Индивидуальный предприниматель осуществляет международные грузоперевозки. Для заправки автомобиля приобретается дизтопливо как за наличный, так и безналичный расчет. Списывается дизтопливо на основании данных путевого листа. Согласно Инструкции о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями необходимо для учета движения топлива заполнять книгу учета сырья и материалов. Объясните на примере порядок ее заполнения.
7. Индивидуальный предприниматель осуществляет международные
грузоперевозки. Для заправки автомобиля приобретается дизтопливо как
за наличный, так и безналичный расчет. Списывается дизтопливо на
основании данных путевого листа. Согласно Инструкции о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями необходимо для учета
движения топлива заполнять книгу учета сырья и материалов.
Вопрос:
Объясните на примере порядок ее заполнения.
Ответ:
Рассмотрим порядок заполнения книги учета сырья и материалов на
следующем примере.
Пример.
Индивидуальным предпринимателем 11 января 2003 г. за наличный
расчет было приобретено дизельное топливо в количестве 70 л по цене
620 руб. за 1 л на сумму 43 400 руб.
12 января 2003 г. на поездку для заключения договора с
поставщиком израсходовано
43 л дизельного топлива.
23 января израсходовано 20 л дизельного топлива на поездку с
целью доставки строительных материалов для ремонта производственного
помещения.
Исходя из приведенных условий книга учета сырья и материалов
должна быть заполнена следующим образом.
КНИГА
учета сырья и материалов
Общепроизводственные расходы
(изготавливаемый вид продукции)
(руб.)
-----------T--------------T-------------T-------------------------T--------------------------T-----------------------T-----------------------¬
¦Дата запи-¦ Наименование ¦Наименование ¦ Поступило ¦ Израсходовано на произ- ¦ Реализовано ¦ Остаток ¦
¦ си ¦документа, его¦сырья и мате-¦ ¦ водство продукции ¦ ¦ ¦
¦ ¦ номер и дата ¦ риалов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------T----T-----T-------+-----T-----T------T-------+------T----T-----T-----+-----T----T-----T------+
¦ ¦ ¦ ¦Едини-¦Цена¦Коли-¦ Сумма ¦Еди- ¦Цена ¦Коли- ¦ Сумма ¦Едини-¦Цена¦Коли-¦Сумма¦Еди- ¦Цена¦Коли-¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ца из-¦ ¦чес- ¦ ¦ница ¦ ¦чество¦ ¦ца из-¦ ¦чес- ¦ ¦ница ¦ ¦чес- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мере- ¦ ¦ тво ¦ ¦изме-¦ ¦ ¦ ¦мере- ¦ ¦ тво ¦ ¦изме-¦ ¦ тво ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ния ¦ ¦ ¦ ¦рения¦ ¦ ¦ ¦ ния ¦ ¦ ¦ ¦рения¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦ ¦ ¦ дизельное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ топливо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦12.01.2003¦Чек автозап- ¦ ¦ л ¦620 ¦ 70 ¦43 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ л ¦620 ¦ 70 ¦43 400¦
¦ ¦ равки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ № 12345 от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 11.01.2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦13.01.2003¦ путевой лист ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ л ¦ 620 ¦ 43 ¦26 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ *** ¦620 ¦ 27 ¦16 740¦
¦ ¦ серия АН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ № 511445 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 12.01.2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦24.01.2003¦ путевой лист ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ *** ¦ 620 ¦ 20 ¦12 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦620 ¦ 7 ¦4 340 ¦
¦ ¦ серия АН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ № 511446 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 23.01.2003 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+-------------+------+----+-----+-------+-----+-----+------+-------+------+----+-----+-----+-----+----+-----+------+
¦ --------¬ --------¬ ------¬ ------¬¦
¦____________________________ ¦43 400 ¦ ¦39 060 ¦ ¦ ¦ ¦4 340¦¦
¦Итого за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ L-------- L-------- L------ L------¦
¦ --------¬ --------¬ ------¬ ------¬¦
¦____________________________ ¦43 400 ¦ ¦39 060 ¦ ¦ ¦ ¦4 340¦¦
¦Итого с начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ L-------- L-------- L------ L------¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 3.5 п. 3
Положения о составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, в редакции,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета,
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций
и Министерства культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11,
затраты на расход топлива по автотранспортным средствам (принятым к
учету в качестве основных средств) определяются по действующим в
Республике Беларусь линейным нормам расхода топлива для
соответствующей марки автомобиля, путевым листам и документам,
подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов.
Поэтому если фактический расход дизельного топлива не превышает
исчисленный на основании данных путевого листа о пробеге по
соответствующим линейным нормам, то стоимость дизельного топлива,
отраженная в графе 11 книги учета сырья и материалов, переносится в
графу 6 книги учета доходов (приложение 16 к Инструкции о порядке
ведения учета индивидуальными предпринимателями, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета и Министерства
финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85) в полном объеме.
В случае, когда имеет место превышение фактического расхода
дизельного топлива над исчисленным на основании данных путевого
листа о пробеге по соответствующим линейным нормам, данные по графе
11 книги учета сырья и материалов для переноса в книгу учета доходов
необходимо скорректировать.
Так, если в рассматриваемом примере на поездку, состоявшуюся 12
января, было перерасходовано дизельное топливо в количестве 2 л, то
при переносе в графу 6 книги учета доходов итогового показателя
расходов его следует уменьшить на сумму, соответствующую затратам на
приобретение излишне расходованного дизельного топлива, т.е. на 1240
руб. (2 х 620). То есть сумма расходов на приобретение дизельного
топлива, учитываемых при исчислении подоходного налога, за месяц
составит 37 820 руб. (39 060 - 1240).
При приобретении автомобильного топлива по безналичному расчету
(по кредитным картам) на основании договора, заключенного между
индивидуальным предпринимателем и предприятием, реализующим
нефтепродукты, данные о стоимости (цене) определяются по отчету
автозаправки о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов. При
этом названный отчет представляется только по окончании месяца, т.е.
в течение месяца документы, подтверждающие цену (стоимость)
приобретаемого и расходуемого автомобильного топлива, отсутствуют. В
связи с этим в течение месяца учет поступления и выбытия
автомобильного топлива в книге учета сырья и материалов может
осуществляться только в натуральном выражении на основании данных
путевых листов.
После получения отчета автозаправки о количестве и стоимости
отпущенных нефтепродуктов заполняются графы, содержащие данные о
цене (стоимости) автомобильного топлива (графы 5, 7, 9, 11, 17, 19).
Дополнительно необходимо сверить показатели поступления
автомобильного топлива за месяц, отраженные в книге учета сырья и
материалов на основании путевых листов, с аналогичными данными,
указанными в отчете автозаправки.
О.М.СЕМАШКО, главный
государственный налоговый
инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
(Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО,
заместитель начальника
управления методологии
налогообложения физических
лиц - начальник отдела
методологии налогообложения
индивидуальных
предпринимателей МНС)
23.06.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 23, с.39
