КОММЕНТАРИЙ
               к  ст. 3 Закона Республики Беларусь
       от 8 января 2002 г. «О внесении изменений и дополнений
        в некоторые законодательные акты Республики Беларусь 
                  по вопросам налогообложения»

      В   соответствии  с  Законом  «О  внесении   изменений   и
дополнений в некоторые законодательные акты Республики  Беларусь
по  вопросам  налогообложения» в Закон «О налоге на  добавленную
стоимость»  (в редакции Закона от 16 ноября 1999  г.)  (далее  -
Закон)  внесен ряд изменений и дополнений, необходимость которых
вызвана  принятием ряда правовых актов, совершенствующих порядок
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
      В  связи  с  тем, что требования, изложенные  в  подпункте
1.1.1   ст.  2  Закона,  прямым  образом  не  определяли  объект
налогообложения   при   использовании   на   собственные   нужды
непроизводственного  характера,  данный   подпункт   изложен   в
редакции, позволяющей по таким операциям исключить неоднозначное
определение объекта обложения налогом на добавленную  стоимость,
которым  в  этих  случаях признаются обороты по передаче  внутри
предприятия,   а   также  индивидуальным  предпринимателем   для
собственных  нужд произведенных и приобретенных товаров  (работ,
услуг),   за   исключением  основных  средств  и  нематериальных
активов,   для   собственного  потребления   непроизводственного
характера,   стоимость   которых  не   относится   на   издержки
производства и обращения.
      Изменение требований данного подпункта позволяет исключить
признание  объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость
суммы  амортизационных  отчислений,  которые  не  относятся   на
издержки   производства  и  обращения,  по  основным  средствам,
принятым на учет с 1 января 2002 г.
      Так  как  Декретом Президента от 17 мая 2001 г.  №  14  «О
некоторых  вопросах  исчисления и уплаты налога  на  добавленную
стоимость»  (далее  - Декрет № 14) установлена  необходимость  в
определении  суммы  налога на добавленную стоимость  по  товарам
(работам,  услугам)  собственного производства,  используемым  в
качестве  основных  средств и нематериальных  активов,  объектом
обложения налогом на добавленную стоимость является принятие  на
учет  в качестве основных средств и нематериальных активов таких
товаров  (работ,  услуг), включая принятие на  учет  в  качестве
основных  средств  объектов  (этапов) завершенного  капитального
строительства, построенных собственными силами или  собственными
силами с привлечением других организаций-подрядчиков.
      Принятие  на  учет  в качестве основных  средств  объектов
(этапов)  завершенного  капитального строительства,  построенных
только  другими  организациями-подрядчиками, объектом  обложения
налогом  на добавленную стоимость не признается, а сумма  налога
на  добавленную  стоимость  по  таким  основным  средствам,  для
реализации  требований  Декрета № 14 в  части  основных  средств
определяется  путем  суммирования  сумм  налога  на  добавленную
стоимость, уплаченных по подрядным работам.
      Эти  положения применяются по основным средствам, принятым
на  учет  с 1 января 2002 г., а при определении суммы налога  на
добавленную стоимость по основным средствам, принятым на учет  с
1  июня 2001 г. по 31 декабря 2001 г., следует руководствоваться
письмом Министерства по налогам и сборам от 22 ноября 2001 г.  №
2-1-8/67311*.

      ________________________
      * Вестник МНС, 2001 г., № 45, с. 5.

      Согласно   дополнению  подпункта  1.1.5  ст.  2   объектом
обложения  налогом  на  добавленную  стоимость  является   также
передача   товаров  (результатов  выполненных  работ,  оказанных
услуг)  по  соглашению о предоставлении отступного,  так  как  в
соответствии  с  Гражданским  кодексом  Республики  Беларусь  по
соглашению    сторон   обязательство   может   быть   прекращено
предоставлением     отступного    взамен    исполнения     этого
обязательства.
      С  1  января  2002  г. от налога на добавленную  стоимость
освобождаются обороты по реализации объектов жилищного фонда,  а
до этого периода освобождение от налога на добавленную стоимость
в  части  объектов  жилищного фонда распространялось  только  на
обороты  по реализации работ по строительству и ремонту объектов
жилищного  фонда.  Поскольку  от  налогообложения  освобождаются
обороты   по  реализации  объектов  жилищного  фонда,   то   это
освобождение  применяется по этим объектам,  реализованным  с  1
января  2002  г.  в  соответствии с  порядком  определения  даты
реализации товаров (работ, услуг), установленным ст. 10 Закона.
      В связи с необходимостью приведения актов законодательства
в  соответствие с Декретом Президента от 12 марта 2001 г. № 8 «О
некоторых   мерах  по  совершенствованию  порядка  получения   и
использования  иностранной безвозмездной помощи» подпункт  1.8.1
подпункта  1.8  ст. 4 Закона после слова «иностранной»  дополнен
словом «безвозмездной».
      В целях приведения актов законодательства в соответствие с
требованиями  Декрета  №  14 в Законе  исключено  требование  об
исчислении  налоговой базы в случае реализации  товаров  (работ,
услуг)  собственного производства менее их себестоимости  исходя
из их себестоимости.
      Общие  положения по определению налоговой базы, изложенные
в  п.1  ст.  7 Закона, распространяются на исчисление  налоговой
базы  и  на  обороты  по  передаче внутри предприятия,  а  также
индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
      произведенных и приобретенных товаров (работ,  услуг),  за
исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов,  для
собственного    потребления    непроизводственного    характера,
стоимость  которых  не  относится  на  издержки  производства  и
обращения;
      для   использования   в  качестве   основных   средств   и
нематериальных  активов  товаров  (работ,  услуг)   собственного
производства,    а   также   объектов   (этапов)    завершенного
капитального строительства.
      Эти  положения  также распространяются  и  на  обороты  по
реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров поручения,
комиссии   или  консигнации  либо  иных  аналогичных   договоров
собственником  этих  товаров  (работ,  услуг),   так   как   при
определении  налоговой  базы  при  осуществлении  посреднической
деятельности в качестве налоговой базы принимается не  стоимость
товаров   (работ,   услуг),   а   сумма,   полученная   в   виде
вознаграждений, сборов и других платежей по таким договорам.
      В  связи  с  дополнением ст. 8 Закона  налоговая  база  не
увеличивается на суммы, полученные:
      в  порядке  частичной  оплаты по расчетным  документам  за
реализованные  товары (работы, услуги), операции  по  реализации
которых   освобождены  от  обложения  налогом   на   добавленную
стоимость;
      за  реализованные товары (работы, услуги)  сверх  цены  их
реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных  товаров
(работ,  услуг), операции по реализации которых  освобождены  от
обложения налогом на добавленную стоимость.
      Поскольку  абзац  четвертый ст. 8 Закона дополнен  словами
«покупателями (заказчиками)», то увеличение налоговой  базы  для
исчисления налога на добавленную стоимость на суммы,  полученные
в  виде  санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий
договоров,   за  исключением  договоров,  операции  по   которым
освобождены   от   налогообложения,   производится   только    у
налогоплательщиков,  реализующих  товары  (выполняющих   работы,
оказывающих услуги).
      В  ст.  11 Закона конкретизирован подпункт 1.2.1, согласно
которому   применение  ставки  налога  в  размере  10  процентов
производится  только при реализации производимой  на  территории
Республики  Беларусь продукции растениеводства  (за  исключением
цветов,  декоративных растений), животноводства (за  исключением
пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
      В  связи с тем, что резиденты свободных экономических зон,
созданных   для   улучшения  условий  инвестирования   капитала,
уплачивают  налог на добавленную стоимость по пониженной  ставке
(10  процентов),  возникают условия для  накопления  незачтенных
сумм  налога,  уплаченных  этими  резидентами  при  приобретении
товаров   (работ,  услуг).  С  целью  устранения  этой  проблемы
дополнением  ст.  11  Закона установлено, что  по  оборотам  при
реализации   товаров   (работ,  услуг)   резидентами   свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии  с  законодательством  Республики  Беларусь,  налог
исчисляется   по   ставкам,  установленным   этой   статьей,   и
уплачивается  согласно  законодательству Республики  Беларусь  о
свободных  экономических зонах. Эта норма была также установлена
Декретом № 14.
      Рядом  правовых  актов  Республики Беларусь  предусмотрено
освобождение     некоторых     субъектов     предпринимательской
деятельности  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость   с
направлением высвободившихся средств на определенные цели. Таким
образом, сумма налога включается в цену (тариф) товаров  (работ,
услуг)  и взимается с их покупателя (заказчика), но в бюджет  не
уплачивается,   а  остается  в  распоряжении  налогоплательщика.
Дополнением  ст.  12 Закона установлен порядок определения  этих
сумм,  согласно которому сумма налога, остающаяся в распоряжении
налогоплательщика,  при  освобождении  его  в   соответствии   с
законодательством   Республики   Беларусь   от   уплаты   налога
определяется как разница между общей суммой налога,  исчисленной
по  итогам  налогового  периода по операциям,  освобожденным  от
уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на  эти
операции в данном налоговом периоде.
      В  связи  с тем, что суммы налога на добавленную стоимость
уплачиваются не только при приобретении товаров (работ,  услуг),
но  и  при  ввозе  товаров на таможенную  территорию  Республики
Беларусь,  положения ст. 15 Закона распространяются также  и  на
суммы   налога,  уплаченные  при  ввозе  товаров  на  таможенную
территорию   Республики  Беларусь,  что   также   исключает   их
предъявление продавцом этих товаров.
      Поскольку  освобождение от налога на добавленную стоимость
оборотов  по реализации товаров (работ, услуг) предусматривается
не только ст. 3 Закона, но и другими законодательными актами,  в
этом  Законе  уже  также предусматривается  аналогичный  порядок
отнесения  на  затраты  сумм  налога на  добавленную  стоимость,
уплаченных  при  приобретении товаров (работ,  услуг),  по  всем
освобожденным  оборотам  по реализации  товаров  (работ,  услуг)
независимо    от   правового   акта,   предусматривающего    это
освобождение.
      С  целью  исключения накопления сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных при приобретении (ввозе) основных  средств
и  нематериальных активов, при наличии освобожденных оборотов по
реализации   товаров   (работ,   услуг),   дополнением    Закона
предусматривается, что суммы налога, уплаченные при приобретении
(ввозе)  основных  средств  и нематериальных  активов,  подлежат
отнесению  на  увеличение  стоимости  этих  основных  средств  и
нематериальных активов пропорционально доле выручки от  операций
по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения
налогом,  в  общем объеме выручки от реализации товаров  (работ,
услуг) за отчетный период.
      В связи с тем, что обороты по передаче внутри предприятия,
а  также  индивидуальным предпринимателем для  собственных  нужд
основных  средств  и  нематериальных активов,  для  собственного
потребления непроизводственного характера, стоимость которых  не
относится  на  издержки производства и обращения, не  признаются
объектом  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость,  суммы
налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, а также при использовании в качестве основных средств и
нематериальных  активов  товаров  (работ,  услуг)   собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного  капитального
строительства, относятся на стоимость (без учета положений п.  4
ст.  15 Закона) основных средств и нематериальных активов,  если
эти  основные средства и нематериальные активы используются  для
собственного потребления непроизводственного характера.
      Данное  положение  применяется  по  основным  средствам  и
нематериальным активам, принятым на учет в качестве таковых с  1
января 2002 г.
      С  целью  ограничения возврата сумм налога на  добавленную
стоимость,   уплаченных  в  бюджет  других  государств,   а   не
Республики Беларусь, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком
при  приобретении  товаров  за пределами  территории  Республики
Беларусь, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае
реализации   этих  товаров  за  пределы  территории   Республики
Беларусь   в  неизменном  состоянии  без  приобретения   статуса
происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога  размером
ноль (0) процентов. Указанные суммы налога учитываются в составе
внереализационных расходов.
      Для  достижения этой же цели также установлено, что  сумма
налоговых   вычетов,  приходящихся  на  обороты  по   реализации
экспортируемых  товаров (работ, услуг),  облагаемых  налогом  по
ставке  размером  ноль (0) процентов, уменьшается  на  расчетную
величину,  равную 4 процентам выручки, полученной от  реализации
данных  товаров (работ, услуг), но не более сумм этих  налоговых
вычетов.  Сумма  уменьшения  налоговых  вычетов  учитывается   в
составе внереализационных расходов.
      Приобретение  основных  средств и  нематериальных  активов
сопровождается  достаточно большими суммами налога,  уплаченными
при  их  приобретении.  С целью избежания одномоментного  вычета
этих сумм дополнением ст. 16 Закона предусматривается проведение
вычета сумм налога, уплаченных при приобретении основных средств
и  нематериальных активов, в размере 1/12 этих  сумм,  с  учетом
наличия   облагаемых  и  освобожденных  оборотов  по  реализации
товаров  (работ,  услуг),  с момента  принятия  на  учет  данных
основных  средств и нематериальных активов, если иной  размер  и
(или)  иной  срок  не  установлены Советом Министров  Республики
Беларусь.
      Все  эти  ограничения по проведению вычета сумм налога  на
добавленную стоимость были установлены Декретом № 14.
      Следует обратить внимание, что вычет сумм налога в размере
1/12  производится только по основным средствам и нематериальным
активам, приобретенным с учетом налога на добавленную стоимость,
а  суммы  налога, уплаченные налогоплательщиками  при  ввозе  на
таможенную  территорию Республики Беларусь  основных  средств  и
нематериальных  активов,  подлежат  вычету  в  каждом   отчетном
налоговом периоде с учетом п. 4 ст. 15 Закона с момента принятия
на  учет  этих  основных  средств  и  нематериальных  активов  в
пределах  общей суммы налога, исчисленной по реализации  товаров
(работ,  услуг)  в  данном налоговом периоде.  Данное  положение
применяется  по  основным  средствам и  нематериальным  активам,
принятым на учет с 1 января 2002 г.
      С   1   января   2002   г.  после  введения   в   действие
соответствующих  объектов  (этапов)  завершенного   капитального
строительства подлежат вычету не только суммы налога, уплаченные
подрядчикам,  как было до этой даты, но и другие  суммы  налога,
уплаченные  налогоплательщиком за приобретенные  для  проведения
капитального строительства товары (работы, услуги).
      Дополнением  п.  7  ст.  16 Закона  конкретизировано,  что
вычету  не подлежат не только суммы налога, относимые на затраты
налогоплательщика по производству и реализации  товаров  (работ,
услуг),  но и относимые на увеличение стоимости товаров  (работ,
услуг).
      В  целях  приведения в соответствие Закона  с  положениями
Декрета  №  14  сроки уплаты налога на добавленную  стоимость  в
бюджет устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
 
            
                            А.В.НЕДОСТУП, заместитель начальника
                                   отдела методологии косвенного 
                                             налогообложения МНС
     


04.02.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 5, с.58
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 5, с.20