РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ В КАКИХ ВУЗАХ
                       ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ?
                                
                                             И.В. ШИБУТ, главный
                                       государственный налоговый
                                    инспектор отдела методологии
                                          исчисления подоходного
                                                      налога МНС
  
     В   практической  деятельности  бухгалтеры  или   налоговые
инспектора,   занимающиеся  вопросами   исчисления   подоходного
налога,  нередко  задумываются о том, оплата за  учебу  в  каких
образовательных   учреждениях  -   находящихся   на   территории
Республики  Беларусь либо находящихся за ее  пределами  -  может
быть  учтена  как  сумма расхода, на которую  уменьшается  доход
физического лица при исчислении подоходного налога.
     В  соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц» в редакции от 9 марта 1999 г., с изменениями и дополнениями
(далее  -  Закон),  с  1 января 2002 г. из доходов  производится
вычет сумм расходов, понесенных физическими лицами, в частности,
за  свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или)
своих   детей   при  получении  первого  высшего  или   среднего
специального образования (подпункт 2.6 п.2 ст. 3 Закона).
     Для реализации положений Закона Министерство образования  в
соответствии  с постановлением Совета Министров  от  6  сентября
2001  г. № 1330 «Об утверждении Положения о порядке вычета  сумм
из  доходов  физических лиц при исчислении  подоходного  налога»
постановлением  от  21 декабря 2001 г. № 63  утвердило  перечень
образовательных  учреждений  Республики  Беларусь,   в   которых
получение  платного  первого высшего или  среднего  специального
образования  дает  право  для вычета из доходов  физических  лиц
сумм,  уплаченных за свое обучение, а также за обучение  супруга
(супруги)  и  (или)  своих  детей,  при  исчислении  подоходного
налога.
     Названный  перечень включает в себя только  образовательные
учреждения  Республики  Беларусь, т.е.  те,  которые  составляют
национальную систему образования республики. В него вошли:
     высшие    учебные   заведения:   академии,    университеты,
институты, высшие колледжи;
     средние  специальные  учебные заведения:  высшие  колледжи,
колледжи, техникумы;
     профессионально-технические       учебные        заведения,
осуществляющие  подготовку специалистов со  средним  специальным
образованием:   училища,   высшие   профессиональные    училища,
профессионально-технические колледжи;
     иные   учреждения  образования,  осуществляющие  подготовку
специалистов со средним специальным и (или) высшим образованием:
Академия   управления   при  Президенте   Республики   Беларусь,
Гомельское  высшее командно-инженерное училище  Министерства  по
чрезвычайным    ситуациям   Республики   Беларусь,    учреждение
образования  «Академия последипломного образования»,  учреждение
образования    «Республиканский    институт    профессионального
образования».
     Действующие   в   республике   представительства    учебных
заведений  других  государств (включая и Российскую  Федерацию),
филиалы,     тьюторские    пункты    дистанционного     обучения
представительств  иностранных  учебных  заведений  не  входят  в
вышеуказанный перечень, и, следовательно, оплата за  обучение  в
них  не  вычитается из дохода физического лица  при  определении
налогооблагаемого дохода. К ним относятся, например:
     -  представительство Московского современного гуманитарного
института (г. Минск и г. Слуцк);
     -  представительство Международного института  экономики  и
права (РФ) в г. Минске;
     -     Белорусско-российский    политехнический     институт
Московского   государственного   открытого   университета    (г.
Солигорск);
     -  представительство Московского государственного открытого
университета (г. Гродно);
     - Московский новый юридический институт (г. Минск);
     -  тьюторские пункты дистанционного обучения (г. Гродно, г.
Лида, г. Слоним) представительства НОУ «Современный гуманитарный
институт» (РФ, г. Москва).
     Исключение  из  общего  правила составляют  два  учреждения
образования:
     -    филиал    Московского   государственного   социального
университета  (г.  Минск), которому Совет Министров  предоставил
права  и  гарантии, предусмотренные законодательством республики
для государственных высших учебных заведений;
     -    учреждение   образования   «Современный   гуманитарный
институт», получившее лицензию Министерства образования на  свою
организацию.
     Вместе  с  тем  обращаем внимание читателей  на  следующее.
Любые  филиалы  или  тьюторские пункты  дистанционного  обучения
представительства  НОУ  «Современный гуманитарный  институт»  не
входят  в  перечень, несмотря даже на то, что  представительство
НОУ   «Современный  гуманитарный  институт»  (РФ,   г.   Москва)
перерегистрировано   в   учреждение   образования   «Современный
гуманитарный   институт»  и  включено  в  национальную   систему
образования. Получение вычета расходов по оплате учебы  в  таких
организациях  возможно  лишь  в  том  случае,  если  они   будут
располагать соответствующей лицензией Министерства образования.
     Кроме  того,  если  физическое лицо первоначально  являлось
студентом   представительства  НОУ   «Современный   гуманитарный
институт»,  а  позже  переведено в  число  студентов  учреждения
образования  «Современный гуманитарный институт»,  то  к  вычету
могут  быть  приняты расходы, понесенные им  в  виде  оплаты  за
обучение  только  с  12 февраля 2003 г.,  т.е.  с  даты  издания
приказа   Министерством  образования  о   выдаче   лицензии   на
организацию  учреждения  образования  «Современный  гуманитарный
институт».  Расходы, понесенные физическими лицами до  указанной
даты,   даже   за  оплату  обучения  в  учреждении   образования
«Современный гуманитарный институт», не учитываются.
     При    возникновении    сомнений    в    части    отнесения
образовательного   учреждения   к  образовательному   учреждению
Республики  Беларусь необходимо получить заключение Министерства
образования.



21.04.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 16, с.72
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 15, с.19