ПОРЯДОК РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2003 ГОДУ
О.А.БУРДЮК, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
косвенного налогообложения МНС
С 1 августа 2002 г. постановлением Министерства по налогам и
сборам от 17 июня 2002 г. № 63 внесены изменения и дополнения в
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июня 2001 г. № 94 (далее - Инструкция). В частности,
из Инструкции исключено приложение к налоговой декларации, в
соответствии с которым определялись вычеты отчетного налогового
периода. С 1 августа 2002 г. определение налоговых вычетов
производится в произвольной форме, но с учетом положений Инструкции.
Необходимость учета всех положений Инструкции при наличии
операций по реализации, облагаемых в различном порядке, является
достаточно сложной задачей, и для ее упрощения в Инструкции была
приведена форма приложения, в которой определялась сумма налоговых
вычетов отчетного периода.
В журнале «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь» (2002 г., № 45, с. 61) было опубликовано приложение к
налоговой декларации, учитывающее положения постановления
Министерства по налогам и сборам от 17 июня 2002 г. № 63 «О внесении
изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня
2001 г. № 94». Данное приложение может применяться при распределении
налоговых вычетов в период с 1 августа по 31 декабря 2003 г.
В 2003 году появились нормативные правовые акты, изменяющие
действовавший в 2002 году порядок исчисления и вычета налога на
добавленную стоимость. При этом если применение некоторых положений
этих документов не требует изменения формы вышеуказанного приложения
к налоговой декларации, то другие их положения изменяют порядок
распределения налоговых вычетов, в связи с чем необходима доработка
его формы.
Так, с 1 января 2003 г. действуют Закон от 28 декабря 2002 г.
«О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Закон) и
постановление Совета Министров от 30 декабря 2002 г. № 1836 «О
внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. № 1128» (далее -
постановление № 1836). С 1 мая 2003 г. Инструкция действует в
редакции, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 января 2003 г. № 6.
В соответствии с Законом изменился порядок вычета сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе основных средств и
нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.
С 1 января 2003 г. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиками при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь основных средств и нематериальных активов, в отчетном
налоговом периоде, в котором эти основные средства и нематериальные
активы были приняты на учет, подлежат вычету с учетом п. 4 ст. 15
Закона в полном объеме, но не более общей суммы налога, исчисленной
по реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде. В
случае, если общая сумма налога, исчисленная по реализации товаров
(работ, услуг) в данном налоговом периоде, не превышает сумм налога,
уплаченных налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов,
налоговый вычет производится в размере 1/12 этих сумм.
В соответствии с постановлением № 1836 налоговые вычеты по
нулевой ставке осуществляются независимо от суммы налога,
исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), при поступлении
выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а
также ввозе товаров (выполнении работ, оказании услуг) по
осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным
(бартерным) операциям. При этом вычет в отчетном периоде сумм налога
производится в полном объеме в случае, если на последнее число
отчетного периода у налогоплательщика имеются документы,
подтверждающие вывоз объектов за пределы Республики Беларусь, и
документы, подтверждающие поступление выручки на счета
налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также ввоз
объектов по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
Так, возможность фактического возврата либо зачета в счет
других налогов и сборов сумм налоговых вычетов по нулевой ставке по
итогам работы за январь 2003 года предоставляется налогоплательщику,
если на 31 января 2003 г. имеются документы, подтверждающие вывоз
объектов за пределы Республики Беларусь, и документы, подтверждающие
поступление выручки на счета налогоплательщиков в банках Республики
Беларусь, а также ввоз объектов по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям.
Более детально указанные положения изложены в п. 41
Инструкции.
В связи с изменением порядка вычета таможенного НДС изменилась
очередность осуществления налоговых вычетов. Согласно п. 43
Инструкции:
в первую очередь вычитаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь;
во вторую очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету в
пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
в третью очередь вычитаются суммы налога, подлежащие вычету
независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов.
Для упрощения расчета налоговых вычетов ниже приведена
доработанная форма приложения к налоговой декларации. Еще раз
следует указать на необязательность ее заполнения и представления в
инспекцию МНС по месту постановки на учет.
Форма приложения составлена исходя из требований
законодательства по исчислению и уплате налога на добавленную
стоимость, действующих в 2003 году.
Номера строк доработанной формы приложения были незначительно
изменены в связи с изменением очередности осуществления налоговых
вычетов. Форма приложения составлена для предприятий, не имеющих
индивидуальных льгот по освобождению от уплаты налога и налогового
кредита по уплате налога на добавленную стоимость.
Расчет сумм НДС, подлежащих вычету (зачету)
в 2003 году (нарастающим итогом с начала года)
(тыс. руб)
------------------------------------------------------------T----T-----¬
¦ Показатели ¦Сум-¦Сум- ¦
¦ ¦ма ¦ма ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ I. Суммы НДС, уплаченные при приобретении объек- ¦
¦ тов* в 2002 году ¦
+-----------------------------------------------------------T----T-----+
¦1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) това- ¦ X ¦ ¦
¦ров (работ, услуг), ОС** и НА*** в 2002 году (стр. 1.2 + ¦ ¦ ¦
¦стр. 1.3) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦1.2. CУММЫ НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров¦ X ¦ ¦
¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦1.3. суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и НА¦ X ¦ ¦
¦(стр. l.Vl + стр. 1.3.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦1.3.1. суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА ¦ X ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦1.3.2. суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС и НА (стр.¦ X ¦ ¦
¦1.3.2.1 + стр. 1.3.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 1.3.2.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 1.3.2.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ II. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) в 2003 году объ- ¦
¦ ектов, подлежащие вычету на основании данных раздельного учета сумм ¦
¦ НДС ¦
+-----------------------------------------------------------T----T-----+
¦2. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе), всего¦ X ¦ ¦
¦(стр. 2.1 + стр. 2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.1. ОС и НА, всего (стр. 2.1.2 + стр. 2.1.3) ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.1.2. используемых для производства и (или) реализации ¦ X ¦ ¦
¦объектов, не освобождаемых от НДС, всего (стр. 2.1.2.1 + ¦ ¦ ¦
¦стр. 2.1.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.1. уплаченные при приобретении, всего (стр.¦ X ¦ ¦
¦ 2.1.2.1.1 + стр. 2.1.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.1.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.1.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.2. уплаченные при ввозе (стр. 2.1.2.2.1 + стр.¦ X ¦ ¦
¦ 2.1.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.2.1. подлежащие вычету в пределах суммы налога, ис-¦ X ¦ ¦
¦ численного по реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.1.2.2.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога,¦ X ¦ ¦
¦ исчисленного по реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.1.3. суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и¦ X ¦ ¦
¦НА ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.2. товаров (работ, услуг) (стр. 2.2.1 + стр. 2.2.2 + стр.¦ X ¦ ¦
¦2.2.4 + стр. 2.2.5) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.2.1. используемых для производства и (или) реализации ¦ X ¦ ¦
¦объектов, облагаемых по нулевой ставке (стр. 2.2.1.1 + ¦ ¦ ¦
¦стр. 2.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.2.1.1. подлежащие вычету в пределах суммы налога, ис-¦ X ¦ ¦
¦ численного по реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 2.2.1.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога,¦ X ¦ ¦
¦ исчисленного по реализации ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------------------------+----+------
Продолжение таблицы
------------------------------------------------------------T----T-----¬
¦ Показатели ¦Сум-¦Сум- ¦
¦ ¦ма ¦ма ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.2.2. со ставкой налога в размере 20%, используемых ¦ X ¦ ¦
¦для производства и (или) реализации товаров (работ, ¦ ¦ ¦
¦услуг), облагаемых по ставке 10% ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.2.4. используемых для производства и (или) реали- ¦ X ¦ ¦
¦зации объектов, облагаемых НДС в общем порядке ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦2.2.5. суммы НДС, относимые на затраты (издержки) ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ III. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) в 2003 ¦
¦ году объектов и подлежащие вычету после распределения по ¦
¦ удельному весу ¦
+-----------------------------------------------------------T----T-----+
¦3. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров¦ X ¦ ¦
¦(работ, услуг) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4. Оборот по реализации объектов, всего (стр. 4.1 + стр.¦ ¦ X ¦
¦4.2 + стр. 4.3) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4.1. оборот по реализации объектов, освобождаемых от НДС ¦ ¦ X ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4.2. оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по нуле-¦ ¦ X ¦
¦вой ставке ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4.2.1. в том числе оборот по реализации объектов, ¦ ¦ X ¦
¦вычеты по которым в полном объеме учитываются в со- ¦ ¦ ¦
¦ставе внереализационных расходов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4.2.2. в том числе оборот по реализации объектов, по ¦ ¦ X ¦
¦которому выполнены условия п. 41 Инструкции ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦4.3. оборот по реализации объектов, облагаемых НДС по дру-¦ ¦ X ¦
¦гим ставкам ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦5. Суммы НДС, относимые на затраты (стр. 3 х стр. 4.1 /¦ X ¦ ¦
¦стр. 4) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦6. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нуле-¦ X ¦ ¦
¦вой ставке (стр. 3 х стр. 4.2 / стр. 4) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦6.1. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленного¦ X ¦ ¦
¦по реализации (стр. 6 х [стр. 4.2 -- стр. 4. 2. 2] /стр.¦ ¦ ¦
¦4.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦6.2. подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленно-¦ X ¦ ¦
¦го по реализации (стр. 6 - стр. 6.1) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦9. Суммы НДС, приходящиеся на остальные объекты (стр. 3 -¦ X ¦ ¦
¦стр. 5 - стр. 6) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦10. Суммы НДС по ОС и НА (стр. 10.1 + стр. 10.2) ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦10.1. суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НА¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦10.2. суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ОС и¦ X ¦ ¦
¦НА (стр. 10.2.1 + стр. 10.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦10.2.1. уплаченные при приобретении, всего (стр. 10.2.1.1 +¦ X ¦ ¦
¦стр. 10.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 10.2.1.1. подлежащие вычету в размере 1/12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 10.2.1.2. подлежащие вычету без деления на 12 ¦ X ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦10.2.2. уплаченные при ввозе (стр. 10.2.2.1 + стр.¦ X ¦ ¦
¦10.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 10.2.2.1. подлежащие вычету в пределах суммы налога, ис-¦ X ¦ ¦
¦ численного по реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 10.2.2.2. подлежащие вычету независимо от суммы налога,¦ X ¦ ¦
¦ исчисленного по реализации ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2003 году ¦
+-----------------------------------------------------------T----T-----+
¦11. Сумма НДС, исчисленного по реализации объектов (стр.¦ X ¦ ¦
¦20в налоговой декларации) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦12. Суммы налога, уплаченные при ввозе ОС и НА (стр. 12.1 +¦ X ¦ ¦
¦стр. 12.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦12.1. подлежащие вычету независимо от суммы налога, исчис-¦ X ¦ ¦
¦ленного по реализации (суммы НДС из стр. 2.1.2.2.2 и стр.¦ ¦ ¦
¦10.2.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦12.2. подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчислен- ¦ X ¦ ¦
¦ного по реализации (стр. 12.2.1 + + стр. 12.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 12.2.1. подлежащие вычету в размере 1/12 (суммы НДС из¦ X ¦ ¦
¦ стр. 1.3.2.1, но не более чем [стр. 11 --стр. 12.1]) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 12.2.2. подлежащие вычету без деления на 12 ([стр.¦ X ¦ ¦
¦ 1.3.2.2 + стр. 2.1.2.2.1 + стр. 10.2.2.1], но не более¦ ¦ ¦
¦ чем [стр. 11 - стр. 12.1 - стр. 12.2.1]) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦13. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые в об- ¦ X ¦ ¦
¦щем порядке ([стр.1.2+стр.2.2.4 + + стр.9], но не более ¦ ¦ ¦
¦чем [стр. 11 - стр. 12]) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦14. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нуле-¦ X ¦ ¦
¦вой ставке, подлежащие вычету в пределах суммы налога, ис-¦ ¦ ¦
¦численного по реализации ([стр. 2.2.1.1 + стр. 6.1], но не¦ ¦ ¦
¦более чем [стр. И - стр. 12 - стр. 13]) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦15. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (ра- ¦ X ¦ ¦
¦бот, услуг) со ставкой налога 20%, приходящиеся на объек- ¦ ¦ ¦
¦ты, облагаемые по ставке 10% (стр. 2.2.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦16. Суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по ¦ X ¦ ¦
¦нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы на- ¦ ¦ ¦
¦лога, исчисленного по реализации (стр. 2.2.1.2 + стр. ¦ ¦ ¦
¦6.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦17. Суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных рас-¦ X ¦ ¦
¦ходов (стр. 17.1 + стр. 17.2) ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------------------------+----+------
Окончание таблицы
------------------------------------------------------------T----T-----¬
¦ Показатели ¦Сум-¦Сум- ¦
¦ ¦ ма ¦ма ¦
¦ ¦ ¦НДС ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦17.1. суммы НДС, в полном объеме учитываемые в составе вне-¦ X ¦ ¦
¦реализационных расходов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦17.2. суммы НДС, учитываемые в составе внереализационных ¦ X ¦ ¦
¦расходов [(стр. 4.2 - стр. 4.2.1) х х 4*/100, но не более ¦ ¦ ¦
¦чем (стр. 14 + стр. 16 - стр. 17.1)] ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦18. Суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и НА, ¦ X ¦ ¦
¦приходящиеся на остальные товары (работы, услуги) (стр. ¦ ¦ ¦
¦18.1 + стр. 18.2 + стр. 18.3) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦18.1. суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и НА, ¦ X ¦ ¦
¦подлежащие вычету в размере 1/12 (суммы НДС из стр. ¦ ¦ ¦
¦2.1.2.1.1 и стр. 10.2.1.1) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦18.2. суммы налога, уплаченные в предыдущих налоговых пе- ¦ X ¦ ¦
¦риодах при приобретении ОС и НА (приходящиеся на отчетный ¦ ¦ ¦
¦год суммы налога из стр. 1.3.1) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦18.3. суммы налога, уплаченные при приобретении ОС и НА, ¦ X ¦ ¦
¦подлежащие вычету без деления на 12 (стр. 2.1.2.1.2 + ¦ ¦ ¦
¦10.2.1.2) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦19. Суммы НДС, подлежащие вычету (стр. 12 + стр. 13 + стр.¦ X ¦ ¦
¦14 + стр. 15 + стр. 16 - стр. 17 + стр. 18) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦ V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) ¦
¦ объектов, подлежащие вычету в следующих налоговых ¦
¦ периодах ¦
+-----------------------------------------------------------T----T-----+
¦20. Суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) то- ¦ X ¦ ¦
¦варов (работ, услуг), ОС и НА в предыдущих налоговых ¦ ¦ ¦
¦периодах (стр. 20.1 + стр. 20.2 + стр. 20.3 + стр. ¦ ¦ ¦
¦20.4) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦20.1. суммы НДС, уплаченные при ввозе ОС и НА (стр. 1.3.2 +¦ X ¦ ¦
¦стр. 2.1.2.2 + стр. 10.2.2 - стр. 12) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦20.2. суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) това-¦ X ¦ ¦
¦ров (работ, услуг), приходящиеся на объекты, облагаемые в¦ ¦ ¦
¦общеустановленном порядке (стр. 1.2 + стр. 2.2.4 + стр. 9 -¦ ¦ ¦
¦стр. 13) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦20.3. суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по¦ X ¦ ¦
¦нулевой ставке, подлежащие вычету в пределах суммы НДС, ис-¦ ¦ ¦
¦численного по реализации (стр. 2.2.1.1 + стр. 6.1 - стр. 14¦ ¦ ¦
¦- приходящиеся на указанные операции суммы налога из стр.¦ ¦ ¦
¦17) ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+----+-----+
¦20.4. суммы НДС, уплаченные при приобретении ОС и НА (стр.¦ X ¦ ¦
¦1.3.1 + стр. 2.1.2.1 + стр. 10.2.1 - стр. 18) ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------------------------+----+------
_______________________________________
*6,5 процента суммы оборота по реализации нефтепродуктов в
соответствии с Декретом Президента от 4 февраля 2002 г. № 1 «О
некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость при экспорте нефтепродуктов».
I. Суммы НДС, уплаченные при
приобретении объектов в 2002 году
В строке 1 расчета отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении (ввозе) объектов, не предъявленные к вычету до 1 января
2003 г. (остаток по дебету счета 18/2).
В строке 1.2 отражаются суммы НДС по товарам (работам,
услугам), не предъявленные к вычету до 1 января 2003 г. в связи с
установленным действующим законодательством ограничением по вычету
уплаченных сумм налога (в пределах суммы налога, исчисленного по
реализации).
В строке 1.3.1 отражаются уплаченные при приобретении основных
средств и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к
вычету до 1 января 2003 г. в связи с установленным действующим
законодательством ограничением по вычету уплаченных сумм налога (в
каждом налоговом периоде (месяце) в размере 1/12 уплаченной суммы
НДС независимо от суммы налога, исчисленного по реализации).
В строке 1.3.2.1 отражаются уплаченные таможенным органам при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к вычету до 1
января 2003 г. в связи с установленным действующим законодательством
ограничением по вычету уплаченных сумм налога (в размере 1/12 в
пределах суммы налога, исчисленного по реализации).
В строке 1.3.2.2 отражаются уплаченные таможенным органам при
ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств
и нематериальных активов суммы НДС, не предъявленные к вычету до 1
января 2003 г. в связи с установленным действующим законодательством
ограничением по вычету уплаченных сумм налога (без деления на 12
частей в пределах суммы налога, исчисленного по реализации).
В соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от
29 июля 2002 г. № 2-1-8/7020 суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь в период с 1 января по 31 июля 2002 г.,
принимаются к вычету без деления на 12 частей в пределах налога,
исчисленного по реализации товаров (работ, услуг). Суммы налога,
уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов на
таможенную территорию Республики Беларусь после 1 августа 2002 г.,
принимаются к вычету в каждом налоговом периоде в размере 1/12 в
пределах налога, исчисленного по реализации товаров (работ, услуг).
Дата ввоза определяется по дате таможенной декларации.
Следовательно, в обеих строках отражаются уплаченные суммы
налога по основным средствам и нематериальным активам, но в строке
1.3.2.1 - ввезенным в период с 1 января по 31 июля 2002 г., а в
строке 1.3.2.2 - ввезенным в период с 1 августа по 31 декабря
2002 г.
II. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) в 2003 году объектов, подлежащие вычету
на основании данных раздельного учета сумм НДС
Во втором разделе отражаются суммы налога по объектам,
полученным или оплаченным в период с 1 января по 31 декабря 2003 г.,
определенные по данным раздельного учета.
В строке 2.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов.
В строке 2.1.2.1.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в размере 1/12.
В строке 2.1.2.1.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12. Примером сумм налога, вычитаемых без
деления на 12, являются суммы налога, уплаченные при погашении
лизингового платежа по договорам аренды или лизинга с выкупом.
Согласно п. 42 Инструкции по договорам лизинга, по которым с момента
получения лизингополучателем объекта лизинга до его полного выкупа
проходит менее одного года либо при оплате контрактной стоимости
неравными суммами, суммы предъявленного лизингодателем налога
вычитаются по мере оплаты лизинговых платежей, но не более 1/12
суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную
стоимость объекта, с момента получения данных объектов.
В строке 2.1.2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь. Отражение уплаченных сумм налога в строках
2.1.2.2.1 или 2.1.2.2.2 производится в зависимости от того,
превышают или не превышают суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь, сумму налога, исчисленного по реализации: не
превышают - в строке 2.1.2.2.1, превышают - в строке 2.1.2.2.2.
Сравнение производится в месяце принятия на учет основных средств и
нематериальных активов. При этом учитывается следующее. Во-первых,
для сравнения принимается сумма налога, подлежащая вычету (за
минусом сумм налога, вычету не подлежащих: относимых на стоимость,
за счет источника приобретения и т.д.). Во-вторых, если в отчетном
периоде на учет принято несколько объектов основных средств и
нематериальных активов, то для сравнения принимается уплаченная
сумма налога по всем объектам. В-третьих, если суммы налога на дату
принятия на учет основных средств и нематериальных активов не
уплачены, то эти суммы налога участвуют в сравнении в том налоговом
периоде (месяце), когда они уплачены. И в-четвертых, на результаты
сравнения не оказывают влияния суммы оборота и налоговых вычетов как
предыдущих, так и последующих налоговых периодов.
В строке 2.1.3 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении и при ввозе основных средств и нематериальных активов
на таможенную территорию Республики Беларусь, отнесенные по данным
раздельного учета на увеличение стоимости.
В строке 2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении сырья, материалов, топлива, электрической или иной
энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, иных товаров
(работ, услуг).
В строке 2.2.1 отражаются налоговые вычеты по нулевой ставке.
Отражение по этой строке налоговых вычетов возможно только после
подтверждения факта вывоза за пределы Республики Беларусь товаров
(работ, услуг), к которым приходятся эти налоговые вычеты.
Распределение сумм налоговых вычетов, отраженных в строке 2.2.1,
между строками 2.2.1.1 и 2.2.1.2 производится исходя из того,
выполнены либо не выполнены условия п. 41 Инструкции: не выполнены -
в строке 2.2.1.1, выполнены - в строке 2.2.1.2. Согласно п. 41
Инструкции вычет НДС производится в полном объеме (условия
выполнены) при поступлении выручки на счета налогоплательщиков в
банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ,
оказании услуг, передаче имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с
законодательством товарообменным (бартерным) операциям. В отчетном
периоде вычет сумм налога производится в полном объеме в случае,
если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика
имеются документы, подтверждающие вывоз объектов за пределы
Республики Беларусь, и документы, подтверждающие поступление выручки
на счета налогоплательщиков в банках Республики Беларусь, а также
ввоз объектов по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
В строке 2.2.2 отражаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 20 процентов и
используемым для производства и (или) реализации объектов, которые
облагаются налогом по ставке 10 процентов. Данная строка
заполняется, если налогоплательщиком организован отдельный учет
указанных налоговых вычетов. В этом случае суммы НДС, отраженные по
данной строке, вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленного по
реализации. При отсутствии раздельного учета общая сумма налоговых
вычетов отражается в строке 3.
В строке 2.2.4 отражаются налоговые вычеты по объектам,
облагаемым НДС в общем порядке.
В строке 2.2.5 отражаются налоговые вычеты, относимые на
затраты.
III. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) в 2003 году объектов и подлежащие вычету
после распределения по удельному весу
В третьем разделе расчета отражаются суммы налога по объектам,
полученным и оплаченным в период с 1 января по 31 декабря 2003 г.;
полученным в 2002 году, а оплаченным в 2003 году; оплаченным в 2002
году, а полученным в 2003 году, подлежащие распределению по данным
удельного веса.
В строке 3 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг).
В строке 4 отражается сумма оборота по реализации объектов,
которая определяется исходя из данных первого раздела налоговой
декларации: складываются все суммы графы второй «Сумма». При этом
следует учитывать, что п. 2 Инструкции из оборота по реализации при
распределении налоговых вычетов по данным удельного веса исключены:
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий
договоров;
налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и
услугам;
налоговая база по товарам (работам, услугам), освобожденным от
налога, переданным для собственного потребления непроизводственного
характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг.
В строке 4.1 отражается оборот по реализации объектов,
освобождаемых от исчисления НДС. Сумма по этой строке равна сумме
оборота по строкам 6 и 12 налоговой декларации.
В строке 4.2 отражается оборот по реализации объектов,
облагаемых налогом по нулевой ставке. Сумма по этой строке равна
сумме оборота по строкам 5 и 11 налоговой декларации.
В строке 4.2.1 отражается оборот по реализации товаров, вычеты
по которым в полном объеме учитываются в составе внереализационных
расходов. Это товары, приобретенные за пределами территории
Республики Беларусь, в случае их реализации за пределы территории
Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль
(0) процентов (п. 3 ст. 16 Закона от 19 декабря 1991 г. «О налоге на
добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями) и товары,
происходящие из государств, с которыми взимание налога
осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия, Российская
Федерация), в случае их реализации за пределы территории Республики
Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль
(0) процентов (постановление Совета Министров от 31 июля 2001 г.
№ 1128).
В строке 4.2.2 отражается сумма оборота по реализации
объектов, по которым вычеты производятся в полном объеме (выполнены
условия п. 41 Инструкции).
В строке 4.3 отражаются суммы оборота по операциям, облагаемым
в общем порядке.
В строках 5, 6 и 9 отражаются определенные по формулам суммы
налоговых вычетов соответственно по освобождаемым от налога
оборотам, облагаемым налогом по нулевой ставке и остальным
операциям.
При этом распределение сумм налоговых вычетов, отраженных в
строке 6, между строками 6.1 и 6.2 производится исходя того,
выполнены либо не выполнены условия п. 41 Инструкции: не выполнены -
в строке 6.1, выполнены - в строке 6.2.
В строке 10.1 отражаются суммы налога, отнесенные по данным
удельного веса на увеличение стоимости основных средств и
нематериальных активов.
В строке 10.2.1.1 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в размере 1/12.
В строке 10.2.1.2 отражаются суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12. Примером сумм налога, вычитаемых без
деления на 12, являются суммы налога, уплаченные при погашении
лизингового платежа по договорам лизинга с выкупом.
В строке 10.2.2 отражаются суммы налога, уплаченные при ввозе
основных средств и нематериальных активов на таможенную территорию
Республики Беларусь. Отражение уплаченных сумм налога в строках
10.2.2.1 или 10.2.2.2 производится в зависимости от того, превышают
или не превышают суммы налога, уплаченные при ввозе основных средств
и нематериальных активов на таможенную территорию Республики
Беларусь, сумму налога, исчисленного по реализации: не превышают - в
строке 10.2.2.1, превышают - в строке 10.2.2.2. Сравнение
производится в месяце принятия на учет основных средств и
нематериальных активов. При этом учитывается следующее. Во-первых,
для сравнения принимается сумма налога, подлежащая вычету (за
минусом сумм налога, вычету не подлежащих: относимых на стоимость,
за счет источника приобретения и т.д.). Во-вторых, если в отчетном
периоде на учет принято несколько объектов основных средств и
нематериальных активов, то для сравнения принимается уплаченная
сумма налога по всем объектам. В-третьих, если суммы налога на дату
принятия на учет основных средств и нематериальных активов не
уплачены, то эти суммы налога участвуют в сравнении в том налоговом
периоде (месяце), когда они оплачены. И в-четвертых, на результаты
сравнения не оказывают влияния суммы оборота и налоговых вычетов как
предыдущих, так и последующих налоговых периодов.
IV. Суммы НДС, подлежащие вычету в 2003 году
В четвертом разделе расчета определяются суммы налога,
подлежащие отражению в составе налоговых вычетов по строке 21 в
налоговой декларации.
В строке 11 отражается сумма налога, исчисленного по
реализации объектов, из строки 20в налоговой декларации.
В строке 12 отражаются подлежащие вычету суммы налога,
уплаченные таможенным органам при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов.
В строке 12.1 отражаются суммы налога, уплаченные таможенным
органам при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в
размере 1/12 независимо от суммы НДС, исчисленного по реализации.
Сумма НДС, отражаемая в данной строке, определяется путем
суммирования 1/12 сумм таможенного НДС, приходящихся на каждый
налоговый период. Например, при расчете налоговых вычетов за
январь-март в данной строке отражается сумма указанного НДС,
подлежащая вычету в январе, феврале и марте.
В строке 12.2.1 отражаются не зачтенные в 2002 году суммы
таможенного НДС, подлежащие вычету в размере 1/12 в пределах суммы
НДС, исчисленного по реализации. Это суммы НДС по основным средствам
и нематериальным активам, ввезенным на таможенную территорию
Республики Беларусь в период с 1 августа по 31 декабря 2002 г.
В строке 12.2.2 отражаются не зачтенные в 2002 году суммы
таможенного НДС, подлежащие вычету без деления на 12 частей в
пределах суммы НДС, исчисленного по реализации. Это суммы НДС по
основным средствам и нематериальным активам, ввезенным на таможенную
территорию Республики Беларусь в период с 1 января по 31 июля 2002
г.
В строке 13 отражаются суммы НДС по товарам (работам,
услугам), подлежащие вычету в пределах суммы НДС, исчисленного по
реализации.
В строке 14 отражаются суммы налога, приходящиеся на объекты,
облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету в пределах суммы
налога, исчисленного по реализации.
В строке 15 отражаются подлежащие вычету суммы налога,
уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) со ставкой налога
20 процентов, приходящиеся на объекты, облагаемые НДС по ставке 10
процентов.
В строке 16 отражаются суммы налога, приходящиеся на объекты,
облагаемые НДС по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от
суммы налога, исчисленного по реализации.
В строке 17 отражаются суммы налога, учитываемые в составе
внереализационных расходов.
В строке 17.1 отражаются налоговые вычеты, учитываемые в
полном объеме в составе внереализационных расходов, по операциям,
указанным в части третьей п. 36 Инструкции. В соответствии с данным
пунктом суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате)
налогоплательщиком при приобретении товаров за пределами территории
Республики Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в
случае реализации этих товаров за пределы территории Республики
Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль
(0) процентов. Данное требование применяется в отношении товаров,
приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 июня 2001 г. Суммы
налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при
приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми
взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения
(Грузия и Российская Федерация), не принимаются к вычету в случае
реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в
неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из
Республики Беларусь со ставкой налога размером ноль (0) процентов.
Данное требование применяется в отношении товаров, приобретенных
(полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г. До момента реализации
этих товаров суммы налога, уплаченные при их приобретении,
вычитаются в общеустановленном порядке. Указанные суммы налога
учитываются в составе внереализационных расходов в налоговом периоде
реализации этих товаров.
В строке 17.2 отражается расчетная величина налоговых вычетов,
рассчитываемая согласно части второй п. 36 Инструкции. В
соответствии с данным пунктом сумма налоговых вычетов по нулевой
ставке уменьшается на расчетную величину, равную 4 процентам оборота
по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке. При
этом сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации
экспортируемых нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное
топливо, реактивное и печное топливо, керосин, мазут, нефтебитум),
облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшается на расчетную
величину, равную 6,5 процента суммы оборота по реализации этих
нефтепродуктов. Исчисление расчетной величины производится
нарастающим итогом с начала года. Сумма уменьшения налоговых вычетов
учитывается в составе внереализационных расходов. В случае, если
сумма налоговых вычетов по нулевой ставке меньше расчетной величины,
то в составе внереализационных расходов учитывается сумма налоговых
вычетов по нулевой ставке. Оборот по реализации, принимаемый для
расчета суммы уменьшения налоговых вычетов, уменьшается на сумму
оборота от реализации товаров, по которым вычеты не производятся в
соответствии с частью третьей п. 36 Инструкции.
В строке 18 отражаются суммы НДС, уплаченные при приобретении
основных средств и нематериальных активов.
В строке 18.1 отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов в 2003 году.
В строке 18.2 отражаются приходящиеся на 2003 год суммы НДС,
уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных
активов в 2002 году.
В строке 18.3 отражаются суммы НДС, уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету без деления на 12.
В строке 19 рассчитывается сумма налоговых вычетов, подлежащая
отражению в строке 21в налоговой декларации.
V. Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) объектов, подлежащие вычету в следующих
налоговых периодах
В пятом разделе расчета отражаются суммы НДС, подлежащие
вычету в следующих налоговых периодах. При составлении налоговой
декларации за 12 месяцев сумма по строке 20 будет представлять собой
сумму НДС, подлежащую вычету в 2004 году.
В строке 20.1 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные при ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов.
В строке 20.2 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные по приобретенным (ввезенным) товарам
(работам, услугам).
В строке 20.3 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах уплаченные суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые
НДС по нулевой ставке, вычитаемые в пределах суммы НДС, исчисленного
по реализации.
В строке 20.4 отражаются подлежащие вычету в следующих
периодах суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и
нематериальных активов.
(Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО,
начальник отдела методологии
косвенного налогообложения МНС)
_________________________________
*Согласно п. 2 Инструкции объекты - товары, работы, услуги,
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
основные средства и нематериальные активы, если иное не установлено
настоящей Инструкцией.
**ОС - основные средства.
***НА - нематериальные активы.
22.12.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 47, с.11
