11.   ООО   «Риона»   19.06.2003  была   куплена   валюта   для
приобретения сырья в Республике Польша. Были уплачены комиссия банку
при  покупке валюты, комиссия банку за перевод валюты,  а  также  за
визирование  паспорта  сделки.  27.06.2003  сырье  было  ввезено  на
территорию Республики Беларусь. При этом были уплачены НДС,  ввозная
таможенная пошлина, таможенные сборы за таможенное оформление, плата
за нанесение марки таможенного контроля, транспортные услуги.
     01.07.2003 был составлен акт о том, что все ввезенное сырье  не
соответствует  требуемому  качеству, и принято  решение  о  возврате
ввезенного сырья.
     07.07.2003  сырье было возвращено (НДС в накладной не  указан).
При  этом  были  уплачены вывозная таможенная пошлина  и  таможенные
сборы за таможенное оформление.
     10.07.2003  сырье вновь было ввезено из Республики Польша.  При
этом вновь были уплачены НДС, ввозная таможенная пошлина, таможенные
сборы за таможенное оформление, плата за нанесение марки таможенного
контроля, транспортные услуги.
     
     Вопросы:
     1. Куда списываются вышеперечисленные расходы?
     2.   Как  правильно  отразить  возврат  сырья  и  куда  списать
курсовую разницу?
     3.  Как  принять  к  зачету  НДС при первой  поставке,  если  в
дальнейшем сырье было возвращено? Как быть с НДС при возврате сырья?
     
     Ответы:
     1.  Согласно ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»
(в  редакции от 25 июня 2001 г.) оценка имущества, приобретенного за
плату,  осуществляется  путем суммирования фактически  произведенных
расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,  -  по
рыночной   стоимости   на   дату   его   оприходования;   имущества,
изготовленного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
В  состав  фактически  произведенных расходов на  покупку  имущества
включаются  стоимость самого объекта имущества, таможенные  пошлины,
иные  платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества,  в
том   числе   осуществляемые  другими  организациями.  На  основании
изложенного  таможенные  пошлины,  таможенные  сборы  за  таможенное
оформление,   плата   за   нанесение  марки  таможенного   контроля,
транспортные услуги относятся на стоимость сырья.
     В  соответствии  с  п.  18  Положения по  бухгалтерскому  учету
имущества  и обязательств организации, стоимость которых выражена  в
иностранной   валюте,   утвержденного  постановлением   Министерства
финансов  от  17  июля 2000 г. № 78, расходы, связанные  с  покупкой
иностранной  валюты,  в части комиссионного вознаграждения  банку  в
зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются по
дебету   счетов   учета  товарно-материальных  ценностей,   издержек
производства    (обращения),   капитальных   вложений,    источников
собственных  средств  и других в корреспонденции  со  счетами  учета
денежных  средств или расчетов (51 «Расчетный счет», 57 «Переводы  в
пути»,  76  «Расчеты  с  разными дебиторами и  кредиторами»).  Таким
образом, комиссионное вознаграждение банку при покупке валюты  также
относится на стоимость сырья.
     В  случае  трудностей  прямого отнесения расходов  к  стоимости
сырья  возможно  применение  счета 15 «Заготовление  и  приобретение
материалов»  и  счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».  Такой
метод  учета  материалов  необходимо  отразить  в  учетной  политике
предприятия.
     Комиссионные  вознаграждения  банку  за  перевод  валюты  и  за
визирование  паспорта  сделки относятся на  себестоимость  продукции
(работ, услуг) на основании подпункта 2.2.10.8 Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
от  30  января  1998  г., которым определено,  что  в  себестоимость
продукции  (работ, услуг) включаются расходы на оплату услуг  связи,
включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги,  услуги
факсимильной  и  спутниковой связи, Интернет,  электронной  почты  и
другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков,
связанных с обслуживанием организации.
     2.   В   случае  возврата  сырья  необходимо  расходы  в  части
контрактной  стоимости  по  курсу на момент  оприходования  отразить
проводкой
     
     Д-т 10 «Материалы»
     К-т   60    «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»       -
методом «красное сторно»

     Курсовую   разницу,   возникшую  при  переоценке   кредиторской
задолженности, следует отразить следующей проводкой:
     
     Д-т 31 «Расходы будущих периодов»
     К-т   60    «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»       -
методом «красное сторно»
     
     Расходы  по  покупке  валюты  для  приобретения  сырья,   ранее
включенные в стоимость сырья, должны быть сторнированы со счета 10 и
отнесены  в  дебет  счета  31 с последующим списанием  на  стоимость
сырья, поступившего взамен некачественного.
     Иные  расходы, ранее включенные в стоимость сырья, сторнируются
с  дебета  счета  10  и  списываются  на  внереализационные  расходы
согласно  подпункту  3.6.17 Основных положений  по  составу  затрат,
включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),   которым
установлено, что к внереализационным расходам и потерям,  отражаемым
на  счете «Прибыли и убытки», относятся другие расходы, не связанные
с  производством и реализацией продукции (работ, услуг),  в  случае,
если эти расходы (таможенные пошлины, таможенные сборы за таможенное
оформление,   плата   за   нанесение  марки  таможенного   контроля,
транспортные  услуги), понесенные предприятием  в  связи  с  заменой
поставщиком   некачественного  сырья  на  другое,   не   возмещаются
нерезидентом. В данном случае составляется бухгалтерская проводка
     
     Д-т 10 «Материалы»«
     К-т 80  Прибыли и убытки»  - методом «красное сторно»
     
     В  случае,  если  эти расходы будут возмещены  поставщиком,  их
следует отнести в дебет счета 63 «Расчеты по претензиям».
     
                                           И.А. ШЕВЕЛЕВ, заместитель
                                              Директора АООО «Силар»
                                                                    
                                  (Согласовано: С.А. КРЯТ, начальник
                                  отдела методологии налогообложения
                                              доходов и прибыли МНС)
                                                                    
     3.  В  соответствии со ст. 16 Закона «О налоге  на  добавленную
стоимость»  в  редакции от 16 ноября 1999 г. налогоплательщик  имеет
право  уменьшить  общую  сумму налога на  налоговые  вычеты.  Вычету
подлежат  суммы  налога, предъявленные продавцами  налогоплательщику
при   приобретении   им   товаров  (работ,   услуг)   и   уплаченные
налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную   территорию
Республики  Беларусь, в том числе основных средств и  нематериальных
активов, сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и
электрической   или   иной   энергии,   товаров   (работ,    услуг),
приобретаемых для их последующей реализации.
     Таким   образом,   сумма   налога  на  добавленную   стоимость,
уплаченная  вами при ввозе сырья из Республики Польша на  таможенную
территорию Республики Беларусь как в первый раз, так и после  замены
непригодного  сырья на качественное, подлежит вычету в установленном
порядке.
     Оборот   по   возврату   некачественного   сырья   налогом   на
добавленную стоимость не облагается.
     
                                  Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС
                                                                    
                            (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)

17.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 42, с.58