Вопрос:
     Следует  ли  индивидуальному  предпринимателю  -  резиденту
Республики  Беларусь удерживать подоходный налог  в  размере  20
процентов    при   выплате   дохода   гражданину   Таджикистана,
находящемуся на территории Республики Беларусь менее  183  дней,
по акту закупки товара?
     
     Ответ:
     Для  решения  такого  рода вопросов  следует  обратиться  к
Закону  «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции  от  9
марта 1999 г. (далее - Закон).
     В    соответствии   со   ст.   13   Закона   индивидуальный
предприниматель  Республики  Беларусь,  осуществляющий   выплаты
(кроме  доходов  по  трудовым  договорам)  физическим  лицам   -
нерезидентам, рассматриваемым в соответствии с законодательством
как   не  относящиеся  к  постоянно  находящимся  на  территории
Республики Беларусь (находятся на территории Республики Беларусь
183  дня  и  менее), обязан удержать (исчислить) с выплачиваемых
сумм  подоходный налог по ставке 20 процентов без учета льгот  и
вычетов, предусмотренных ст. 3 Закона. То есть удержание  налога
производится  с общей суммы выплаты без предоставления  льгот  и
уменьшения   на   суммы   произведенных   физическим   лицом   -
нерезидентом расходов.
     Однако  согласно ст. 5 Закона такие правила не применяются,
если в международном договоре, заключенном Республикой Беларусь,
установлены  иные  правила.  Налогообложение  доходов  в   таких
случаях  должно осуществляться с учетом положений  международных
договоров.
     Пунктом  1  ст. 21 Соглашения между Республикой Беларусь  и
Республикой Таджикистан об избежании двойного налогообложения  и
предотвращении  уклонения от уплаты налогов в отношении  налогов
на  доходы  и  имущество, ратифицированного  Законом  Республики
Беларусь  от 9 ноября 1999 г., предусмотрено, что другие  доходы
резидента Договаривающегося Государства, независимо от места  их
возникновения, не упомянутые в других статьях Соглашения (доходы
от   отчуждения   недвижимого  имущества,   дивиденды,   роялти,
проценты,   доходы   за  профессиональные  услуги   или   другую
деятельность независимого характера, заработная плата  и  другое
подобное  вознаграждение, гонорары директоров, доход, получаемый
артистом  театра,  кино, радио или телевидения,  музыкантом  или
спортсменом, пенсии и другие подобные выплаты, выплаты студентам
или  учащимся), облагаются  налогами только в этом  Государстве,
т.е.   указанные в вопросе доходы гражданина Таджикистана должны
облагаться в Таджикистане.
     Для  того  чтобы  предпринимателю  при  выплате  дохода  не
удерживать  подоходный налог, необходимо соблюсти  установленные
законодательством предписания.
     Так,  п.  37  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты
подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением
Министерства  по налогам и сборам от 20 февраля  2002  г.  №  16
(далее - Инструкция), установлено, что для получения полного или
частичного   освобождения   от   уплаты   подоходного    налога,
предусмотренного международным договором, иностранные  граждане,
лица   без   гражданства,  которые  не  относятся  к   постоянно
находящимся   на   территории   Республики   Беларусь,   обязаны
представить  источнику выплаты дохода (в рассматриваемом  случае
индивидуальному  предпринимателю) до выплаты (получения)  дохода
официальное   подтверждение  факта  постоянного  местопребывания
иностранного  гражданина  (лица без  гражданства)  в  стране,  с
которой Республикой Беларусь заключен международный договор.
     К   официальному   подтверждению  предъявляются   следующие
требования:
     во-первых,   оно   должно  содержать   такие   обязательные
реквизиты,  как  фамилия,  имя,  отчество,  подтверждение,   что
иностранный гражданин (лицо без гражданства) является  (являлся)
лицом   с   постоянным  местопребыванием  в  стране,  с  которой
Республикой  Беларусь заключен международный договор  (при  этом
указывается название договора), период пребывания;
     во-вторых,  обязательна  отметка финансовых  или  налоговых
органов соответствующего иностранного государства.
     Указанный  документ  представляется ежегодно  (прошлогодняя
справка не является основанием для неудержания налога).
     Если  физическим лицом - нерезидентом такие  требования  по
представлению официального подтверждения не будут соблюдены,  то
предприниматель  обязан  удержать подоходный  налог  в  порядке,
установленном  ст. 13 Закона.
     Перечисление   в  бюджет  подоходного  налога   с   доходов
физических   лиц  -  нерезидентов  производится  индивидуальными
предпринимателями в общем порядке (как правило,  одновременно  с
выплатой   доходов),  который  подробно  изложен   в   главе   9
Инструкции.
     Не   следует   забывать  предпринимателям  об   обязанности
представления   в   налоговый  орган  сведений   о   выплаченных
физическим лицам доходах (представляется по форме, приведенной в
приложении 2 к Инструкции). Эту обязанность следует исполнить  и
при выплате доходов физическим лицам - нерезидентам. При этом не
имеет значения, был удержан подоходный налог либо нет.
     Сведения о доходах представляются в налоговый орган либо по
мере  выплаты, либо ежеквартально не позднее 15-го числа месяца,
следующего  за  отчетным  кварталом, на бумажных  или  магнитных
носителях.  Одновременно  к  сведениям  прилагается  реестр   по
установленной   форме,  предусмотренной  в   приложении   13   к
Инструкции.
     Отражение  сумм  доходов и удержанных налогов  в  сведениях
производится нарастающим итогом с начала календарного года.
 
                           И.М.НОВИКОВА, старший государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  налогообложения индивидуальных
                                            предпринимателей МНС


18.11.2002 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 43, с.6