Ответы на вопросы, заданные в ходе «прямой линии» по теме:
                                  
          ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
              (НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ,
              ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ)
                                  
     26  ноября 2001 г. в редакции журнала «Вестник Министерства  по
налогам  и сборам Республики Беларусь» состоялась «прямая  линия»  с
участием    начальника   управления   методологии    налогообложения
физических  лиц  Министерства по налогам и  сборам  Галины  Ивановны
Радюкевич.
     В  ходе  «прямой  линии»  были освещены вопросы  декларирования
доходов  при  приобретении  имущества и  доходов,  полученных  из-за
границы  в  качестве  подарков,  налогообложения  сумм  материальной
помощи,    полученных   физическими   лицами,   и   другие   вопросы
практического  применения Закона «О подоходном налоге  с  физических
лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З, с изменениями  и
дополнениями), а также налогообложения недвижимости физических лиц.
     
     Физическое  лицо  в  течение года продало два  автомобиля.  При
покупке  второго автомобиля в налоговую инспекцию была  представлена
декларация   об   источниках  денежных  средств,   расходуемых   при
совершении  сделки, на сумму, превышающую 500 минимальных заработных
плат.   Документы,   подтверждающие  приобретение   автомобиля,   не
прилагались к декларации.
     
     Вопрос:
     Правомерно  ли  требование налоговой инспекции о  представлении
документов,   подтверждающих   затраты   на   приобретение   второго
автомобиля,  при  представлении декларации о доходах,  полученных  в
результате продажи автомобилей?
     
     Ответ:
     Декларация   об  источниках  денежных  средств  при  совершении
имущественной   сделки  не  является  основанием  для  подтверждения
расходов, связанных с приобретением имущества.
     Для  исключения  в  целях налогообложения расходов,  фактически
понесенных  физическим  лицом  в  процессе  приобретения  имущества,
необходимо документально их подтвердить.
     Состав,  размеры и порядок исключения из налогооблагаемой  базы
таких  расходов определены Положением о составе, размерах и  порядке
исключения  расходов  из  сумм  авторских  вознаграждений  и  других
доходов   физических  лиц,  утвержденным  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  28  июля  1999  г.  №
185/73/204/174/102/262 (рег. № 8/688 от 3 августа 1999 г.).
     
     Сын  работает в Ирландии по контракту, платит там налоги, хочет
прислать оттуда в подарок родителям деньги.
     
     Вопрос:
     Необходимо ли декларировать эту сумму и должна ли она  войти  в
совокупный годовой доход?
     
     Ответ:
     Согласно  Закону  «О  подоходном налоге с  физических  лиц»  (в
редакции  Закона  от  9  марта 1999 г.  №  247-З,  с  изменениями  и
дополнениями)  доходы, получаемые в результате  дарения  от  близких
родственников, независимо от их размера не подлежат налогообложению.
К  близким  родственникам  относятся  родители,  дети,  усыновители,
усыновленные,  родные братья и сестры, дед, бабка,  внуки,  супруги.
Следовательно,  если не возникло других оснований для декларирования
доходов,   декларацию  в  связи  с  получением   подарка   от   сына
представлять не надо.
     
     Оказана  материальная  помощь индивидуальному  предпринимателю,
который  выполняет  работы  на предприятии  по  гражданско-правовому
договору, в связи со смертью его родственника.
     
     Вопрос:
     Облагается ли такая сумма подоходным налогом?
     
     Ответ:
     В   указанном  случае  сумма  материальной  помощи   облагается
подоходным  налогом. Согласно подпункту 1.28 п. 1 ст.  3  Закона  «О
подоходном  налоге с физических лиц» (в редакции Закона от  9  марта
1999  г.  №  247-З,  с  изменениями и  дополнениями)  не  облагается
подоходным  налогом  единовременная материальная  помощь,  если  она
оказывается   по  месту  основной  работы  юридическими   лицами   и
предпринимателями одному из близких родственников умершего работника
этих  юридических  лиц  и предпринимателей, а  также  единовременная
сумма  материальной помощи, оказываемая работникам по месту основной
работы  в связи со смертью близких родственников, в размере  до  500
минимальных заработных плат по каждому случаю. С 1 января 2002 г. (в
связи  с  принятием  Закона от 25 июня 2001 г. №  43-З  «О  внесении
изменений  и  дополнений в Закон Республики Беларусь  «О  подоходном
налоге  с  физических лиц») эта норма будет несколько  расширена,  а
именно: материальная помощь в указанных случаях и размерах не  будет
облагаться  подоходным  налогом,  если  она  будет  оказана  бывшему
работнику-пенсионеру или одному из его близких родственников.
     
     Предприятие  закупило ритуальные товары для своего работника  в
связи со смертью его близкого родственника.
     
     Вопрос:
     Является ли это объектом обложения подоходным налогом?
     
     Ответ:
     Стоимость   указанных  товаров  не  будет   являться   объектом
обложения   подоходным   налогом  с  учетом  соблюдения   требований
подпункта  1.28 п. 1 ст. 3 Закона «О подоходном налоге с  физических
лиц» (в редакции Закона от 9 марта 1999 г. № 247-З, с изменениями  и
дополнениями) (см. ответ на предыдущий вопрос).
     
     Предприятие   работает  с  индивидуальными   предпринимателями:
производит  оплату за поставленный товар и выполненные  услуги,  что
является доходом предпринимателя, и налоги из этой суммы предприятие
не удерживает.
     
     Вопрос:
     Должно  ли  предприятие  представлять сведения  на  выплаченные
суммы  по  форме 10, в которой требуется указать доход, согласно  п.
21.2 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога
с  физических  лиц  в инспекцию МНС, если доходы, указанные  в  этом
пункте,  считает сам предприниматель согласно п. 14.2  вышеуказанных
Методических указаний?
     
     Ответ:
     Указанные   сведения  должны  представляться  в   установленный
законодательством срок.
     
     В   марте   2001  года  (минимальная  зарплата  -  5700   руб.)
предприятие  выплатило работнику 200 000 руб.  материальной  помощи.
Согласно  подпункту  1.30  ст.  3  Закона  «О  подоходном  налоге  с
физических лиц» сумма необлагаемой помощи составила 171 000  руб.  С
суммы  превышения  в  29 000 руб. был удержан  подоходный  налог  по
ставке 9 процентов - 2610 руб.
     В  июле  увеличилась минимальная заработная плата до 7500  руб.
Работнику  в  августе  2001 года дополнительно оказана  материальная
помощь на сумму 20 000 руб.
     Сумма необлагаемой помощи составила 220 000 руб.
     
     Вопрос:
     Следует  ли произвести перерасчет подоходного налога и  вернуть
работнику удержанные 2610 руб.?
     
     Ответ:
     Перерасчет   налога   за   март  не   производится,   поскольку
необлагаемая сумма материальной помощи в марте составляла только 171
000  руб. (5700  30). В августе с суммы материальной помощи  20  000
руб.  налог не удерживается, поскольку в августе необлагаемый размер
материальной помощи составил уже 225 000 руб. (7500  30) в  связи  с
изменением  минимальной заработной платы, а необлагаемая  полученная
сумма материальной помощи за январь - июль составляет 191 000 руб.
     
     Физическому  лицу, которое работником предприятия не  является,
оказана  материальная помощь по безналичному расчету  для  погашения
кредита на строительство жилья. Все необходимые документы для  этого
представлены.
     
     Вопрос:
     Облагается ли эта сумма подоходным налогом?
     
     Ответ:
     Материальная    помощь    в    указанном    случае     подлежит
налогообложению  в  общеустановленном порядке в  первую  очередь  по
причине   того,   что   физическое  лицо  не   является   работником
предприятия. Согласно Закону «О подоходном налоге с физических  лиц»
(в  редакции  Закона  от  9  марта 1999  г.  №  247-З)  не  подлежат
налогообложению  доходы,  получаемые по  месту  основной  работы  от
юридических  лиц  и  предпринимателей лицами,  состоящими  на  учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий, и направляемые  в  течение
отчетного  календарного  года  в пределах  фактических  размеров  на
приобретение,  строительство или реконструкцию жилых  помещений  или
направленные  на  погашение кредитов, использованных  на  эти  цели.
Следует  также отметить, что с 1 января 2002 г. указанный «вычет  на
жилье»  будет  предоставляться  независимо  от  источника  получения
дохода, т.е. как по месту, так и не по месту основной работы.
     
     Организация   арендует   помещение   и   проводит    спортивные
соревнования, конкурсы, победителям которых выдаются призы.
     
     Вопрос:
     Подлежат ли обложению подоходным налогом доходы в виде  призов,
полученных  участниками указанных мероприятий? Является ли  объектом
обложения сумма за аренду помещения?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  законодательством  о  подоходном  налоге  с
физических  лиц  стоимость призов в денежной  и  натуральной  форме,
получаемых на конкурсах и соревнованиях, в размере до 20 минимальных
заработных  плат  в течение календарного года на  момент  выдачи  не
подлежит  налогообложению.  В случае превышения  указанного  размера
организация обязана исчислить налог в установленном порядке.
     Кроме  того, если призы выдаются лицам не по месту их  основной
работы,   организация  обязана  не  позднее  15-го   числа   месяца,
следующего за отчетным кварталом, представлять в налоговый орган  по
месту  регистрации в качестве налогоплательщика Республики  Беларусь
сведения  о  таких  доходах физических лиц. Сумма арендной  платы  в
указанных  случаях объектом обложения у физических лиц -  участников
соревнований, конкурсов не является.
     
     Индивидуальный  предприниматель  с  получаемых  личных  доходов
удерживает платежи в фонд занятости и подоходный налог.
     
     Вопрос:
     Имеет ли он право отнести эти суммы на затраты?
     
     Ответ:
     Указанные   платежи  не  учитываются  в  составе   расходов   и
осуществляются за счет собственных средств.
     
     Индивидуальный  предприниматель  подготовил  и   подал   расчет
подоходного  налога  за III квартал 2001 года вовремя  и  правильно.
Неполное  перечисление суммы налога в бюджет произошло  из-за  того,
что ИП перепутал сумму в графе 8 расчета (подлежащую перечислению) с
суммой  в  графе  7  (п.  «Налог  по предыдущему  расчету»).  Данное
нарушение с проверкой хозяйственной деятельности ИП не связано, и на
настоящий момент ИП уплатил недостающую сумму в бюджет.
     
     Вопрос:
     Каковы  меры ответственности (в том числе административные)  за
неполное  перечисление ИП суммы подоходного налога  за  III  квартал
нарастающим итогом?
     
     Ответ:
     Согласно  Закону от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах  и
сборах,  взимаемых в бюджет Республики Беларусь»,  с  изменениями  и
дополнениями,  при непредставлении или несвоевременном представлении
платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в  бюджет
плательщики  налогов  вносят в бюджет в виде  санкций  10  процентов
причитающихся  сумм  налогов. Своевременно не  уплаченные  в  бюджет
суммы  налогов взыскиваются с плательщиков с начислением  за  каждый
день  просрочки (включая день уплаты) пени в размере учетной  ставки
Национального банка, действующей на момент взыскания средств.  Кроме
того, если не выполнено требование должностного лица государственной
налоговой  инспекции  по  полной  уплате  налога,  налоговый   орган
налагает  административный  штраф; в  рассматриваемом  случае  -  на
индивидуального предпринимателя - в размере от одно- до  пятикратной
минимальной заработной платы.
     
     Индивидуальный  предприниматель является  плательщиком  единого
налога,  использует труд физических лиц, привлекаемых  по  трудовому
договору: бухгалтер, кассир, инженер по ОТ и ТБ, формовщик изделий (
2 человека), электрик по совместительству. Основной вид деятельности
- производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента.
     
     Вопрос:
     По  каким  из привлекаемых физических лиц он обязан  уплачивать
единый  налог в размере 60 процентов от базовой ставки? Является  ли
он  плательщиком  экологического налога, а также местных  налогов  и
сборов?
     
     Ответ:
     Согласно  подпункту 3.5 п. 3 Декрета Президента от 17 мая  2001
г. № 12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей
и  иных  физических  лиц, осуществляющих реализацию  товаров,  работ
(услуг),   и   о   некоторых   вопросах,   связанных   с   указанной
деятельностью» если индивидуальными предпринимателями привлекаются к
реализации работ (услуг) физические лица по трудовым или гражданско-
правовым  договорам,  то по каждому привлекаемому  физическому  лицу
дополнительно по соответствующему виду выполняемых им работ  (услуг)
уплачивается  налог  в размере 60 процентов от установленной  ставки
единого налога.
     В   данном  случае  индивидуальный  предприниматель  уплачивает
единый   налог  в  размере  220  процентов  (100%  +  2    60%)   от
установленной по данному виду деятельности ставки единого налога.
     В   соответствии   с   указанным  Декретом   единый   налог   с
индивидуальных    предпринимателей   и    иных    физических    лиц,
осуществляющих  реализацию товаров, работ (услуг),  заменяет  уплату
налога  за пользование природными ресурсами (экологического налога),
местных налогов и сборов.
     Следовательно,    в   рассматриваемом   случае   индивидуальный
предприниматель   -   плательщик  единого   налога   не   уплачивает
экологический налог, а также местные налоги и сборы.
     
     Индивидуальный  предприниматель  заключил  договор  аренды   на
предоставление   торгового  места  с  целью   установки   временного
торгового объекта и установил павильон сборной конструкции.
     
     Вопрос:
     Должен  ли  предприниматель платить  налог  на  недвижимость  с
павильона?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Законом от 23 декабря 1991 г. №  1337-ХII  «О
налоге  на  недвижимость»  (с изменениями и  дополнениями)  объектом
обложения  налогом на недвижимость является стоимость  принадлежащих
физическим  лицам  зданий.  Термин  «здание»  определяется  согласно
строительным  нормам  и правилам и представляет  собой  строительную
систему, состоящую из несущих и ограждающих или совмещенных (несущих
и  ограждающих)  конструкций, образующих наземный  замкнутый  объем,
предназначенный для проживания или пребывания людей в зависимости от
функционального     назначения.    Следовательно,     индивидуальный
предприниматель,  использующий для осуществления своей  деятельности
торговый   объект  -  павильон,  является  плательщиком  налога   на
недвижимость.  Годовая  ставка налога на недвижимость  со  стоимости
зданий установлена в размере 0,1 процента.
     
     В  арендованных  помещениях установлены телефоны,  используемые
для   предпринимательской  деятельности  (печатаются   в   рекламных
объявлениях).
     
     Вопрос:
     Достаточно ли счетов Белтелекома для подтверждения расходов  на
услуги связи?
     
     Ответ:
     Нет,  недостаточно.  Согласно  Положению  о  составе  расходов,
связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой  индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке   их
исключения   из  выручки,  утвержденному  приказом  Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства  финансов,
Министерства  статистики и анализа, Министерства предпринимательства
и   инвестиций  и  Министерства  культуры  от  26  июля  1999  г.  №
177/70/197/170/100/264,  в  состав  расходов   на   производство   и
реализацию   товаров  включается  оплата  услуг   связи   (почтовые,
телефонные,  телеграфные и другие подобные услуги,  необходимые  для
производства  и  реализации  товаров,  при  наличии  документального
подтверждения    связи   указанных   расходов    с    осуществлением
предпринимательской деятельности), вычислительных  центров,  банков,
связанных с обслуживанием индивидуальных предпринимателей.
     Порядок   документального  подтверждения  связи   произведенных
расходов  на оплату услуг связи с осуществлением предпринимательской
деятельности  устанавливается по согласованию с  налоговым  органом.
Согласование  производится  до начала отчетного  периода  (квартала,
года)    на    основании   письменного   заявления   индивидуального
предпринимателя  и  оформляется налоговым органом путем  направления
предпринимателю письменного сообщения.
     
     От  редакции. На приведенный ниже вопрос, прозвучавший  в  ходе
«прямой линии» с участием Г.И.Радюкевич, ответ дает В.Ф.Пальчевская,
начальник   отдела  организации  контроля  за  оптовой  и  розничной
торговлей   алкогольными  и  табачными  изделиями,  спиртосодержащей
продукцией  и  налоговыми поступлениями в  этой  сфере  Комитета  по
контролю   за   производством  и  оборотом  алкогольной,   непищевой
спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого  сырья  и
табачных изделий при МНС.
     
     Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную  торговлю
алкогольными  и табачными изделиями. В ноябре текущего года  получил
две  лицензии:  одну  -  на  право розничной  торговли  алкогольными
изделиями, другую - на право розничной торговли табачными изделиями.
В ходе рейдовой проверки инспекцией МНС установлен случай реализации
табачных изделий иностранного производства без заполнения в  справке
к  таможенному  разрешению  раздела «Б»  (сведения  об  организации-
покупателе).  По результатам анализа представленных  инспекцией  МНС
материалов  районный исполнительный комитет аннулировал лицензии  на
право розничной торговли алкогольными изделиями и на право розничной
торговли табачными изделиями.
     
     Вопрос:
     Правомерны  ли действия органов государственного  управления  в
данной ситуации по аннулированию указанных выше лицензий?
     
     Ответ:
     В  соответствии с Порядком доведения до потребителей информации
о   происхождении   и  движении  алкогольных  и   табачных   изделий
иностранного   производства,  утвержденным   постановлением   Совета
Министров  от  14  марта 1997 г. № 199, каждая  последующая  оптовая
реализация (передача) товара сопровождается заполнением раздела  «Б»
копии   справки   последним  собственником  товара   (продавцом)   и
покупателем (получателем) и заверяется их подписями и печатями.
     Ответственность за достоверность сведений, указанных в  разделе
«Б»  на каждом этапе реализации (передаче) товара, несут продавец  и
покупатель (получатель) товара.
     Если  товар  реализуется собственником через принадлежащую  ему
розничную  торговую сеть, каждый торговый объект по  продаже  товара
должен  иметь  копию справки, заверенную оригиналом  оттиска  печати
собственника товара.
     В  случае  нарушения субъектами хозяйствования законодательства
и  иных нормативных актов о реализации, хранении табачных изделий  в
соответствии  с подпунктом 1.4 п.1 Указа Президента  от   2  февраля
1996   г.   №  45  «О  государственном  регулировании  производства,
реализации, хранения алкогольных и табачных изделий»:
     -  соответствующие лицензии подлежат изъятию и аннулированию по
решению органов, выдавших такие лицензии;
     -   табачные  изделия  подлежат  аресту  и  обращению  в  доход
Республики Беларусь по решению государственных налоговых инспекций;
     -  на  руководителей  и других должностных лиц  соответствующих
субъектов  хозяйствования  или  на  граждан,  осуществляющих   такую
деятельность  от  своего имени, налагается штраф в  размере  до  100
минимальных заработных плат.
     Учитывая   изложенное,  а  также  то,  что  в  соответствии   с
постановлением  Совета Министров от 26 ноября  1999  г.  №  1845  «О
порядке   выдачи   специальных  разрешений   (лицензий)   на   право
осуществления  оптовой торговли алкогольной продукцией  и  табачными
изделиями,  розничной  торговли алкогольными напитками  и  табачными
изделиями,   а   также   хранение   (как   вид   предпринимательской
деятельности)  алкогольной продукции и табачных изделий»  в  перечне
видов    деятельности,    лицензируемых    районными    (городскими)
исполнительными   комитетами,   розничная   торговля    алкогольными
напитками и розничная торговля табачными изделиями предусмотрены как
отдельные  виды  деятельности,  аннулирование  лицензии   на   право
розничной торговли алкогольными напитками не правомерно.
  

26.12.2001 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2001 г., № 48, с.63