ ¦ ¦(принятие на учет в качестве основных¦
¦ ¦ ¦средств) соответствующих объектов (этапов)¦
¦ ¦ ¦завершенного капитального строительства.¦
¦ ¦ ¦Данное требование не распространяется на¦
¦ ¦ ¦реконструкцию объектов основных средств,¦
¦ ¦ ¦при приобретении товаров (работ, услуг)¦
¦ ¦ ¦для проведения которой суммы налога по ним¦
¦ ¦ ¦подлежат вычету независимо от того, окон-¦
¦ ¦ ¦чена реконструкция или нет. ¦
¦ ¦ ¦ Инструкцией предусмотрено, что суммы на-¦
¦ ¦ ¦лога, подлежащие уплате налогоплательщиком¦
¦ ¦ ¦при ввозе на таможенную территорию Респуб-¦
¦ ¦ ¦лики Беларусь основных средств и нематери-¦
¦ ¦ ¦альных активов либо при их приобретении,¦
¦ ¦ ¦подлежат отнесению на увеличение стоимости¦
¦ ¦ ¦этих основных средств и нематериальных ак-¦
¦ ¦ ¦тивов пропорционально доле суммы оборота¦
¦ ¦ ¦по реализации объектов, освобожденных от¦
¦ ¦ ¦обложения налогом, в общей сумме оборота¦
¦ ¦ ¦по реализации объектов за предшествующий¦
¦ ¦ ¦налоговый период (без нарастающего итога).¦
¦ ¦ ¦Определение налога, подлежащего отнесению¦
¦ ¦ ¦на увеличение стоимости основных средств и¦
¦ ¦ ¦нематериальных активов, производится исхо-¦
¦ ¦ ¦дя из сумм налога, приходящихся на их пол-¦
¦ ¦ ¦ную стоимость. При использовании основных¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных активов только¦
¦ ¦ ¦для производства и (или) реализации объек-¦
¦ ¦ ¦тов, освобождаемых от налога или облага-¦
¦ ¦ ¦емых налогом, возможно отнесение налога в¦
¦ ¦ ¦полной сумме на увеличение их стоимости¦
¦ ¦ ¦или принятие к вычету соответственно. Дан-¦
¦ ¦ ¦ный порядок распространяется также и на¦
¦ ¦ ¦товары собственного производства, принятые¦
¦ ¦ ¦на учет в качестве основных средств и не-¦
¦ ¦ ¦материальных активов. ¦
¦ ¦ ¦ Определение суммы налога, подлежащей от-¦
¦ ¦ ¦несению на увеличение стоимости основных¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных активов, произво-¦
¦ ¦ ¦дится на дату их оприходования на счета¦
¦ ¦ ¦учета основных средств и нематериальных¦
¦ ¦ ¦активов (п. 33). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при приобретении основных¦
¦ ¦ ¦средств и наличии на начало отчетного на-¦
¦ ¦ ¦логового периода, в котором производится¦
¦ ¦ ¦принятие на учет этих активов, включая¦
¦ ¦ ¦произведенные собственными силами, сумм¦
¦ ¦ ¦освобожденных от НДС оборотов по реализа-¦
¦ ¦ ¦ции товаров (работ, услуг) суммы налога по¦
¦ ¦ ¦этим активам подлежат отнесению на сто-¦
¦ ¦ ¦имость этих основных средств. Определение¦
¦ ¦ ¦сумм налога, относимых на стоимость основ-¦
¦ ¦ ¦ных средств, производится в порядке, ана-¦
¦ ¦ ¦логичном порядку определения сумм налога,¦
¦ ¦ ¦относимых на затраты налогоплательщика, но¦
¦ ¦ ¦доля определяется исходя из сумм оборотов,¦
¦ ¦ ¦исчисляемых не нарастающим итогом с начала¦
¦ ¦ ¦года, а только за предшествующий период.¦
¦ ¦ ¦При определении сумм налога, относимых на¦
¦ ¦ ¦стоимость основных средств и нематериаль-¦
¦ ¦ ¦ных активов, следует принимать суммы НДС,¦
¦ ¦ ¦приходящиеся на полную стоимость основных¦
¦ ¦ ¦средств, а не только суммы налога, прихо-¦
¦ ¦ ¦дящиеся на стоимость товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг), принимаемых на учет в качестве¦
¦ ¦ ¦этих активов, так как в стоимость основных¦
¦ ¦ ¦средств могут включаться и иные расходы¦
¦ ¦ ¦(доставка, погрузка, разгрузка, монтаж,¦
¦ ¦ ¦установка и т.п.). ¦
¦ ¦ ¦ Если основные средства приобретаются¦
¦ ¦ ¦(изготавливаются) и используются только¦
¦ ¦ ¦для производства и (или) реализации това-¦
¦ ¦ ¦ров (работ, услуг), операции по реализации¦
¦ ¦ ¦которых освобождены от НДС, допускается¦
¦ ¦ ¦отнесение на стоимость этих основных¦
¦ ¦ ¦средств всей суммы налога по этим активам.¦
¦ ¦ ¦ Если основные средства приобретаются¦
¦ ¦ ¦(изготавливаются) и используются только¦
¦ ¦ ¦для производства и (или) реализации това-¦
¦ ¦ ¦ров (работ, услуг), операции по реализации¦
¦ ¦ ¦которых подлежат обложению НДС, суммы на-¦
¦ ¦ ¦лога по этим активам не относятся на их¦
¦ ¦ ¦стоимость, а подлежат вычету в порядке,¦
¦ ¦ ¦установленном для вычета сумм НДС по ос-¦
¦ ¦ ¦новным средствам. ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции суммы налога, упла-¦
¦ ¦ ¦ченные при приобретении либо ввозе на та-¦
¦ ¦ ¦моженную территорию Республики Беларусь¦
¦ ¦ ¦основных средств и нематериальных активов,¦
¦ ¦ ¦подлежат вычету с момента принятия на учет¦
¦ ¦ ¦данных основных средств и нематериальных¦
¦ ¦ ¦активов в каждом отчетном налоговом пери-¦
¦ ¦ ¦оде в размере 1/12 этих сумм независимо от¦
¦ ¦ ¦суммы налога, исчисленной по реализации¦
¦ ¦ ¦объектов в этом налоговом периоде, с уче-¦
¦ ¦ ¦том положений п. 33 настоящей Инструкции.¦
¦ ¦ ¦Указанное требование применяется в слу-¦
¦ ¦ ¦чае, если иной размер и (или) срок не¦
¦ ¦ ¦установлены Советом Министров. При этом¦
¦ ¦ ¦суммы налога, уплаченные налогоплательщи-¦
¦ ¦ ¦ками при ввозе на таможенную территорию¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь основных средств и не-¦
¦ ¦ ¦материальных активов, в отчетном налоговом¦
¦ ¦ ¦периоде, в котором эти основные средства и¦
¦ ¦ ¦нематериальные активы были приняты на¦
¦ ¦ ¦учет, подлежат вычету с учетом положений¦
¦ ¦ ¦п. 33 настоящей Инструкции в полном объ-¦
¦ ¦ ¦еме, но не более общей суммы налога, ис-¦
¦ ¦ ¦численной за месяц по реализации объектов¦
¦ ¦ ¦в данном налоговом периоде. В случае, если¦
¦ ¦ ¦общая сумма налога, исчисленная по реали-¦
¦ ¦ ¦зации объектов в данном налоговом периоде,¦
¦ ¦ ¦не превышает сумм налога, уплаченных нало-¦
¦ ¦ ¦гоплательщиком при ввозе на таможенную¦
¦ ¦ ¦территорию Республики Беларусь основных¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных активов, налого-¦
¦ ¦ ¦вый вычет производится в размере 1/12 этих¦
¦ ¦ ¦сумм. ¦
¦ ¦ ¦ Данный порядок распространяется и на то-¦
¦ ¦ ¦вары собственного производства, а также¦
¦ ¦ ¦объекты (этапы) завершенного капитального¦
¦ ¦ ¦строительства, принятые на учет в качестве¦
¦ ¦ ¦основных средств и нематериальных активов¦
¦ ¦ ¦(п. 42). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, суммы налога, уплаченные¦
¦ ¦ ¦при приобретении основных средств (в том¦
¦ ¦ ¦числе при принятии на учет в качестве ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств товаров (работ, услуг) соб-¦
¦ ¦ ¦ственного производства, а также объектов¦
¦ ¦ ¦(этапов) завершенного капитального стро-¦
¦ ¦ ¦ительства), подлежат вычету не в полном¦
¦ ¦ ¦объеме, а только в размере 1/12 этих сумм.¦
¦ ¦ ¦Суммы налога, уплаченные при ввозе на та-¦
¦ ¦ ¦моженную территорию Республики Беларусь¦
¦ ¦ ¦основных средств, подлежат вычету в полном¦
¦ ¦ ¦объеме в пределах суммы налога, исчислен-¦
¦ ¦ ¦ной от операций по реализации товаров (ра-¦
¦ ¦ ¦бот, услуг), если размер этой суммы налога¦
¦ ¦ ¦равен или более суммы налога, уплаченной¦
¦ ¦ ¦при ввозе. Если сумма налога, уплаченная¦
¦ ¦ ¦при ввозе основных средств, более суммы¦
¦ ¦ ¦налога, исчисленной от операций по реали-¦
¦ ¦ ¦зации товаров (работ, услуг), то вычету¦
¦ ¦ ¦подлежит не полная сумма налога, уплачен-¦
¦ ¦ ¦ная при ввозе, а только ее двенадцатая¦
¦ ¦ ¦часть. ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией определение¦
¦ ¦ ¦сумм налога, подлежащих вычету в каждом¦
¦ ¦ ¦отчетном налоговом периоде по приобретен-¦
¦ ¦ ¦ным основным средствам и нематериальным¦
¦ ¦ ¦активам, производится исходя из сумм нало-¦
¦ ¦ ¦га, приходящихся на их полную стоимость. В¦
¦ ¦ ¦случае, если сумма налога (часть суммы на-¦
¦ ¦ ¦лога) до принятия объектов на учет в каче-¦
¦ ¦ ¦стве основных средств и нематериальных ак-¦
¦ ¦ ¦тивов была предъявлена к вычету, то при¦
¦ ¦ ¦принятии их на учет предъявленная к вычету¦
¦ ¦ ¦сумма налога подлежит восстановлению, за¦
¦ ¦ ¦исключением сумм налога, уплаченных при¦
¦ ¦ ¦заявлении таможенного режима временного¦
¦ ¦ ¦ввоза. Восстановление налога производится¦
¦ ¦ ¦путем увеличения суммы налоговых вычетов¦
¦ ¦ ¦по основным средствам и нематериальным ак-¦
¦ ¦ ¦тивам и уменьшения налоговых вычетов по¦
¦ ¦ ¦товарам (работам, услугам). Восстановление¦
¦ ¦ ¦налога не производится, если объекты, по¦
¦ ¦ ¦которым суммы налога были зачтены до при-¦
¦ ¦ ¦нятия их на учет в качестве основных¦
¦ ¦ ¦средств и нематериальных активов, входят в¦
¦ ¦ ¦сумму, облагаемую налогом, при принятии на¦
¦ ¦ ¦учет основных средств и нематериальных ак-¦
¦ ¦ ¦тивов (п. 42). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, если исчисление НДС про-¦
¦ ¦ ¦изводится при принятии объектов на учет в¦
¦ ¦ ¦качестве основных средств, то вычету под-¦
¦ ¦ ¦лежит исчисленная сумма налога, так как ее¦
¦ ¦ ¦размер фактически соответствует полной¦
¦ ¦ ¦сумме налога по этому объекту (за исключе-¦
¦ ¦ ¦нием сумм процентов банка и сумм переоце-¦
¦ ¦ ¦нок, проводимых на основании постановлений¦
¦ ¦ ¦Совета Министров). Если на учет в качестве¦
¦ ¦ ¦основных средств принимается приобретенный¦
¦ ¦ ¦объект, то подлежащая вычету сумма налога¦
¦ ¦ ¦по этому объекту состоит из сумм налога,¦
¦ ¦ ¦уплаченных по этому приобретенному объекту¦
¦ ¦ ¦и по работам (услугам), включаемым в сто-¦
¦ ¦ ¦имость этого объекта основных средств. ¦
¦ ¦ ¦ Если до принятия объектов в качестве ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств суммы налога по ним были¦
¦ ¦ ¦приняты к вычету, то производится восста-¦
¦ ¦ ¦новление этих сумм налога. Если стоимость¦
¦ ¦ ¦объектов, по которым суммы налога были¦
¦ ¦ ¦зачтены до принятия их на учет в качестве¦
¦ ¦ ¦основных средств, входит в сумму, облага-¦
¦ ¦ ¦емую налогом, при принятии на учет основ-¦
¦ ¦ ¦ных средств, то восстановление вычтенных¦
¦ ¦ ¦сумм не производится, так как они восста-¦
¦ ¦ ¦новлены при исчислении налога по этим объ-¦
¦ ¦ ¦ектам. ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции не подлежат вычету¦
¦ ¦ ¦суммы налога, уплаченные при приобретении¦
¦ ¦ ¦либо при ввозе на таможенную территорию¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь основных средств и не-¦
¦ ¦ ¦материальных активов, а также при исполь-¦
¦ ¦ ¦зовании в качестве основных средств и не-¦
¦ ¦ ¦материальных активов объектов собственного¦
¦ ¦ ¦производства, включая объекты (этапы) за-¦
¦ ¦ ¦вершенного капитального строительства, ес-¦
¦ ¦ ¦ли эти основные средства и нематериальные¦
¦ ¦ ¦активы используются для собственного по-¦
¦ ¦ ¦требления непроизводственного характера.¦
¦ ¦ ¦Указанные суммы налога относятся на увели-¦
¦ ¦ ¦чение стоимости приобретаемых (ввозимых)¦
¦ ¦ ¦объектов (подпункт 34.10). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, суммы НДС по основным¦
¦ ¦ ¦средствам, включая основные средства соб-¦
¦ ¦ ¦ственного производства, а также объекты¦
¦ ¦ ¦(этапы) завершенного капитального строите-¦
¦ ¦ ¦льства, которые используются для собствен-¦
¦ ¦ ¦ного потребления непроизводственного ха-¦
¦ ¦ ¦рактера (амортизационные отчисления и из-¦
¦ ¦ ¦нос не относятся на издержки производства¦
¦ ¦ ¦и обращения), вычету не подлежат, а отно-¦
¦ ¦ ¦сятся на стоимость этих активов ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦3 ¦Имущество пере-¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦дано в безвоз-¦ ¦
¦ ¦мездное пользо-¦ В соответствии с Инструкцией безвозмезд-¦
¦ ¦вание на опреде-¦ная передача объектов - отгрузка без опла-¦
¦ ¦ленный срок ¦ты, освобождение от обязанности оплаты.¦
¦ ¦ ¦Передача вещи в безвозмездное пользование¦
¦ ¦ ¦признается безвозмездным оказанием услуг¦
¦ ¦ ¦(п. 2). Согласно Инструкции объектом нало-¦
¦ ¦ ¦гообложения признаются обороты по безвоз-¦
¦ ¦ ¦мездной передаче объектов (подпункт¦
¦ ¦ ¦5.1.4). Таким образом, передача имущества¦
¦ ¦ ¦в безвозмездное пользование является объ-¦
¦ ¦ ¦ектом обложения НДС. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции при безвозмездной¦
¦ ¦ ¦передаче товаров (работ, услуг) собствен-¦
¦ ¦ ¦ного производства налоговая база определя-¦
¦ ¦ ¦ется исходя из себестоимости таких товаров¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) (подпункт 8.4). Таким обра-¦
¦ ¦ ¦зом, налоговой базой при передаче имущес-¦
¦ ¦ ¦тва в безвозмездное пользование является¦
¦ ¦ ¦себестоимость этих услуг ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦4 ¦Ликвидирован ¦ В соответствии с Инструкцией прочее вы-¦
¦ ¦объект основных¦бытие основных средств, нематериальных ак-¦
¦ ¦средств ¦тивов, незавершенного капитального стро-¦
¦ ¦ ¦ительства и неустановленного оборудования¦
¦ ¦ ¦- любое их выбытие, за исключением прода-¦
¦ ¦ ¦жи, обмена и безвозмездной передачи ¦
¦ ¦ ¦(п.2). ¦
¦ ¦ ¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией объектом¦
¦ ¦ ¦налогообложения не признается прочее выбы-¦
¦ ¦ ¦тие приобретенных до 1 января 2000 г. ос-¦
¦ ¦ ¦новных средств и нематериальных активов¦
¦ ¦ ¦(подпункт 6.9). Оборотами по реализации¦
¦ ¦ ¦признаются также продажа и прочее выбытие,¦
¦ ¦ ¦включая недостачу, основных средств, нема-¦
¦ ¦ ¦териальных активов и объектов незавершен-¦
¦ ¦ ¦ного капитального строительства (п. 7). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, ликвидация объекта основ-¦
¦ ¦ ¦ных средств является прочим их выбытием.¦
¦ ¦ ¦Если ликвидируемый объект основных средств¦
¦ ¦ ¦был приобретен до 1 января 2000 г., то¦
¦ ¦ ¦данная операция объектом налогообложения¦
¦ ¦ ¦не признается. Если объект основных¦
¦ ¦ ¦средств приобретен после 1 января 2000 г.,¦
¦ ¦ ¦то данная операция признается объектом на-¦
¦ ¦ ¦логообложения. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией при прочем¦
¦ ¦ ¦выбытии основных средств, приобретенных с¦
¦ ¦ ¦1 января 2000 г., налоговой базой является¦
¦ ¦ ¦остаточная стоимость основных средств за¦
¦ ¦ ¦вычетом стоимости материальных ценностей,¦
¦ ¦ ¦поступивших в связи со списанием имущества¦
¦ ¦ ¦в оценке возможного использования или ре-¦
¦ ¦ ¦ализации (п. 11) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦5 ¦Ликвидирован ¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦объект незавер-¦ ¦
¦ ¦шенного капита-¦ В соответствии с Инструкцией оборотами¦
¦ ¦льного строите-¦по реализации признаются также продажа и¦
¦ ¦льства ¦прочее выбытие, включая недостачу, основ-¦
¦ ¦ ¦ных средств, нематериальных активов и объ-¦
¦ ¦ ¦ектов незавершенного капитального строите-¦
¦ ¦ ¦льства (п. 7). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, операция по ликвидации¦
¦ ¦ ¦объекта незавершенного капитального стро-¦
¦ ¦ ¦ительства является объектом налогообложе-¦
¦ ¦ ¦ния независимо от того, когда появился¦
¦ ¦ ¦этот объект: до или после 1 января 2000 г.¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ ¦ При прочем выбытии незавершенного капи-¦
¦ ¦ ¦тального строительства и неустановленного¦
¦ ¦ ¦оборудования налоговой базой является ба-¦
¦ ¦ ¦лансовая стоимость на дату выбытия за вы-¦
¦ ¦ ¦четом стоимости материальных ценностей,¦
¦ ¦ ¦поступивших в связи со списанием имущества¦
¦ ¦ ¦в оценке возможного использования или ре-¦
¦ ¦ ¦ализации (п.11). ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией при реали-¦
¦ ¦ ¦зации объектов незавершенного строительс-¦
¦ ¦ ¦тва, имевшихся на балансе по состоянию на¦
¦ ¦ ¦1 января 2000 г., налогоплательщики имеют¦
¦ ¦ ¦право выделить расчетным путем для вычета¦
¦ ¦ ¦суммы налога исходя из балансовой стоимос-¦
¦ ¦ ¦ти объектов незавершенного строительства и¦
¦ ¦ ¦ставки налога (16,67; 9,09 и ноль (0) про-¦
¦ ¦ ¦центов - по освобожденным от налога), при-¦
¦ ¦ ¦меняемой при реализации объектов незавер-¦
¦ ¦ ¦шенного строительства. При определении¦
¦ ¦ ¦расчетным путем суммы налога принимается¦
¦ ¦ ¦балансовая стоимость объектов незавершен-¦
¦ ¦ ¦ного строительства на 1 января 2000 г. Вы-¦
¦ ¦ ¦деление налога не производится, если при¦
¦ ¦ ¦реализации объекта незавершенного капита-¦
¦ ¦ ¦льного строительства балансовая стоимость¦
¦ ¦ ¦незавершенного строительства на 1 января¦
¦ ¦ ¦2000 г. не включается в налоговую базу. ¦
¦ ¦ ¦ Поскольку операция по ликвидации объекта¦
¦ ¦ ¦незавершенного капитального строительства¦
¦ ¦ ¦является оборотом по реализации, то при¦
¦ ¦ ¦ликвидации объекта незавершенного капита-¦
¦ ¦ ¦льного строительства, имевшегося на балан-¦
¦ ¦ ¦се по состоянию на 1 января 2000 г., воз-¦
¦ ¦ ¦можно выделение суммы налога расчетным пу-¦
¦ ¦ ¦тем исходя из балансовой стоимости этого¦
¦ ¦ ¦объекта на 1 января 2000 г. ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦6 ¦В пределах одно-¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦го юридического¦ ¦
¦ ¦лица между нало-¦ В соответствии с Инструкцией объектом¦
¦ ¦гоплательщиками ¦налогообложения не признаются обороты по¦
¦ ¦передан товар ¦возмездной и безвозмездной передаче объек-¦
¦ ¦ ¦тов в пределах одного юридического лица¦
¦ ¦ ¦(подпункт 6.4). Если в состав одного юри-¦
¦ ¦ ¦дического лица входят два и более налогоп-¦
¦ ¦ ¦лательщиков, то при передаче объектов од-¦
¦ ¦ ¦ним из этих налогоплательщиков другому¦
¦ ¦ ¦возможно производить исчисление и уплату¦
¦ ¦ ¦НДС. В таком случае передача налоговых вы-¦
¦ ¦ ¦четов получателю объектов не производится¦
¦ ¦ ¦(п. 86). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, передача товара в преде-¦
¦ ¦ ¦лах юридического лица не признается объек-¦
¦ ¦ ¦том налогообложения. Однако налогоплатель-¦
¦ ¦ ¦щику предоставлено право производить ис-¦
¦ ¦ ¦числение и уплату НДС в общеустановленном¦
¦ ¦ ¦порядке при передаче товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг) между налогоплательщиками в преде-¦
¦ ¦ ¦лах юридического лица. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией при переда-¦
¦ ¦ ¦че в пределах одного юридического лица¦
¦ ¦ ¦объектов их получателю передаются фактиче-¦
¦ ¦ ¦ские суммы налога, уплаченные при их при-¦
¦ ¦ ¦обретении, либо фактически уплаченные сум-¦
¦ ¦ ¦мы налога по объектам, использованным при¦
¦ ¦ ¦производстве либо создании передаваемых¦
¦ ¦ ¦объектов (подпункт 35.1). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при передаче товаров (ра-¦
¦ ¦ ¦бот, услуг) в пределах юридического лица и¦
¦ ¦ ¦при неисчислении НДС в обязательном поряд-¦
¦ ¦ ¦ке вместе с передаваемыми товарами (рабо-¦
¦ ¦ ¦тами, услугами) передаются суммы НДС, при-¦
¦ ¦ ¦ходящиеся на эти товары (работы, услуги) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦7 ¦Передано имущес-¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦тво участнику¦ Согласно Инструкции объектом налогооб-¦
¦ ¦организации при¦ложения не признается безвозмездная пере-¦
¦ ¦его выходе из¦дача имущества предприятия его учредителю¦
¦ ¦этой организации¦(участнику) в размере, не превышающем¦
¦ ¦ ¦вклада (взноса) этого учредителя (участни-¦
¦ ¦ ¦ка), при ликвидации этого предприятия либо¦
¦ ¦ ¦на выходе учредителя (участника) из этого¦
¦ ¦ ¦предприятия. При этом стоимость передава-¦
¦ ¦ ¦емого имущества и размер вклада (взноса)¦
¦ ¦ ¦учредителя (участника) подлежат перерасче-¦
¦ ¦ ¦ту в доллары США по курсу, установленному¦
¦ ¦ ¦Национальным банком соответственно на день¦
¦ ¦ ¦передачи имущества и на день внесения¦
¦ ¦ ¦вклада (взноса). Для учредителя (участни-¦
¦ ¦ ¦ка) коммерческой организации с иностранны-¦
¦ ¦ ¦ми инвестициями размер вклада (взноса) оп-¦
¦ ¦ ¦ределяется с учетом суммовой разницы, за-¦
¦ ¦ ¦численной в резервный фонд такой организа-¦
¦ ¦ ¦ции. Сумма вклада (взноса), принимаемая¦
¦ ¦ ¦для определения размера превышения, увели-¦
¦ ¦ ¦чивается на суммы дополнительных вкладов¦
¦ ¦ ¦(взносов) этого учредителя (участника)¦
¦ ¦ ¦(подпункт 5.1.4). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, с 1 января 2003 г. сто-¦
¦ ¦ ¦имость передаваемого имущества и размер¦
¦ ¦ ¦вклада (взноса) учредителя (участника)¦
¦ ¦ ¦подлежат пересчету в доллары США по курсу,¦
¦ ¦ ¦установленному Национальным банком соот-¦
¦ ¦ ¦ветственно на день передачи имущества и на¦
¦ ¦ ¦день внесения вклада (взноса) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦8 ¦Организацией (по¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦распоряжению ¦ ¦
¦ ¦собственника) ¦ Согласно Инструкции объектом налогообло-¦
¦ ¦продано имущес-¦жения не признаются обороты по реализации¦
¦ ¦тво, находящееся¦объектов в части средств, направляемых в¦
¦ ¦в республиканс-¦республиканский или местный бюджет, и в¦
¦ ¦кой собственнос-¦части средств, остающихся в распоряжении¦
¦ ¦ти ¦налогоплательщика для их целевого исполь-¦
¦ ¦ ¦зования (подпункт 6.5). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, обороты по реализации¦
¦ ¦ ¦имеющегося имущества, находящегося в ре-¦
¦ ¦ ¦спубликанской собственности, по соответс-¦
¦ ¦ ¦твующему распоряжению собственника объек-¦
¦ ¦ ¦том обложения не являются, если средства¦
¦ ¦ ¦от продажи этого имущества направляются в¦
¦ ¦ ¦соответствующие бюджеты или по распоряже-¦
¦ ¦ ¦нию собственника остаются у реализующей¦
¦ ¦ ¦организации для использования на опреде-¦
¦ ¦ ¦ленные цели ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦9 ¦Продан товар в¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦возвратной таре ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции многооборотная тара¦
¦ ¦ ¦- тара, подлежащая возврату (п. 2). Объек-¦
¦ ¦ ¦том налогообложения не признается много-¦
¦ ¦ ¦оборотная тара (подпункт 6.13). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, не является объектом на-¦
¦ ¦ ¦логообложения тара, подлежащая возврату,¦
¦ ¦ ¦так как не осуществляется ее реализация в¦
¦ ¦ ¦связи с ее возвратом. ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией не подлежат¦
¦ ¦ ¦вычету суммы налога, подлежащие уплате при¦
¦ ¦ ¦приобретении многооборотной тары, либо¦
¦ ¦ ¦уплаченные (подлежащие уплате) по объек-¦
¦ ¦ ¦там, использованным при производстве мно-¦
¦ ¦ ¦гооборотной тары, относятся на увеличение¦
¦ ¦ ¦ее стоимости. При невозможности определе-¦
¦ ¦ ¦ния этих сумм налога отнесению на сто-¦
¦ ¦ ¦имость подлежат налоговые вычеты, равные¦
¦ ¦ ¦20 процентам стоимости этой тары (подпункт¦
¦ ¦ ¦34.6). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, суммы НДС, подлежащие¦
¦ ¦ ¦уплате при приобретении многооборотной та-¦
¦ ¦ ¦ры, относятся на ее стоимость и вычету не¦
¦ ¦ ¦подлежат ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦10 ¦На учет приняты¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦приобретенные ¦ ¦
¦ ¦основные средс-¦ Согласно Инструкции оборотом по реализа-¦
¦ ¦тва, выявленные¦ции признается принятие на учет по резуль-¦
¦ ¦в результате ин-¦татам инвентаризации основных средств и¦
¦ ¦вентаризации ¦нематериальных активов, за исключением¦
¦ ¦ ¦приобретенных основных средств и нематери-¦
¦ ¦ ¦альных активов (п. 7). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, принятие на учет приобре-¦
¦ ¦ ¦тенных основных средств, которые были вы-¦
¦ ¦ ¦явлены по результатам инвентаризации, не¦
¦ ¦ ¦является объектом налогообложения. Опера-¦
¦ ¦ ¦ция по принятию на учет выявленных по ре-¦
¦ ¦ ¦зультатам инвентаризации основных средств¦
¦ ¦ ¦собственного производства признается объ-¦
¦ ¦ ¦ектом налогообложения ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦11 ¦Продан товар,¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦цена реализации¦ ¦
¦ ¦которого соста-¦ В соответствии с Инструкцией при реали-¦
¦ ¦вила сумму более¦зации товаров (работ, услуг) по ценам ниже¦
¦ ¦цены его приоб-¦остаточной стоимости (для основных¦
¦ ¦ретения, но ме-¦средств, нематериальных активов, малоцен-¦
¦ ¦нее цены приоб-¦ных и быстроизнашивающихся предметов), по¦
¦ ¦ретения с учетом¦ценам ниже цены приобретения (для приобре-¦
¦ ¦сумм таможенной¦тенных на стороне товаров (работ, услуг)¦
¦ ¦пошлины и НДС ¦налоговая база определяется соответственно¦
¦ ¦ ¦исходя из остаточной стоимости, цены при-¦
¦ ¦ ¦обретения. ¦
¦ ¦ ¦ Цена приобретения объектов определяется¦
¦ ¦ ¦путем суммирования фактически произведен-¦
¦ ¦ ¦ных расходов на их покупку, за исключением¦
¦ ¦ ¦налогов, не относимых на увеличение сто-¦
¦ ¦ ¦имости объектов (подпункт 8.4). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, цена приобретения товара¦
¦ ¦ ¦определяется суммированием цены приобрете-¦
¦ ¦ ¦ния и таможенной пошлины. Следовательно,¦
¦ ¦ ¦при реализации товара по цене ниже этой¦
¦ ¦ ¦суммы налоговая база при исчислении НДС¦
¦ ¦ ¦будет соответствовать этой сумме. Так как¦
¦ ¦ ¦сумма НДС, уплаченная при ввозе этого то-¦
¦ ¦ ¦вара, подлежит вычету, то эта сумма не¦
¦ ¦ ¦включается в цену приобретения, за исклю-¦
¦ ¦ ¦чением случаев отнесения этой суммы налога¦
¦ ¦ ¦на стоимость товара ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦12 ¦Реализован объ-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ект незавершен-¦ ¦
¦ ¦ного капитально-¦ В соответствии с Инструкцией при реали-¦
¦ ¦го строительства¦зации объектов незавершенного капитального¦
¦ ¦ниже его балан-¦строительства балансовая стоимость являет-¦
¦ ¦совой стоимости ¦ся ценой приобретения. Цена приобретения¦
¦ ¦ ¦принимается на дату реализации с учетом¦
¦ ¦ ¦переоценок (уценок), проводимых в соот-¦
¦ ¦ ¦ветствии с постановлениями Правительства¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь (подпункт 8.4). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, если объект незавершенно-¦
¦ ¦ ¦го капитального строительства реализуется¦
¦ ¦ ¦ниже его балансовой стоимости, то налого-¦
¦ ¦ ¦вая база для исчисления НДС определяется¦
¦ ¦ ¦исходя из суммы балансовой стоимости этого¦
¦ ¦ ¦объекта ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦13 ¦Продан товар¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦собственного ¦ ¦
¦ ¦производства по¦ Согласно Инструкции при реализации това-¦
¦ ¦цене ниже его¦ров (работ, услуг) собственного производс-¦
¦ ¦себестоимости ¦тва по ценам ниже их себестоимости налого-¦
¦ ¦ ¦вая база определяется исходя из цены ре-¦
¦ ¦ ¦ализации таких товаров (работ, услуг)¦
¦ ¦ ¦(подпункт 8.4). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при продаже товара по це-¦
¦ ¦ ¦не ниже его себестоимости налоговая база¦
¦ ¦ ¦определяется исходя из цены его реализа-¦
¦ ¦ ¦ции, т.е. в общеустановленном порядке ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦14 ¦Безвозмездно пе-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦редан товар соб-¦ ¦
¦ ¦ственного произ-¦ Согласно Инструкции при безвозмездной¦
¦ ¦водства ¦передаче товаров (работ, услуг) собствен-¦
¦ ¦ ¦ного производства налоговая база определя-¦
¦ ¦ ¦ется исходя из себестоимости таких товаров¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг) (подпункт 8.4). ¦
¦ ¦ ¦ Поскольку при безвозмездной передаче от-¦
¦ ¦ ¦сутствует цена реализации, то налоговая¦
¦ ¦ ¦база при безвозмездной передаче товара¦
¦ ¦ ¦собственного производства определяется ис-¦
¦ ¦ ¦ходя из себестоимости этого товара ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦15 ¦Реализован при-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦обретенный то-¦ ¦
¦ ¦вар, продажа ко-¦ Согласно Инструкции налоговая база при¦
¦ ¦торого осущес-¦реализации приобретенных на стороне объек-¦
¦ ¦твляется по ре-¦тов по регулируемым розничным ценам с уче-¦
¦ ¦гулируемым роз-¦том налога определяется как разница между¦
¦ ¦ничным ценам ¦ценой реализации и ценой приобретения этих¦
¦ ¦ ¦объектов. При этом цены приобретения и ре-¦
¦ ¦ ¦ализации определяются с учетом налога (п.¦
¦ ¦ ¦11). Исчисление налога по товарам, реали-¦
¦ ¦ ¦зуемым по свободным и регулируемым (фикси-¦
¦ ¦ ¦рованным) розничным ценам, организации¦
¦ ¦ ¦розничной торговли и общественного питания¦
¦ ¦ ¦могут производить исходя из расчетной¦
¦ ¦ ¦ставки, определенной делением суммы налога¦
¦ ¦ ¦по товарам, имеющимся в отчетном налоговом¦
¦ ¦ ¦периоде, на стоимость этих товаров (с уче-¦
¦ ¦ ¦том всех налогов, сборов и отчислений,¦
¦ ¦ ¦взимаемых при реализации товаров (продук-¦
¦ ¦ ¦ции), включая товары, освобожденные от на-¦
¦ ¦ ¦лога. ¦
¦ ¦ ¦ По товарам, включая импортные, реализу-¦
¦ ¦ ¦емым по свободным и регулируемым (фиксиро-¦
¦ ¦ ¦ванным) розничным ценам организациями роз-¦
¦ ¦ ¦ничной торговли и общественного питания,¦
¦ ¦ ¦получающими доход в виде разницы в ценах,¦
¦ ¦ ¦наценок, надбавок, налоговой базой являет-¦
¦ ¦ ¦ся стоимость реализованных товаров (про-¦
¦ ¦ ¦дукции) (с учетом всех налогов, сборов и¦
¦ ¦ ¦отчислений, взимаемых при реализации това-¦
¦ ¦ ¦ров (продукции)) (п. 48). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, если приобретенный товар¦
¦ ¦ ¦реализуется организациями розничной торго-¦
¦ ¦ ¦вли и общественного питания, то при приме-¦
¦ ¦ ¦нении расчетной ставки налоговая база ис-¦
¦ ¦ ¦числяется исходя из стоимости реализован-¦
¦ ¦ ¦ного товара (с учетом всех налогов, сборов¦
¦ ¦ ¦и отчислений, взимаемых при реализации то-¦
¦ ¦ ¦варов). Если приобретенный товар реализу-¦
¦ ¦ ¦ется без применения расчетной ставки по¦
¦ ¦ ¦НДС, то налоговая база определяется как¦
¦ ¦ ¦разница между ценой реализации и ценой¦
¦ ¦ ¦приобретения этого товара с учетом сумм¦
¦ ¦ ¦НДС. ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦16 ¦Оказаны услуги¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦по производству¦ ¦
¦ ¦товаров из дава-¦ Согласно Инструкции налоговая база при¦
¦ ¦льческого сырья,¦реализации услуг по производству товаров¦
¦ ¦заказчиком кото-¦из давальческого сырья (материалов) опре-¦
¦ ¦рых является не-¦деляется как стоимость услуг по обработке,¦
¦ ¦резидент Респуб-¦переработке или иной трансформации с уче-¦
¦ ¦лики Беларусь.¦том акцизов (для подакцизных товаров) без¦
¦ ¦Произведенный в¦включения в нее налога. ¦
¦ ¦результате ока-¦ При наличии оборотов по реализации услуг¦
¦ ¦зания этой услу-¦по производству товаров из давальческого¦
¦ ¦ги товар по рас-¦сырья (материалов), реализуемых их соб-¦
¦ ¦поряжению соб-¦ственником в различные государства (вклю-¦
¦ ¦ственника отгру-¦чая Республику Беларусь), налоговая база¦
¦ ¦жен как в Ре-¦(исключая акцизы) для применения различных¦
¦ ¦спублике Бела-¦ставок налога определяется пропорционально¦
¦ ¦русь, так и за¦объему (количеству) отгруженных товаров с¦
¦ ¦ее пределы (Ли-¦последующим увеличением на суммы акцизов¦
¦ ¦товская Респуб-¦(п. 11). ¦
¦ ¦лика) ¦ Таким образом, при исчислении налога¦
¦ ¦ ¦следует стоимость услуги разделить соглас-¦
¦ ¦ ¦но доле объема (количества) как отгружен-¦
¦ ¦ ¦ных товаров в Республике Беларусь, так и в¦
¦ ¦ ¦Литовскую Республику в общем объеме (коли-¦
¦ ¦ ¦честве) отгруженных товаров. ¦
¦ ¦ ¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией датой ока-¦
¦ ¦ ¦зания услуг по производству товаров из да-¦
¦ ¦ ¦вальческого сырья (материалов) для нерези-¦
¦ ¦ ¦дентов Республики Беларусь является дата¦
¦ ¦ ¦отгрузки товаров, произведенных из даваль-¦
¦ ¦ ¦ческого сырья (материалов) (подпункт¦
¦ ¦ ¦13.3). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при определении учетной¦
¦ ¦ ¦политикой налогоплательщика факта реализа-¦
¦ ¦ ¦ции товаров (работ, услуг) по мере их оп-¦
¦ ¦ ¦латы и оказания услуг по производству то-¦
¦ ¦ ¦варов из давальческого сырья (материалов)¦
¦ ¦ ¦датой реализации этих услуг для нерезиден-¦
¦ ¦ ¦та Республики Беларусь является день полу-¦
¦ ¦ ¦чения оплаты за услугу при условии отгруз-¦
¦ ¦ ¦ки товаров, но не позднее 60 дней со дня¦
¦ ¦ ¦отгрузки этих товаров. При определении¦
¦ ¦ ¦учетной политикой налогоплательщика факта¦
¦ ¦ ¦реализации товаров (работ, услуг) по мере¦
¦ ¦ ¦их отгрузки (выполнения (оказания) и ока-¦
¦ ¦ ¦зания услуг по производству товаров из да-¦
¦ ¦ ¦вальческого сырья (материалов) датой ре-¦
¦ ¦ ¦ализации этих услуг для нерезидентов Ре-¦
¦ ¦ ¦спублики Беларусь является день отгрузки¦
¦ ¦ ¦товаров, произведенных из давальческого¦
¦ ¦ ¦сырья (материалов). ¦
¦ ¦ ¦ При оказании услуг по производству това-¦
¦ ¦ ¦ров из давальческого сырья резидентам Ре-¦
¦ ¦ ¦спублики Беларусь дата реализации услуг¦
¦ ¦ ¦определяется в общеустановленном порядке,¦
¦ ¦ ¦т.е. по мере оказания и оплаты услуг в¦
¦ ¦ ¦случае установления учетной политикой оп-¦
¦ ¦ ¦ределения реализации по мере оплаты либо¦
¦ ¦ ¦по мере оказания услуг в случае установле-¦
¦ ¦ ¦ния учетной политикой определения реализа-¦
¦ ¦ ¦ции по мере отгрузки товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг). ¦
¦ ¦ ¦ СТАВКИ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции обороты по реализа-¦
¦ ¦ ¦ции экспортируемых услуг по производству¦
¦ ¦ ¦товаров из давальческого сырья (матери-¦
¦ ¦ ¦алов) облагаются по нулевой ставке в по-¦
¦ ¦ ¦рядке, определяемом Советом Министров¦
¦ ¦ ¦(подпункт 15.1.3). ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с порядком применения ну-¦
¦ ¦ ¦левой ставки налога на добавленную сто-¦
¦ ¦ ¦имость при реализации работ (услуг),¦
¦ ¦ ¦утвержденным постановлением Совета Мини-¦
¦ ¦ ¦стров от 17 февраля 2000 г. № 213, экспор-¦
¦ ¦ ¦тируемые услуги по производству товаров из¦
¦ ¦ ¦давальческого сырья (материалов) облагают-¦
¦ ¦ ¦ся налогом на добавленную стоимость по ну-¦
¦ ¦ ¦левой ставке. Это положение распространя-¦
¦ ¦ ¦ется только на услуги, оказанные иностран-¦
¦ ¦ ¦ным юридическим и физическим лицам по про-¦
¦ ¦ ¦изводству экспортируемых товаров из дава-¦
¦ ¦ ¦льческого сырья (материалов). ¦
¦ ¦ ¦ В случае оказания экспортируемых услуг¦
¦ ¦ ¦по производству товаров из давальческого¦
¦ ¦ ¦сырья (материалов) юридическим и физичес-¦
¦ ¦ ¦ким лицам Грузии, Российской Федерации,¦
¦ ¦ ¦Туркменистана (с 15.07.2002 с Туркмениста-¦
¦ ¦ ¦ном применяется Соглашение о взимании кос-¦
¦ ¦ ¦венных налогов по принципу страны назначе-¦
¦ ¦ ¦ния товаров (работ, услуг)) или вывозе то-¦
¦ ¦ ¦варов, произведенных из давальческого сы-¦
¦ ¦ ¦рья (материалов), в Грузию, Российскую Фе-¦
¦ ¦ ¦дерацию, Туркменистан нулевая ставка нало-¦
¦ ¦ ¦га на добавленную стоимость не применяет-¦
¦ ¦ ¦ся. ¦
¦ ¦ ¦ Основанием применения нулевой ставки на-¦
¦ ¦ ¦лога на добавленную стоимость при реализа-¦
¦ ¦ ¦ции услуг по производству товаров из дава-¦
¦ ¦ ¦льческого сырья (материалов) является¦
¦ ¦ ¦представление в налоговый орган по месту¦
¦ ¦ ¦регистрации налогоплательщика копий следу-¦
¦ ¦ ¦ющих документов: ¦
¦ ¦ ¦ договора (контракта) с иностранным юри-¦
¦ ¦ ¦дическим или физическим лицом; документов,¦
¦ ¦ ¦подтверждающих оказание этих услуг; ¦
¦ ¦ ¦ документов, подтверждающих вывоз това-¦
¦ ¦ ¦ров, произведенных из давальческого сырья¦
¦ ¦ ¦(материалов) (п. 4). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, экспортируемые услуги по¦
¦ ¦ ¦производству товаров из давальческого сы-¦
¦ ¦ ¦рья (материалов), оказанные юридическим и¦
¦ ¦ ¦физическим лицам вышеуказанных стран, об-¦
¦ ¦ ¦лагаются по ставке 20 процентов независимо¦
¦ ¦ ¦от направления вывоза товаров, произведен-¦
¦ ¦ ¦ных в результате оказания услуги ( в стра-¦
¦ ¦ ¦ну, резидентом которой является заказчик,¦
¦ ¦ ¦или в иные страны). Если заказчиком услуг¦
¦ ¦ ¦являются нерезиденты этих стран, то ставка¦
¦ ¦ ¦налога в размере 20 процентов применяется¦
¦ ¦ ¦в случае вывоза товаров, произведенных в¦
¦ ¦ ¦результате оказания услуги в эти государс-¦
¦ ¦ ¦тва, а если вывоз таких товаров произво-¦
¦ ¦ ¦дится в иные страны, то применяется нуле-¦
¦ ¦ ¦вая ставка при наличии соответствующих до-¦
¦ ¦ ¦кументов. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией сумма нало-¦
¦ ¦ ¦говых вычетов по нулевой ставке уменьшает-¦
¦ ¦ ¦ся на расчетную величину, равную 4 процен-¦
¦ ¦ ¦там оборота по реализации объектов, обла-¦
¦ ¦ ¦гаемых налогом по нулевой ставке (п. 36).¦
¦ ¦ ¦Вычет сумм налога, уплаченных при приобре-¦
¦ ¦ ¦тении или ввозе объектов на таможенную¦
¦ ¦ ¦территорию Республики Беларусь, произво-¦
¦ ¦ ¦дится в полном объеме по объектам, при ре-¦
¦ ¦ ¦ализации которых применяется ставка налога¦
¦ ¦ ¦в размере ноль (0) процентов, в случае по-¦
¦ ¦ ¦ступления выручки на счета налогоплатель-¦
¦ ¦ ¦щиков в банках Республики Беларусь, а так-¦
¦ ¦ ¦же ввозе товаров (выполнении работ, оказа-¦
¦ ¦ ¦нии услуг, передаче имущественных прав на¦
¦ ¦ ¦объекты интеллектуальной собственности) по¦
¦ ¦ ¦осуществленным в соответствии с законода-¦
¦ ¦ ¦тельством товарообменным (бартерным) опе-¦
¦ ¦ ¦рациям. В отчетном периоде вычет сумм на-¦
¦ ¦ ¦лога производится в полном объеме в слу-¦
¦ ¦ ¦чае, если на последнее число отчетного пе-¦
¦ ¦ ¦риода у налогоплательщика имеются докумен-¦
¦ ¦ ¦ты, подтверждающие вывоз объектов за пре-¦
¦ ¦ ¦делы Республики Беларусь, и документы,¦
¦ ¦ ¦подтверждающие поступление выручки на сче-¦
¦ ¦ ¦та налогоплательщиков в банках Республики¦
¦ ¦ ¦Беларусь, а также ввоз объектов по осущес-¦
¦ ¦ ¦твленным в соответствии с законодательс-¦
¦ ¦ ¦твом товарообменным (бартерным) операциям.¦
¦ ¦ ¦Наличие оплаты подтверждается представля-¦
¦ ¦ ¦емым в инспекцию МНС по месту нахождения¦
¦ ¦ ¦реестром документов с указанием следующих¦
¦ ¦ ¦реквизитов (наименование, номер, дата,¦
¦ ¦ ¦сумма оборота, по которому поступила опла-¦
¦ ¦ ¦та). Определение сумм налога, приходящихся¦
¦ ¦ ¦на объекты, налоговые вычеты по которым¦
¦ ¦ ¦осуществляются в полном объеме, произво-¦
¦ ¦ ¦дится по данным раздельного учета либо¦
¦ ¦ ¦удельного веса. Определение удельного веса¦
¦ ¦ ¦производится путем деления суммы оборота,¦
¦ ¦ ¦по которому выполнены названные условия,¦
¦ ¦ ¦на общую сумму оборота по нулевой ставке.¦
¦ ¦ ¦Применение одного из двух методов распре-¦
¦ ¦ ¦деления налоговых вычетов в отношении оп-¦
¦ ¦ ¦ределенных налогоплательщиком сумм налога¦
¦ ¦ ¦производится как минимум в течение одного¦
¦ ¦ ¦календарного года (п. 41). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, c 1 января 2003 г. вычет¦
¦ ¦ ¦сумм налога, приходящихся на обороты по¦
¦ ¦ ¦реализации экспортируемых услуг, по произ-¦
¦ ¦ ¦водству товаров из давальческого сырья,¦
¦ ¦ ¦облагаемые по нулевой ставке, в полном¦
¦ ¦ ¦объеме производится только при условии по-¦
¦ ¦ ¦ступления выручки от их реализации на сче-¦
¦ ¦ ¦та налогоплательщиков в банках Республики¦
¦ ¦ ¦Беларусь, а также ввозе товаров (выполне-¦
¦ ¦ ¦нии работ, оказании услуг) по осуществлен-¦
¦ ¦ ¦ным в соответствии с законодательством то-¦
¦ ¦ ¦варообменным (бартерным) операциям. ¦
¦ ¦ ¦ При этом следует учитывать, что суммы¦
¦ ¦ ¦налоговых вычетов, приходящихся на обороты¦
¦ ¦ ¦по реализации товаров (работ, услуг), об-¦
¦ ¦ ¦лагаемые налогом на добавленную стоимость¦
¦ ¦ ¦по нулевой ставке, уменьшаются на расчет-¦
¦ ¦ ¦ную величину, равную 4 процентам выручки¦
¦ ¦ ¦от реализации данных товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг), определенной на дату реализации¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг). Уменьшение налого-¦
¦ ¦ ¦вых вычетов учитывается в составе внере-¦
¦ ¦ ¦ализационных расходов ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦17 ¦Комиссионером ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦осуществлена ре-¦ ¦
¦ ¦ализация това-¦ В соответствии с Инструкцией налоговая¦
¦ ¦ров, принятых на¦база при осуществлении посреднической де-¦
¦ ¦комиссию ¦ятельности определяется как сумма, полу-¦
¦ ¦ ¦ченная в виде вознаграждений, сборов и¦
¦ ¦ ¦(или) других аналогичных платежей по дого-¦
¦ ¦ ¦ворам поручения, комиссии или консигнации¦
¦ ¦ ¦либо иным аналогичным договорам (п. 11). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при реализации товаров на¦
¦ ¦ ¦условиях договора комиссии налоговая база¦
¦ ¦ ¦определяется комиссионером как сумма воз-¦
¦ ¦ ¦награждения за оказанную услугу по продаже¦
¦ ¦ ¦товаров, принятых на комиссию. ¦
¦ ¦ ¦ СТАВКИ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции налогообложение по¦
¦ ¦ ¦ставке 20 процентов производится по суммам¦
¦ ¦ ¦вознаграждений, сборов и (или) других ана-¦
¦ ¦ ¦логичных платежей, полученных по договорам¦
¦ ¦ ¦поручения, комиссии или консигнации либо¦
¦ ¦ ¦иным аналогичным договорам, за исключением¦
¦ ¦ ¦сумм вознаграждений, сборов и (или) других¦
¦ ¦ ¦аналогичных платежей, полученных по дого-¦
¦ ¦ ¦ворам поручения, комиссии или консигнации¦
¦ ¦ ¦либо иным аналогичным договорам, преду-¦
¦ ¦ ¦сматривающим реализацию объектов, освобож-¦
¦ ¦ ¦денных от налога (подпункт 15.4.2). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, комиссионером к суммам¦
¦ ¦ ¦своего вознаграждения применяется ставка¦
¦ ¦ ¦налога в размере 20 процентов независимо¦
¦ ¦ ¦от того, облагается ли реализуемый товар¦
¦ ¦ ¦по ставке 10 или 0 процентов. Однако если¦
¦ ¦ ¦комиссионером реализуется освобожденный¦
¦ ¦ ¦товар, то производится применение освобож-¦
¦ ¦ ¦дения от налога и от сумм комиссионного¦
¦ ¦ ¦вознаграждения. ¦
¦ ¦ ¦ ЛЬГОТЫ ¦
¦ ¦ ¦ Положения подпункта 18.2 п. 18 и п. 19¦
¦ ¦ ¦Инструкции распространяются также на суммы¦
¦ ¦ ¦вознаграждений, сборов и (или) других ана-¦
¦ ¦ ¦логичных платежей, полученных по договорам¦
¦ ¦ ¦поручения, комиссии или консигнации либо¦
¦ ¦ ¦иным аналогичным договорам, предусматрива-¦
¦ ¦ ¦ющим реализацию объектов, освобожденных от¦
¦ ¦ ¦налога, если п. 19 Инструкции не установ-¦
¦ ¦ ¦лено иное (п. 20). ¦
¦ ¦ ¦ ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ НАЛОГА ¦
¦ ¦ ¦ При реализации поверенным (комиссионе-¦
¦ ¦ ¦ром) объектов по договорам поручения, ко-¦
¦ ¦ ¦миссии или консигнации покупателю выделя-¦
¦ ¦ ¦ются суммы налога, исчисленные доверителем¦
¦ ¦ ¦(комитентом), в случае, если доверитель¦
¦ ¦ ¦(комитент) является налогоплательщиком Ре-¦
¦ ¦ ¦спублики Беларусь. В остальных случаях вы-¦
¦ ¦ ¦деление налога производится, если довери-¦
¦ ¦ ¦тель (комитент) является плательщиком на-¦
¦ ¦ ¦лога по реализации объекта в Российской¦
¦ ¦ ¦Федерации или Грузии. Выделение налога не¦
¦ ¦ ¦производится, если исчисленные доверителем¦
¦ ¦ ¦(комитентом) суммы налога у покупателя в¦
¦ ¦ ¦соответствии с законодательством вычету не¦
¦ ¦ ¦подлежат (п. 26). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, выделение покупателю ко-¦
¦ ¦ ¦миссионером сумм налога производится толь-¦
¦ ¦ ¦ко в двух случаях: ¦
¦ ¦ ¦ 1) если комитент является налогоплатель-¦
¦ ¦ ¦щиком в Республике Беларусь; ¦
¦ ¦ ¦ 2) если комитент является плательщиком¦
¦ ¦ ¦налога на добавленную стоимость по реали-¦
¦ ¦ ¦зации в Республике Беларусь комиссионного¦
¦ ¦ ¦товара (ввезенного в Республику Беларусь)¦
¦ ¦ ¦в государствах, в торговых отношениях с¦
¦ ¦ ¦которыми производится взимание налога на¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость по принципу страны¦
¦ ¦ ¦происхождения товаров (работ, услуг) (Рос-¦
¦ ¦ ¦сийская Федерация, Грузия). ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией вычет сумм¦
¦ ¦ ¦налога, уплаченных при заявлении таможен-¦
¦ ¦ ¦ного режима временного ввоза, производится¦
¦ ¦ ¦лицом, ввозившим товар. В остальных случа-¦
¦ ¦ ¦ях вычет сумм налога, уплаченных при ввозе¦
¦ ¦ ¦товаров на таможенную территорию Республи-¦
¦ ¦ ¦ки Беларусь, производится собственником¦
¦ ¦ ¦товара (п. 32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, суммы налога на добавлен-¦
¦ ¦ ¦ную стоимость, уплаченные комиссионером¦
¦ ¦ ¦при ввозе товара, принятого на комиссию,¦
¦ ¦ ¦вычету у комиссионера не подлежат, так как¦
¦ ¦ ¦комиссионер не является собственником то-¦
¦ ¦ ¦вара, принятого на комиссию ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦18 ¦Организация (ко-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦митент) поручила¦ ¦
¦ ¦другой организа-¦ В соответствии с Инструкцией при приоб-¦
¦ ¦ции (комиссионе-¦ретении объектов комиссионером (поверен-¦
¦ ¦ру) приобрести¦ным) по поручению комитента (доверителя)¦
¦ ¦товар ¦выделенные продавцом суммы налога подлежат¦
¦ ¦ ¦вычету комитентом (доверителем) на дату¦
¦ ¦ ¦осуществления расчета комиссионером (пове-¦
¦ ¦ ¦ренным) с продавцом объектов (п. 32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при приобретении товара¦
¦ ¦ ¦на условиях договора комиссии суммы налога¦
¦ ¦ ¦по этому товару принимаются к вычету в том¦
¦ ¦ ¦налоговом периоде, в котором комиссионер¦
¦ ¦ ¦рассчитался с продавцом этого товара и по-¦
¦ ¦ ¦лучен этот товар комитентом ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦19 ¦Организация (ко-¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦митент) осущес-¦ ¦
¦ ¦твляет реализа-¦ В соответствии с Инструкцией датой от-¦
¦ ¦цию товара на¦грузки объектов по договорам комиссии (по-¦
¦ ¦условиях догово-¦ручения) является дата передачи объектов¦
¦ ¦ра комиссии ¦комиссионеру (поверенному) (подпункт¦
¦ ¦ ¦13.3). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при реализации товаров на¦
¦ ¦ ¦условиях договора комиссии комитент опре-¦
¦ ¦ ¦деляет дату реализации товара в том нало-¦
¦ ¦ ¦говом периоде, в котором осуществлена от-¦
¦ ¦ ¦грузка этого товара комиссионеру, в зави-¦
¦ ¦ ¦симости от установленного учетной полити-¦
¦ ¦ ¦кой момента реализации товаров (работ,¦
¦ ¦ ¦услуг). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при установлении момента¦
¦ ¦ ¦реализации по мере оплаты дата реализации¦
¦ ¦ ¦товаров по договорам комиссии комитентом¦
¦ ¦ ¦определяется по мере оплаты этих товаров,¦
¦ ¦ ¦но не позднее 60 дней со дня передачи то-¦
¦ ¦ ¦варов комиссионеру. При установлении мо-¦
¦ ¦ ¦мента реализации по мере отгрузки дата ре-¦
¦ ¦ ¦ализации товаров по договорам комиссии ко-¦
¦ ¦ ¦митентом определяется в том налоговом пе-¦
¦ ¦ ¦риоде, в котором произведена передача то-¦
¦ ¦ ¦варов комиссионеру ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦20 ¦Проданы на пер-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦вичном рынке¦ ¦
¦ ¦ценные бумаги¦ В соответствии с Инструкцией при первич-¦
¦ ¦собственной ¦ном размещении ценных бумаг их эмитентами¦
¦ ¦эмиссии выше их¦по ценам, превышающим номинальную сто-¦
¦ ¦номинальной сто-¦имость, налоговой базой является сумма¦
¦ ¦имости ¦превышения цены размещения ценных бумаг¦
¦ ¦ ¦над их номинальной стоимостью (п. 11). ¦
¦ ¦ ¦ ЛЬГОТЫ ¦
¦ ¦ ¦ Согласно Инструкции не признаются объек-¦
¦ ¦ ¦том налогообложения и не подлежат налого-¦
¦ ¦ ¦обложению обороты по первичному размещению¦
¦ ¦ ¦ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в¦
¦ ¦ ¦соответствии с законодательством Республи-¦
¦ ¦ ¦ки Беларусь, кроме их размещения по ценам,¦
¦ ¦ ¦превышающим номинальную стоимость (под-¦
¦ ¦ ¦пункт 18.4). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, оборот по размещению цен-¦
¦ ¦ ¦ных бумаг в пределах их номинальной сто-¦
¦ ¦ ¦имости не признается объектом налогообло-¦
¦ ¦ ¦жения, а сумма превышения над номинальной¦
¦ ¦ ¦стоимостью таких ценных бумаг облагается¦
¦ ¦ ¦налогом в общеустановленном порядке ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦21 ¦Некоммерческая ¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦организация без-¦ ¦
¦ ¦возмездно пере-¦ В соответствии с Инструкцией при наличии¦
¦ ¦дает ввезенные¦у некоммерческих организаций оборотов по¦
¦ ¦товары, которые¦реализации товаров, освобожденных от нало-¦
¦ ¦освобождены от¦га либо от уплаты налога при их ввозе на¦
¦ ¦налога на добав-¦территорию Республики Беларусь, налоговая¦
¦ ¦ленную стоимость¦база определяется как стоимость этих това-¦
¦ ¦при ввозе, но¦ров, уменьшенная на величину таможенной¦
¦ ¦подлежат налого-¦стоимости, таможенной пошлины, таможенных¦
¦ ¦обложению при¦сборов за таможенное оформление (п. 11). ¦
¦ ¦реализации ¦ Следовательно, если некоммерческая орга-¦
¦ ¦ ¦низация безвозмездно передает ввезенные¦
¦ ¦ ¦товары, освобожденные от налога на добав-¦
¦ ¦ ¦ленную стоимость при их ввозе на таможен-¦
¦ ¦ ¦ную территорию Республики Беларусь, по¦
¦ ¦ ¦стоимости, соответствующей затратам на их¦
¦ ¦ ¦приобретение (включая суммы таможенной по-¦
¦ ¦ ¦шлины, таможенных сборов за таможенное¦
¦ ¦ ¦оформление), то сумма налоговой базы не¦
¦ ¦ ¦будет иметь место ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦22 ¦Организация при-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦обрела путевки,¦ ¦
¦ ¦которые в после-¦ В соответствии с Инструкцией при реали-¦
¦ ¦дующем были ре-¦зации путевок, ранее приобретенных для ре-¦
¦ ¦ализованы ¦ализации, налоговой базой является разница¦
¦ ¦ ¦между ценой их приобретения и ценой реали-¦
¦ ¦ ¦зации (п. 11). Таким образом, налоговой¦
¦ ¦ ¦базой при реализации путевок является не¦
¦ ¦ ¦полная их стоимость, а разница между ценой¦
¦ ¦ ¦их приобретения и ценой реализации. ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией суммы нало-¦
¦ ¦ ¦га, уплаченные при приобретении этих путе-¦
¦ ¦ ¦вок, относятся на увеличение их стоимости¦
¦ ¦ ¦(п. 11). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, суммы налога, уплаченные¦
¦ ¦ ¦при приобретении путевок, вычету не подле-¦
¦ ¦ ¦жат, а относятся на увеличение их стоимос-¦
¦ ¦ ¦ти ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦23 ¦Организация, яв-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ляющаяся подряд-¦ ¦
¦ ¦чиком, привлека-¦ В соответствии с Инструкцией налоговая¦
¦ ¦ет для выполне-¦база по выполненным подрядчиками строите-¦
¦ ¦ния строительных¦льным работам с участием субподрядчиков¦
¦ ¦работ субподряд-¦определяется подрядчиком как стоимость ра-¦
¦ ¦ные организации ¦бот, выполненных собственными силами (п.¦
¦ ¦ ¦11). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, для исчисления налога на¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость подрядной организа-¦
¦ ¦ ¦цией принимается не вся стоимость строите-¦
¦ ¦ ¦льства, а только стоимость работ, выпол-¦
¦ ¦ ¦ненных собственными силами ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦24 ¦Организация ре-¦ НАЛОГОВАЯ БАЗА ¦
¦ ¦ализует имущес-¦ ¦
¦ ¦тво, часть опла-¦ В соответствии с Инструкцией налоговая¦
¦ ¦ты за которое¦база, определяемая налогоплательщиком на¦
¦ ¦поступила в од-¦60-й день со дня отгрузки объектов, умень-¦
¦ ¦ном налоговом¦шается на суммы частичной оплаты, получен-¦
¦ ¦периоде, а в¦ной до наступления 60-го дня (п. 11). ¦
¦ ¦следующем нало-¦ Таким образом, сумма частичной оплаты за¦
¦ ¦говом периоде¦имущество, которая получена в одном отчет-¦
¦ ¦истекло 60 дней¦ном периоде, увеличивает при исчислении¦
¦ ¦со дня отгрузки¦налога на добавленную стоимость сумму на-¦
¦ ¦этого имущества ¦логовой базы в этом периоде. В периоде, в¦
¦ ¦ ¦котором истекло 60 дней со дня отгрузки¦
¦ ¦ ¦имущества, т.е. наступила дата его реали-¦
¦ ¦ ¦зации, исчисление налоговой базы произво-¦
¦ ¦ ¦дится исходя из стоимости этого имущества,¦
¦ ¦ ¦уменьшенной на сумму частичной оплаты ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦25 ¦Учетной полити-¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦кой организации¦ ¦
¦ ¦предусмотрено ¦ В соответствии с Инструкцией при поступ-¦
¦ ¦определение вы-¦лении оплаты по договорам, обязательства¦
¦ ¦ручки от реали-¦по которым выражены в иностранной валюте,¦
¦ ¦зации товаров¦разница, возникающая в связи с изменением¦
¦ ¦(работ, услуг)¦курсов иностранных валют, устанавливаемых¦
¦ ¦по мере оплаты¦Национальным банком Республики Беларусь,¦
¦ ¦отгруженных то-¦от даты реализации до даты поступления оп-¦
¦ ¦варов (выполнен-¦латы налогом не облагается (подпункт¦
¦ ¦ных работ, ока-¦13.1). ¦
¦ ¦занных услуг).¦ Таким образом, курсовые разницы, возни-¦
¦ ¦Проданы товары с¦кающие с момента реализации товаров (ра-¦
¦ ¦оплатой в ино-¦бот, услуг) до фактического поступления¦
¦ ¦странной валюте.¦иностранной валюты, налогом на добавленную¦
¦ ¦Оплата поступила¦стоимость не облагаются ¦
¦ ¦в периоде, сле-¦ ¦
¦ ¦дующем за пери-¦ ¦
¦ ¦одом, в котором¦ ¦
¦ ¦истекло 60 дней¦ ¦
¦ ¦со дня отгрузки¦ ¦
¦ ¦этих товаров ¦ ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦26 ¦Организацией ре-¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦ализуются товары¦ ¦
¦ ¦по договору, в¦ В соответствии с Инструкцией датой ре-¦
¦ ¦котором сто-¦ализации в отношении разницы, возникающей¦
¦ ¦имость этих то-¦в связи с изменением курса иностранной ва-¦
¦ ¦варов выражена в¦люты или условной денежной единицы с даты¦
¦ ¦иностранной ва-¦реализации, определенной в соответствии с¦
¦ ¦люте с оплатой в¦настоящим пунктом, до даты, установленной¦
¦ ¦белорусских руб-¦для определения величины обязательства, по¦
¦ ¦лях по курсу¦договорам, обязательства по которым выра-¦
¦ ¦этой валюты,¦жены в белорусских рублях, является дата¦
¦ ¦установленному ¦получения указанной разницы (подпункт¦
¦ ¦Национальным ¦13.2). ¦
¦ ¦банком Республи-¦ Следовательно, если реализация товаров¦
¦ ¦ки Беларусь на¦(работ, услуг) осуществляется за валюту¦
¦ ¦дату оплаты ¦Республики Беларусь в сумме, эквивалентной¦
¦ ¦ ¦определенной сумме иностранной валюты или¦
¦ ¦ ¦сумме условных денежных единиц, и учетной¦
¦ ¦ ¦политикой предусмотрено определение выруч-¦
¦ ¦ ¦ки от реализации товаров (работ, услуг) по¦
¦ ¦ ¦мере отгрузки товаров (выполнения работ,¦
¦ ¦ ¦оказания услуг) и предъявления покупателю¦
¦ ¦ ¦(заказчику) расчетных документов, то нало-¦
¦ ¦ ¦говая база определяется с применением кур-¦
¦ ¦ ¦са иностранной валюты, установленного на¦
¦ ¦ ¦дату реализации товаров (работ, услуг),¦
¦ ¦ ¦т.е. на день отгрузки (выполнения работ,¦
¦ ¦ ¦оказания услуг) и предъявления покупателю¦
¦ ¦ ¦(заказчику) расчетных документов. ¦
¦ ¦ ¦ Датой реализации в отношении разницы,¦
¦ ¦ ¦возникающей в связи с изменением курса¦
¦ ¦ ¦иностранной валюты или условной денежной¦
¦ ¦ ¦единицы с даты реализации до даты, устано-¦
¦ ¦ ¦вленной для определения величины обязате-¦
¦ ¦ ¦льства, по договорам, обязательства по ко-¦
¦ ¦ ¦торым выражены в белорусских рублях, явля-¦
¦ ¦ ¦ется дата получения указанной разницы. ¦
¦ ¦ ¦ Датой реализации в отношении разницы,¦
¦ ¦ ¦возникающей в связи с изменением курса¦
¦ ¦ ¦иностранной валюты или условной денежной¦
¦ ¦ ¦единицы с даты реализации до даты, устано-¦
¦ ¦ ¦вленной для определения величины обязате-¦
¦ ¦ ¦льства, по договорам, обязательства по ко-¦
¦ ¦ ¦торым выражены в белорусских рублях, явля-¦
¦ ¦ ¦ется дата получения указанной разницы. ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, в облагаемый налогом на¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость оборот включаются¦
¦ ¦ ¦суммовые разницы, которые возникают от да-¦
¦ ¦ ¦ты реализации до даты оплаты в результате¦
¦ ¦ ¦изменения курса иностранной валюты или¦
¦ ¦ ¦условных денежных единиц при оплате в ва-¦
¦ ¦ ¦люте Республики Беларусь, в том налоговом¦
¦ ¦ ¦периоде, в котором производится поступле-¦
¦ ¦ ¦ние белорусских рублей. ¦
¦ ¦ ¦ Если реализация товаров (работ, услуг)¦
¦ ¦ ¦осуществляется за валюту Республики Бела-¦
¦ ¦ ¦русь в сумме, эквивалентной определенной¦
¦ ¦ ¦сумме иностранной валюты или сумме услов-¦
¦ ¦ ¦ных денежных единиц, и учетной политикой¦
¦ ¦ ¦предусмотрено определение выручки от ре-¦
¦ ¦ ¦ализации товаров (работ, услуг) по мере¦
¦ ¦ ¦поступления оплаты, то налоговая база оп-¦
¦ ¦ ¦ределяется с применением курса иностранной¦
¦ ¦ ¦валюты, установленного на дату реализации¦
¦ ¦ ¦товаров (работ, услуг), но не позднее 60¦
¦ ¦ ¦дней со дня отгрузки товаров (выполнения¦
¦ ¦ ¦работ, оказания услуг), за исключением за-¦
¦ ¦ ¦долженности, отсроченной по постановлениям¦
¦ ¦ ¦Совета Министров. Если оплата не поступила¦
¦ ¦ ¦до истечения 60 дней, то при определении¦
¦ ¦ ¦налоговой базы выручка налогоплательщика в¦
¦ ¦ ¦иностранной валюте пересчитывается в валю-¦
¦ ¦ ¦ту Республики Беларусь по курсу Националь-¦
¦ ¦ ¦ного банка Республики Беларусь, установ-¦
¦ ¦ ¦ленному на 60-й день со дня отгрузки това-¦
¦ ¦ ¦ров (выполнения работ, оказания услуг).¦
¦ ¦ ¦При поступлении оплаты по договорам, обя-¦
¦ ¦ ¦зательства по которым выражены в валюте¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь в сумме, эквивалентной¦
¦ ¦ ¦определенной сумме в иностранной валюте¦
¦ ¦ ¦или сумме условных денежных единиц, суммо-¦
¦ ¦ ¦вая разница, возникающая в связи с измене-¦
¦ ¦ ¦нием курсов иностранных валют, устанавли-¦
¦ ¦ ¦ваемых Национальным банком Республики Бе-¦
¦ ¦ ¦ларусь, от даты реализации (60-й день со¦
¦ ¦ ¦дня отгрузки товаров (выполнения работ,¦
¦ ¦ ¦оказания услуг)) до даты поступления опла-¦
¦ ¦ ¦ты, облагается налогом на добавленную сто-¦
¦ ¦ ¦имость в том налоговом периоде, в котором¦
¦ ¦ ¦поступили денежные средства ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦27 ¦Организация пе-¦ ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦редает имущес-¦ ¦
¦ ¦твенные права на¦ В соответствии с Инструкцией датой пере-¦
¦ ¦объекты интел-¦дачи имущественных прав на объект интел-¦
¦ ¦лектуальной соб-¦лектуальной собственности по договору о¦
¦ ¦ственности ¦переходе исключительных прав на объект ин-¦
¦ ¦ ¦теллектуальной собственности другому лицу¦
¦ ¦ ¦и по лицензионному, и сублицензионному до-¦
¦ ¦ ¦говорам является дата наступления права на¦
¦ ¦ ¦получение платы, определенная в соответс-¦
¦ ¦ ¦твии с указанными договорами (подпункт¦
¦ ¦ ¦13.3). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, если учетной политикой¦
¦ ¦ ¦предусмотрено определение реализации объ-¦
¦ ¦ ¦ектов по мере их отгрузки, то датой реали-¦
¦ ¦ ¦зации имущественных прав на объекты интел-¦
¦ ¦ ¦лектуальной собственности будет являться¦
¦ ¦ ¦день передачи, определенный в соответствии¦
¦ ¦ ¦с вышеуказанным подпунктом. Если учетной¦
¦ ¦ ¦политикой предусмотрено определение реали-¦
¦ ¦ ¦зации объектов по мере их оплаты, то датой¦
¦ ¦ ¦реализации имущественных прав на объекты¦
¦ ¦ ¦интеллектуальной собственности будет явля-¦
¦ ¦ ¦ться день оплаты переданных прав, но не¦
¦ ¦ ¦позднее 60 дней со дня их передачи, опре-¦
¦ ¦ ¦деленного в соответствии с вышеуказанным¦
¦ ¦ ¦подпунктом ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦28 ¦Организация ре-¦ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ¦
¦ ¦ализовала ценные¦ ¦
¦ ¦бумаги нерези-¦ В соответствии с Инструкцией местом ре-¦
¦ ¦денту Республики¦ализации ценных бумаг и финансовых инстру-¦
¦ ¦Беларусь ¦ментов срочного рынка является место эко-¦
¦ ¦ ¦номической деятельности их продавца (п.¦
¦ ¦ ¦14). ¦
¦ ¦ ¦ ЛЬГОТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией от налого-¦
¦ ¦ ¦обложения освобождаются обороты по реали-¦
¦ ¦ ¦зации на территории Республики Беларусь¦
¦ ¦ ¦ценных бумаг и финансовых инструментов¦
¦ ¦ ¦срочного рынка (подпункт 19.20). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при реализации ценных бу-¦
¦ ¦ ¦маг нерезиденту Республики Беларусь приме-¦
¦ ¦ ¦няется освобождение от налога на добавлен-¦
¦ ¦ ¦ную стоимость, так как местом реализации¦
¦ ¦ ¦ценных бумаг является Республика Беларусь ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦29 ¦Приобретен товар¦ СТАВКИ ¦
¦ ¦у налогоплатель-¦ ¦
¦ ¦щика, применя-¦ В соответствии с Инструкцией исчисление¦
¦ ¦ющего расчетную¦налога при реализации товаров, приобретен-¦
¦ ¦ставку налога на¦ных у налогоплательщиков, исчисляющих на-¦
¦ ¦добавленную сто-¦лог по расчетной ставке, производится по¦
¦ ¦имость. В даль-¦расчетной ставке, указываемой такими нало-¦
¦ ¦нейшем произво-¦гоплательщиками в первичных учетных доку-¦
¦ ¦дится реализация¦ментах (подпункт 15.3) ¦
¦ ¦этого товара ¦ ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦30 ¦Организация, яв-¦ СТАВКИ ¦
¦ ¦ляясь комисси-¦ ¦
¦ ¦онером, осущес-¦ В соответствии с Инструкцией по суммам¦
¦ ¦твляет реализа-¦вознаграждений, сборов и (или) других ана-¦
¦ ¦цию медицинского¦логичных платежей, полученных по договорам¦
¦ ¦оборудования, ¦поручения, комиссии или консигнации либо¦
¦ ¦обороты по ре-¦иным аналогичным договорам, применяется¦
¦ ¦ализации которо-¦ставка налога в размере 20 процентов, за¦
¦ ¦го освобождаются¦исключением сумм вознаграждений, сборов и¦
¦ ¦от налога на до-¦(или) других аналогичных платежей, полу-¦
¦ ¦бавленную сто-¦ченных по договорам аренды с выкупом, по-¦
¦ ¦имость ¦ручения, комиссии или консигнации либо¦
¦ ¦ ¦иным аналогичным договорам, предусматрива-¦
¦ ¦ ¦ющим реализацию объектов, освобожденных от¦
¦ ¦ ¦налога (подпункт 15.4.2). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, при реализации освобож-¦
¦ ¦ ¦денных от налога объектов по договорам ко-¦
¦ ¦ ¦миссии освобождение применяется и в отно-¦
¦ ¦ ¦шении сумм комиссионного вознаграждения ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦31 ¦Организация при-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦обрела товар на¦ ¦
¦ ¦территории Ре-¦ В соответствии с Инструкцией налоговые¦
¦ ¦спублики Бела-¦вычеты производятся на основании первичных¦
¦ ¦русь у резидента¦учетных и расчетных документов установлен-¦
¦ ¦Российской Феде-¦ного образца, выставленных продавцами при¦
¦ ¦рации ¦приобретении налогоплательщиком объектов,¦
¦ ¦ ¦либо на основании оформленных таможенных¦
¦ ¦ ¦деклараций и копий расчетных или иных до-¦
¦ ¦ ¦кументов, подтверждающих факт уплаты нало-¦
¦ ¦ ¦га по объектам, ввозимым на таможенную¦
¦ ¦ ¦территорию Республики Беларусь. ¦
¦ ¦ ¦ Вычет налога по товарам, приобретенным¦
¦ ¦ ¦на территории Республики Беларусь, произ-¦
¦ ¦ ¦водится на основании товарно-транспортных¦
¦ ¦ ¦накладных установленного в Республике Бе-¦
¦ ¦ ¦ларусь образца, в которых указаны соот-¦
¦ ¦ ¦ветствующие суммы налога и учетный номер¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика (п. 30). ¦
¦ ¦ ¦ Суммы налога, уплаченные продавцу - не-¦
¦ ¦ ¦резиденту Республики Беларусь при приобре-¦
¦ ¦ ¦тении объектов, за исключением работ и¦
¦ ¦ ¦услуг, на территории Республики Беларусь,¦
¦ ¦ ¦подлежат вычету покупателем, если продавец¦
¦ ¦ ¦является плательщиком налога по реализации¦
¦ ¦ ¦данного объекта, за исключением работ и¦
¦ ¦ ¦услуг, на территории Республики Беларусь.¦
¦ ¦ ¦Ответственность за обоснованность вычета¦
¦ ¦ ¦сумм налога, предъявленных нерезидентами¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь, не являющимися плате-¦
¦ ¦ ¦льщиками налога в Республике Беларусь, не-¦
¦ ¦ ¦сут покупатели объектов (п. 32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при приобретении товара¦
¦ ¦ ¦на территории Республики Беларусь у нере-¦
¦ ¦ ¦зидента Республики Беларусь налоговые вы-¦
¦ ¦ ¦четы осуществляются при условии того, что¦
¦ ¦ ¦этот нерезидент предъявляет ТТН (ТН) бело-¦
¦ ¦ ¦русского образца, в которой указан его УНН¦
¦ ¦ ¦и выделена сумма налога ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦32 ¦Организация при-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦обрела товар на¦ ¦
¦ ¦территории Рос-¦ В соответствии с Инструкцией вычет нало-¦
¦ ¦сийской Федера-¦га по товарам, приобретенным в Российской¦
¦ ¦ции у резидента¦Федерации, производится на основании сче-¦
¦ ¦Российской Феде-¦тов-фактур, в которых указаны соответству-¦
¦ ¦рации с последу-¦ющие суммы налога и идентификационный но-¦
¦ ¦ющим ввозом это-¦мер налогоплательщика (п. 30). Суммы нало-¦
¦ ¦го товара на¦га, уплаченные продавцу - нерезиденту Ре-¦
¦ ¦территорию Ре-¦спублики Беларусь по ввозимым на террито-¦
¦ ¦спублики Бела-¦рию Республики Беларусь объектам, за ис-¦
¦ ¦русь ¦ключением работ и услуг, подлежат вычету¦
¦ ¦ ¦только в том случае, если такой продавец¦
¦ ¦ ¦является плательщиком налога по реализации¦
¦ ¦ ¦данного объекта, за исключением работ и¦
¦ ¦ ¦услуг, в Республике Беларусь, Российской¦
¦ ¦ ¦Федерации и Грузии и ввоз объектов, за ис-¦
¦ ¦ ¦ключением работ и услуг, производится из¦
¦ ¦ ¦этого государства. Вычет сумм налога,¦
¦ ¦ ¦уплаченных при приобретении работ и услуг¦
¦ ¦ ¦у налогоплательщиков Российской Федерации¦
¦ ¦ ¦и Грузии, производится в общеустановленном¦
¦ ¦ ¦порядке. В других случаях сумма налога,¦
¦ ¦ ¦выделенная продавцом - нерезидентом Ре-¦
¦ ¦ ¦спублики Беларусь по ввозимым на террито-¦
¦ ¦ ¦рию Республики Беларусь объектам, относит-¦
¦ ¦ ¦ся на стоимость приобретенных объектов (п.¦
¦ ¦ ¦32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при приобретении товара¦
¦ ¦ ¦на территории Российской Федерации налого-¦
¦ ¦ ¦вые вычеты осуществляются при условии то-¦
¦ ¦ ¦го, что этот товар ввозится на территорию¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь, продавец предъявляет¦
¦ ¦ ¦счет-фактуру российского образца, в кото-¦
¦ ¦ ¦рой указан его ИНН и выделена сумма налога¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦33 ¦Приобретен товар¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦за иностранную¦ ¦
¦ ¦валюту ¦ В соответствии с Инструкцией при приоб-¦
¦ ¦ ¦ретении налогоплательщиком имущества за¦
¦ ¦ ¦пределами Республики Беларусь при наличии¦
¦ ¦ ¦таможенного контроля и таможенного офор-¦
¦ ¦ ¦мления подлежащие вычету суммы налога при¦
¦ ¦ ¦их уплате в иностранной валюте определяют-¦
¦ ¦ ¦ся исходя из курса иностранной валюты,¦
¦ ¦ ¦установленного Национальным банком Респуб-¦
¦ ¦ ¦лики Беларусь на дату таможенного оформле-¦
¦ ¦ ¦ния, указанную в грузовой таможенной дек-¦
¦ ¦ ¦ларации. Данное требование распространяет-¦
¦ ¦ ¦ся на суммы налога, уплаченные в иностран-¦
¦ ¦ ¦ной валюте при заявлении таможенного режи-¦
¦ ¦ ¦ма временного ввоза. ¦
¦ ¦ ¦ При приобретении налогоплательщиком иму-¦
¦ ¦ ¦щества за иностранную валюту за пределами¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь при отсутствии тамо-¦
¦ ¦ ¦женного контроля и таможенного оформления,¦
¦ ¦ ¦подлежащие вычету суммы налога определяют-¦
¦ ¦ ¦ся исходя из курса иностранной валюты,¦
¦ ¦ ¦установленного Национальным банком Респуб-¦
¦ ¦ ¦лики Беларусь на дату оприходования данно-¦
¦ ¦ ¦го имущества. ¦
¦ ¦ ¦ При приобретении за иностранную валюту¦
¦ ¦ ¦работ или услуг подлежащие вычету суммы¦
¦ ¦ ¦налога определяются исходя из курса ино-¦
¦ ¦ ¦странной валюты, установленного Националь-¦
¦ ¦ ¦ным банком Республики Беларусь на дату¦
¦ ¦ ¦фактического выполнения работ (оказания¦
¦ ¦ ¦услуг), указанную в акте приема-передачи¦
¦ ¦ ¦выполненных работ (оказанных услуг) (п.¦
¦ ¦ ¦32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, если имущество приобрета-¦
¦ ¦ ¦ется за иностранную валюту за пределами¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь и производится тамо-¦
¦ ¦ ¦женное оформление ввозимых товаров, то ис-¦
¦ ¦ ¦числение сумм вычетов по налогу на добав-¦
¦ ¦ ¦ленную стоимость в случае уплаты налога в¦
¦ ¦ ¦иностранной валюте как при ввозе, так и¦
¦ ¦ ¦при приобретении (в Грузии, Туркменистане)¦
¦ ¦ ¦производится в сумме, исчисленной с приме-¦
¦ ¦ ¦нением курса иностранной валюты, установ-¦
¦ ¦ ¦ленного Национальным банком Республики Бе-¦
¦ ¦ ¦ларусь на дату таможенного оформления,¦
¦ ¦ ¦указанную в грузовой таможенной деклара-¦
¦ ¦ ¦ции. ¦
¦ ¦ ¦ При приобретении товаров в Российской¦
¦ ¦ ¦Федерации подлежащие вычету суммы налога¦
¦ ¦ ¦определяются исходя из курса иностранной¦
¦ ¦ ¦валюты, установленного Национальным банком¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь на дату оприходования¦
¦ ¦ ¦данных товаров. ¦
¦ ¦ ¦ При приобретении за иностранную валюту¦
¦ ¦ ¦работ или услуг подлежащие вычету суммы¦
¦ ¦ ¦налога определяются исходя из курса ино-¦
¦ ¦ ¦странной валюты, установленного Националь-¦
¦ ¦ ¦ным банком Республики Беларусь на дату¦
¦ ¦ ¦фактического выполнения работ (оказания¦
¦ ¦ ¦услуг), указанную в акте приема-передачи¦
¦ ¦ ¦выполненных работ (оказанных услуг). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, курсовая разница, возни-¦
¦ ¦ ¦кающая с указанных моментов до даты оплаты¦
¦ ¦ ¦в иностранной валюте полученных товаров¦
¦ ¦ ¦(работ, услуг), вычету при исчислении на-¦
¦ ¦ ¦лога на добавленную стоимость не подлежит¦
¦ ¦ ¦в составе суммы налога на добавленную сто-¦
¦ ¦ ¦имость ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦34 ¦Приобретен товар¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦за белорусские¦ ¦
¦ ¦рубли по ценам,¦ В соответствии с Инструкцией при приоб-¦
¦ ¦выраженным в¦ретении объектов, стоимость которых выра-¦
¦ ¦иностранной ва-¦жена в иностранной валюте или условных де-¦
¦ ¦люте ¦нежных единицах, по договорам, обязательс-¦
¦ ¦ ¦тва по которым выражены в белорусских руб-¦
¦ ¦ ¦лях, подлежащие вычету суммы налога опре-¦
¦ ¦ ¦деляются исходя из курса иностранной валю-¦
¦ ¦ ¦ты или условной денежной единицы на дату¦
¦ ¦ ¦оплаты, если иная дата его определения ве-¦
¦ ¦ ¦личины обязательства не установлена зако-¦
¦ ¦ ¦нодательством или соглашением сторон (п.¦
¦ ¦ ¦32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, при приобретении услуг,¦
¦ ¦ ¦оплата за которые производится в белорус-¦
¦ ¦ ¦ских рублях по курсу иностранной валюты¦
¦ ¦ ¦или условной денежной единицы, установлен-¦
¦ ¦ ¦ному Национальным банком Республики Бела-¦
¦ ¦ ¦русь на дату совершения оплаты или на иную¦
¦ ¦ ¦дату, установленную законодательством или¦
¦ ¦ ¦договором, к вычету принимается оплаченная¦
¦ ¦ ¦сумма налога на добавленную стоимость по¦
¦ ¦ ¦курсу на дату ее оплаты или иную дату,¦
¦ ¦ ¦установленную законодательством или дого-¦
¦ ¦ ¦вором ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦35 ¦Приобретены то-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦вары для осущес-¦ ¦
¦ ¦твления рекон-¦ В соответствии с Инструкцией суммы нало-¦
¦ ¦струкции ¦га, уплаченные налогоплательщиком за при-¦
¦ ¦ ¦обретенные для проведения капитального¦
¦ ¦ ¦строительства (исключая реконструкцию)¦
¦ ¦ ¦объекты, за исключением основных средств и¦
¦ ¦ ¦нематериальных активов, а также при приоб-¦
¦ ¦ ¦ретении объектов (этапов) завершенного ка-¦
¦ ¦ ¦питального строительства, подлежат вычету¦
¦ ¦ ¦при введении в действие соответствующих¦
¦ ¦ ¦объектов (этапов) завершенного капитально-¦
¦ ¦ ¦го строительства (п. 32). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, суммы налога, уплаченные¦
¦ ¦ ¦при приобретении объектов, предназначенных¦
¦ ¦ ¦для проведения реконструкции, вычитаются в¦
¦ ¦ ¦общеустановленном порядке, а не после¦
¦ ¦ ¦окончания реконструкции ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦36 ¦Произведена час-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦тичная оплата за¦ ¦
¦ ¦полученный товар¦ В соответствии с Инструкцией при частич-¦
¦ ¦ ¦ной оплате приобретаемых объектов подлежа-¦
¦ ¦ ¦щая вычету у покупателя сумма налога,¦
¦ ¦ ¦уплаченная при приобретении объектов, оп-¦
¦ ¦ ¦ределяется как произведение доли налога в¦
¦ ¦ ¦стоимости приобретенного (полученного)¦
¦ ¦ ¦объекта и суммы частичной оплаты (п. 32). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, в случае приобретения¦
¦ ¦ ¦объекта и оплаты не всей его стоимости¦
¦ ¦ ¦(частичная оплата) сумма НДС, подлежащая¦
¦ ¦ ¦вычету по этому объекту, определяется как¦
¦ ¦ ¦произведение доли налога в стоимости при-¦
¦ ¦ ¦обретенного (полученного) объекта и суммы¦
¦ ¦ ¦частичной оплаты (п. 32). Например, сто-¦
¦ ¦ ¦имость объекта 1000 ден. ед., НДС - 200¦
¦ ¦ ¦ден. ед., оплачено 600 ден. ед. Сумма НДС,¦
¦ ¦ ¦подлежащая вычету, - 100 ден. ед.¦
¦ ¦ ¦(200/1200 х 600) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦37 ¦Приобретен и ре-¦ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ¦
¦ ¦ализован товар¦ ¦
¦ ¦за пределами Ре-¦ В соответствии с Инструкцией не призна-¦
¦ ¦спублики Бела-¦ются объектом налогообложения обороты по¦
¦ ¦русь ¦реализации объектов за пределами Республи-¦
¦ ¦ ¦ки Беларусь (подпункт 6.8). ¦
¦ ¦ ¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦ ¦ В соответствии с Инструкцией не подлежат¦
¦ ¦ ¦вычету суммы налога, приходящиеся к оборо-¦
¦ ¦ ¦там по реализации объектов за пределами¦
¦ ¦ ¦Республики Беларусь. Указанные суммы нало-¦
¦ ¦ ¦га относятся на увеличение стоимости при-¦
¦ ¦ ¦обретенных (ввезенных) объектов (подпункт¦
¦ ¦ ¦34.3) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦38 ¦Приобретен то-¦ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ¦
¦ ¦вар, задолжен-¦ ¦
¦ ¦ность за который¦ В соответствии с Инструкцией вычету не¦
¦ ¦списана на фи-¦подлежат суммы налога по объектам, по ко-¦
¦ ¦нансовые резуль-¦торым кредиторская задолженность списыва-¦
¦ ¦таты ¦ется на финансовые результаты. Указанные¦
¦ ¦ ¦суммы налога относятся на финансовые резу-¦
¦ ¦ ¦льтаты (подпункт 34.4). ¦
¦ ¦ ¦ Таким образом, в случае отнесения сто-¦
¦ ¦ ¦имости приобретенных объектов на финансо-¦
¦ ¦ ¦вые результаты при списании кредиторской¦
¦ ¦ ¦задолженности (например, истечение срока¦
¦ ¦ ¦исковой давности) суммы НДС по этим объек-¦
¦ ¦ ¦там вычету не подлежат и относятся также¦
¦ ¦ ¦на финансовые результаты. Например, сто-¦
¦ ¦ ¦имость полученного объекта с учетом НДС,¦
¦ ¦ ¦отнесенная на финансовые результаты, -¦
¦ ¦ ¦1200 ден. ед. (Д-т 60, 76 - К-т 80). Сумма¦
¦ ¦ ¦НДС по этому объекту - 200 ден. ед. (Д-т¦
¦ ¦ ¦80 - К-т 18/1) ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦39 ¦Организацией им-¦ ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ¦
¦ ¦портирована ¦ ¦
¦ ¦услуга, оказан-¦ Положения п. 44 Инструкции не распро-¦
¦ ¦ная налогоплате-¦страняются на налогоплательщиков Российс-¦
¦ ¦льщиком Российс-¦кой Федерации и Грузии. ¦
¦ ¦кой Федерации ¦ Следовательно, если импортированная¦
¦ ¦ ¦услуга оказана налогоплательщиком Российс-¦
¦ ¦ ¦кой Федерации, то ее налогообложение не¦
¦ ¦ ¦производится ¦
+---+----------------+------------------------------------------+
¦40 ¦Организация ре-¦ ВЫДЕЛЕНИЕ СУММ НДС ¦
¦ ¦шила отказаться¦ ¦
¦ ¦от льготы по на-¦ В соответствии с Инструкцией в случае¦
¦ ¦логу на добав-¦отказа налогоплательщика от освобождения¦
¦ ¦ленную стоимость¦оборотов по реализации от налога из остат-¦
¦ ¦ ¦ков товара (за исключением основных¦
¦ ¦ ¦средств), имеющихся на дату отказа от ос-¦
¦ ¦ ¦вобождения, налогоплательщик имеет право¦
¦ ¦ ¦самостоятельно выделить для вычета суммы¦
¦ ¦ ¦налога, уплаченные при приобретении этих¦
¦ ¦ ¦товаров или на затраты (п. 87). ¦
¦ ¦ ¦ Следовательно, если налогоплательщик ре-¦
¦ ¦ ¦шил отказаться от предоставленного освобо-¦
¦ ¦ ¦ждения и имеет в остатках ТМЦ, в стоимость¦
¦ ¦ ¦которых включена сумма налога на добавлен-¦
¦ ¦ ¦ную стоимость на основании ранее применя-¦
¦ ¦ ¦емого освобождения, то эти суммы налога¦
¦ ¦ ¦можно выделить расчетным путем с последу-¦
¦ ¦ ¦ющим принятием к вычету при исчислении на-¦
¦ ¦ ¦лога на добавленную стоимость без примене-¦
¦ ¦ ¦ния освобождения от этого налога ¦
L---+----------------+-------------------------------------------
14.04.2003 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 15, с.74
