НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Индивидуальный предприниматель при осуществлении своей
деятельности должен платить налоги. И чем грамотнее он будет
это делать, тем успешнее будет его бизнес. А для этого нужно
знать, какие налоги, в каких размерах и в какие сроки нужно
заплатить, чтобы «спать спокойно». Попытаемся помочь ему в этом.
Итак, предприниматель должен знать, что существует
несколько систем налогообложения:
1) общеустановленная система налогообложения;
2) система налогообложения индивидуальных предпринимателей
с уплатой единого налога;
3) упрощенная система налогообложения для субъектов малого
предпринимательства;
4) система налогообложения при занятии игорным бизнесом.
От того, какой вид деятельности осуществляет индивидуальный
предприниматель, и зависит, как и какие налоги он будет
уплачивать.
Т.С.ШАМКУТЬ, главный государственный
налоговый инспектор отдела методологии
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
1. Общеустановленная система налогообложения
По этой системе платят налоги те индивидуальные
предприниматели, которые осуществляют следующие виды
деятельности:
- реализацию товаров, работ (услуг) субъектам
предпринимательской деятельности (юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям);
- розничную реализацию товаров физическим лицам через
магазины и иные пункты продажи (например, через имеющие торговый
зал павильоны, расположенные вне территорий рынков), по которым
не предусмотрена уплата единого налога;
- розничную реализацию алкогольной продукции (кроме
реализации алкогольных напитков через предусмотренные Декретом
Президента от 17 мая 2001 г. № 12 «О введении единого налога с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых
вопросах, связанных с указанной деятельностью» (далее - Декрет №
12) объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной
торговой сети);
- реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней и
изделий из них, товаров специального назначения, нефтепродуктов
через автозаправочные станции.
При использовании рассматриваемой системы налогообложения
индивидуальные предприниматели платят:
- подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог за пользование природными ресурсами (экологический
налог);
- акцизы;
- налог с продаж автомобильного топлива;
- налог на приобретение автотранспортных средств;
- оффшорный сбор;
- местные налоги и сборы.
Подоходный налог. Индивидуальные предприниматели
самостоятельно исчисляют и уплачивают подоходный налог
ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы
облагаемого дохода по ставкам, установленным п. 1 ст. 6 Закона
«О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта
1999 г.). Данным пунктом предусмотрено, что подоходный налог с
облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с
облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм
среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году,
в следующих размерах:
-------------------------------T--------------------------------¬
¦Размер облагаемого совокупного¦ Ставки (суммы) налога ¦
¦ годового дохода ¦ ¦
+------------------------------+--------------------------------+
¦1. До 240 среднемесячных базо-¦ 9% ¦
¦ вых величин ¦ ¦
+------------------------------+--------------------------------+
¦2. От 240 среднемесячных базо-¦21,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦вых величин + 1 руб. до 600¦личины + 15% с суммы, превыша-¦
¦среднемесячных базовых величин¦ющей 240 среднемесячных базовых¦
¦ ¦величин ¦
+------------------------------+--------------------------------+
¦3. От 600 среднемесячных базо-¦75,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦вых величин + 1 руб. до 840¦личины + 20% с суммы, превыша-¦
¦среднемесячных базовых вели-¦ющей 600 среднемесячных базовых¦
¦чин ¦величин ¦
+------------------------------+--------------------------------+
¦4. От 840 среднемесячных базо-¦123,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦вых величин + 1 руб. до 1080¦личины + 25% с суммы, превыша-¦
¦среднемесячных базовых вели-¦ющей 840 среднемесячных базовых¦
¦чин ¦величин ¦
+------------------------------+--------------------------------+
¦5. От 1080 среднемесячных ба-¦183,6 среднемесячной базовой ве-¦
¦зовых величин + 1 руб. и выше¦личины + 30% с суммы, превыша-¦
¦ ¦ющей 1080 среднемесячных базо-¦
¦ ¦вых величин ¦
L------------------------------+---------------------------------
Для расчета данных в приведенной таблице среднемесячная
базовая величина определяется как отношение суммы базовых
величин, действовавших в календарном году, к 12 (число месяцев в
календарном году). При этом за месяцы, которые на момент
исчисления налога не наступили, применяется размер базовой
величины, действующей на дату исчисления налога.
Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати
Министерством по налогам и сборам.
В настоящее время с учетом того, что с 1 сентября 2002 г.
установлена базовая величина в размере 11 100 руб., следует
руководствоваться приведенной таблицей ставок подоходного налога
в цифровом изложении:
------------------------------T--------------------------------¬
¦Размер облагаемого совокупно-¦ Ставки (суммы) налога ¦
¦ го годового дохода ¦ ¦
+-----------------------------+--------------------------------+
¦До 2 488 080 руб. ¦9% ¦
+-----------------------------+--------------------------------+
¦От 2 488 081 до 6 220 200¦223 927 руб. + 15% с суммы,¦
¦руб. ¦превышающей 2 488 080 руб. ¦
+-----------------------------+--------------------------------+
¦От 6 220 201 до 8 708 280¦783 745 руб. + 20% с суммы, пре-¦
¦руб. ¦вышающей 6 220 200 руб. ¦
+-----------------------------+--------------------------------+
¦От 8 708 281 до 11 196 360¦1 281 361 руб. + 25 % с суммы,¦
¦руб. ¦превышающей 8 708 280 руб. ¦
+-----------------------------+--------------------------------+
¦От 11 196 361 руб. и выше ¦1 903 381 руб. + 30 % с суммы,¦
¦ ¦превышающей 11 196 360 руб. ¦
L-----------------------------+---------------------------------
По приведенным ставкам рассчитывается сумма налога,
подлежащего исчислению, начиная с 1 сентября 2002 г.
Облагаемый доход определяется как сумма дохода, уменьшенная
на доходы, перечисленные в ст. 3 вышеназванного Закона (льготы и
вычеты).
Доход индивидуального предпринимателя определяется как
разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей
(включая основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от
внереализационных операций и документально подтвержденными
расходами, связанными с извлечением этих доходов. Состав
расходов и порядок их исключения из выручки определены
Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов
от предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из
выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11.
Расчеты подоходного налога составляются на основании данных
учета, который индивидуальный предприниматель обязан вести в
соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, утвержденной Министерством
финансов и Главной государственной налоговой инспекцией при
Кабинете Министров 10 ноября 1995 г. № 46/18 (с изменениями и
дополнениями), и представляются в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Суммы подоходного налога уплачиваются в срок не позднее 5-
го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Кроме того, индивидуальные предприниматели обязаны по
окончании календарного года не позднее 1 марта представить в
налоговый орган по месту регистрации в качестве
налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном
годовом доходе за истекший календарный год.
При исчислении и уплате подоходного налога индивидуальным
предпринимателям следует руководствоваться Инструкцией о порядке
исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
20 февраля 2002 г. № 16.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Индивидуальные
предприниматели являются плательщиками НДС, если:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за
предшествующий месяц превысила размер 3000 базовых величин,
установленных на этот месяц законодательством Республики
Беларусь;
- индивидуальный предприниматель представил заявление о
признании его плательщиком НДС в налоговый орган по месту своей
регистрации независимо от размера полученной выручки за
предшествующий месяц. К подаче заявления в целях уплаты НДС
приравнивается выделение сумм налога в первичных учетных и
расчетных документах, применяемых при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг. Индивидуальный
предприниматель, выделивший суммы НДС в указанных документах,
применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании
услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям -
плательщикам НДС, становится плательщиком этого налога в том
налоговом периоде, в котором осуществлялось выделение сумм НДС.
Порядок исчисления НДС установлен Законом «О налоге на
добавленную стоимость» в редакции от 16 ноября 1999 г., с
изменениями и дополнениями, Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня
2001 г. № 94, с изменениями и дополнениями.
Уплата НДС в бюджет производится нарастающим итогом с
начала года по окончании каждого налогового периода в сроки,
установленные постановлением Совета Министров от 22 января
2002 г. № 72.
Налог за пользование природными ресурсами. В соответствии с
Законом от 23 декабря 1991 г. «О налоге за пользование
природными ресурсами (экологический налог)» индивидуальные
предприниматели являются плательщиками экологического налога, в
частности, по объемам выводимых в окружающую среду выбросов
(сбросов) загрязняющих веществ. Так, индивидуальные
предприниматели, пользующиеся в своей хозяйственной деятельности
транспортными средствами, обязаны уплачивать экологический налог
за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников
выбросов. Также экологический налог взимается за выбросы от
неорганизованных источников при нанесении покрытий при
проведении строительных и ремонтных работ с использованием
лакокрасочных материалов внутри и снаружи жилых домов, зданий,
сооружений, оборудования и транспортных средств с плательщиков,
для которых указанные работы являются видом предпринимательской
деятельности. Для расчета выбросов от неорганизованных
источников при нанесении покрытий следует использовать Методику
расчета выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух при
использовании лакокрасочных материалов, утвержденную
постановлением Министерства природных ресурсов и охраны
окружающей среды от 31 октября 2000 г. № 15.
Постановлением Совета Министров от 5 февраля 2002 г. № 146,
с изменениями, установлены ставки экологического налога, лимиты
добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов)
загрязняющих веществ, действующие с 1 января 2002 г.
Экологический налог исчисляется индивидуальными
предпринимателями ежеквартально. Уплата налога производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
При исчислении и уплате экологического налога
индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за
пользование природными ресурсами (экологического налога),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
11 июля 2002 г. № 72.
Акцизы. При производстве подакцизных товаров, а также при
ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь и (или) реализации ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь подакцизных товаров производятся исчисление
и уплата акцизов в соответствии с Законом «Об акцизах» (в
редакции от 30 декабря 1997 г., с изменениями и дополнениями).
Ставки акцизов на товары устанавливаются Советом Министров
по согласованию с Президентом в абсолютной сумме на физическую
единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические)
ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные
ставки).
Сроки уплаты акцизов установлены постановлением Совета
Министров от 22 января 2002 г. № 73 «О сроках уплаты акцизов».
При исчислении и уплате акцизов следует руководствоваться
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам от 15 марта
2002 г. № 28.
Налог с продаж автомобильного топлива. На основании Закона
«О дорожных фондах в Республике Беларусь» (в редакции от 29
декабря 2001 г.), с изменениями и дополнениями, индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками налога с продаж
автомобильного топлива при его реализации на территории
Республики Беларусь.
Ставка налога установлена в размере 20 процентов от
стоимости фактически реализованного автомобильного топлива за
отчетный месяц.
При исчислении и уплате этого налога следует
руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога с продаж автомобильного топлива, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 10 января
2001 г. № 5 (с изменениями и дополнениями от 15 марта 2002 г.
№ 27).
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств.
Индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные
средства, подлежащие обязательной регистрации в органах
Государственной автомобильной инспекции (ГАИ) (за исключением
граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные
устройства к ним в частную собственность), становятся
плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств
согласно Закону «О дорожных фондах в Республике Беларусь».
Ставка налога установлена в размере 5 процентов от цены
приобретения автотранспортного средства без учета налога на
добавленную стоимость.
Уплата налога на приобретение автотранспортного средства
производится до его регистрации, а в случае изменения владельца
автомобильного транспортного средства - до перерегистрации
автомобильного транспортного средства в органах ГАИ.
Оффшорный сбор. В соответствии с Указом Президента от 14
января 2000 г. № 17 (с изменениями и дополнениями)
индивидуальные предприниматели являются плательщиками оффшорного
сбора в случае перечисления денежных средств за выполняемые
работы и (или) оказываемые услуги, определенные постановлением
Совета Министров от 11 февраля 2000 г. № 196, на счета
нерезидентов Республики Беларусь:
- зарегистрированных в оффшорных зонах;
- открытые в этих зонах.
Оффшорный сбор уплачивается в республиканский бюджет в
валюте, перечисляемой нерезиденту Республики Беларусь, по ставке
15 процентов от перечисляемой суммы до перечисления нерезиденту
Республики Беларусь соответствующих денежных средств.
При общеустановленной системе налогообложения
индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками
местных налогов и сборов, которые вводятся областными и Минским
городским Советами депутатов базового территориального уровня на
территории соответствующих административно-территориальных
единиц в соответствии с Законом от 29 декабря 2001 г. «О бюджете
Республики Беларусь на 2002 год». Указанным Законом
предусмотрено, что областными Советами депутатов право введения
и зачисления целевых сборов в соответствующие бюджеты (виды
таких сборов установлены данным Законом) может быть
предоставлено местным Советам депутатов базового
территориального уровня.
2. Система налогообложения
с уплатой единого налога
Названная система налогообложения индивидуальных
предпринимателей предполагает уплату:
- единого налога;
- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики
Беларусь;
- акцизов;
- налога с продаж автомобильного топлива;
- налога на приобретение автотранспортных средств;
- оффшорного сбора.
В соответствии с Декретом № 12 индивидуальные
предприниматели обязаны уплачивать единый налог в случаях:
1) реализации физическим лицам работ (услуг);
2) розничной реализации физическим лицам через пункты
продажи (кроме магазинов) товаров, указанных в прилагаемом к
Декрету Перечне видов деятельности, при осуществлении которых
индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают
единый налог, а также базовых ставок единого налога (далее -
Перечень).
Декретом № 12 определены пункты продажи, реализуя через
которые товары физическим лицам, индивидуальные предприниматели
обязаны уплачивать единый налог. При отнесении торговых объектов
к пунктам продажи, определенным Декретом № 12, следует
руководствоваться постановлением Министерства торговли от 10
июля 2001 г. № 28 «О некоторых вопросах отнесения торговых
объектов к пунктам продажи, предусмотренным Декретом Президента
Республики Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12», с изменениями.
В целях исчисления единого налога к пунктам продажи
относятся:
- пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, не
имеющие торговых залов павильоны, мини-кафе, летние кафе, а
также развозная и разносная торговая сеть);
- обособленные торговые места на рынках вне стационарной
торговой сети;
- обособленные места, предоставленные в порядке,
установленном законодательством, юридическими или физическими
лицами для торговли;
- обособленные места на торговых площадях, принадлежащих
индивидуальным предпринимателям на праве собственности.
Следует отметить, что согласно п. 4 Декрета № 12
индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог при
реализации товаров, работ (услуг) физическим лицам, не вправе
применять иной порядок налогообложения.
Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:
- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые
ими при осуществлении видов деятельности, по которым
уплачивается единый налог;
- налога на добавленную стоимость, за исключением налога,
уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на товары,
ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;
- налога за пользование природными ресурсами
(экологического налога);
- местных налогов и сборов.
Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским
городским Советами депутатов в пределах базовых ставок,
указанных в прилагаемом к Декрету № 12 Перечне. Размер ставок
зависит от населенного пункта, в котором осуществляется
деятельность, места осуществления деятельности в пределах
населенного пункта, типа пункта продажи и других факторов*.
Предприниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к
уплате единый налог исходя из ставок единого налога,
установленных в населенном пункте, в котором осуществляется
деятельность, а при осуществлении деятельности за пределами
Республики Беларусь - исходя из ставок единого налога,
установленных в населенном пункте, в котором индивидуальный
предприниматель зарегистрирован в качестве налогоплательщика.
Ставки единого налога установлены в евро, а налог
уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного
Национальным банком курса евро к белорусскому рублю,
действующего на первое число месяца, в котором осуществляется
уплата налога.
При осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном
месяце размер единого налога определяется путем умножения
установленной ставки единого налога на коэффициент 0,04 и на
количество дней осуществления деятельности. При этом обязательно
до начала осуществления деятельности (не позднее дня,
предшествующего дню осуществления деятельности) индивидуальный
предприниматель должен представить в налоговый орган по месту
регистрации в качестве налогоплательщика заявление с
обязательным указанием УНН, ФИО, адреса налогоплательщика, вида
деятельности, календарных дней или периода осуществления
деятельности как самим индивидуальным предпринимателем, так и
физическими лицами, привлекаемыми им к реализации товаров, работ
(услуг) по трудовому или гражданско-правовому договору. Даже
если сам предприниматель непосредственно не занимается
реализацией товаров, работ (услуг) физическим лицам, в период
осуществления его деятельности включаются все календарные дни, в
которые осуществляют указанную деятельность его наемные
работники.
Если заявление предпринимателем не представлено либо в нем
не указан период (календарные дни) осуществления деятельности, а
также при осуществлении деятельности в дни, не указанные в
заявлении (при этом не представлено дополнительное заявление с
указанием таких дней), индивидуальный предприниматель обязан
уплатить единый налог за полный месяц.
Порядок исчисления единого налога.
1. При выполнении работ (услуг):
- в случае реализации нескольких видов работ (услуг) уплата
единого налога производится по тому виду работ (услуг), по
которому установлена наиболее высокая его ставка;
- если к реализации работ (услуг) привлекаются физические
лица по трудовому или гражданско-правовому договору, то по
каждому привлекаемому физическому лицу дополнительно по
соответствующему виду выполняемых им работ (услуг) уплачивается
единый налог в размере 60 процентов установленной ставки этого
налога;
- если привлекаемым физическим лицом выполняется несколько
видов работ (услуг), уплата налога в размере 60 процентов
производится по тому их виду, по которому установлена наиболее
высокая ставка этого налога.
2. При розничной реализации товаров:
- единый налог уплачивается по каждому пункту продажи
исходя из продолжительности периода осуществления деятельности
индивидуального предпринимателя;
- при реализации в пункте продажи нескольких видов товаров,
указанных в прилагаемом к Декрету № 12 Перечне, уплата единого
налога производится по тому виду товаров, по которому
установлена наиболее высокая ставка;
- при реализации не произведенных в Республике Беларусь
товаров (кроме подакцизных, подлежащих маркировке акцизными
марками) к установленной ставке налога применяется повышающий
коэффициент 1,3 независимо от удельного веса этих товаров в
торговом ассортименте.
Сроки уплаты единого налога следующие: налог уплачивается
предпринимателями ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца,
предшествующего месяцу осуществления деятельности, а при
осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце -
до начала ее осуществления на основании представляемого в
налоговый орган заявления.
Декретом № 12 существенно упрощен учет, поскольку налоговые
обязательства при уплате единого налога не связаны с размером
фактически полученных предпринимателями доходов. Индивидуальный
предприниматель ведет учет выручки в произвольной форме и по
окончании календарного года, не позднее 1 февраля года,
следующего за отчетным, представляет в налоговые органы по месту
постановки на налоговый учет отчеты о размере полученной в
календарном году выручки.
При применении системы налогообложения, при которой
уплачивается единый налог, индивидуальным предпринимателям
следует руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц, осуществляющих реализацию физическим лицам
товаров, работ (услуг), утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 1 августа 2001 г. № 108,
с изменениями и дополнениями.
Обе вышеназванные системы налогообложения применяются
одновременно, если индивидуальные предприниматели реализуют
товары, работы или оказывают услуги как физическим, так и
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
В случае реализации товаров, работ (услуг) физическим лицам
уплачивается единый налог, а при выполнении таких же работ и
оказании таких же услуг юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям применяется общеустановленный порядок
налогообложения.
В данной ситуации индивидуальные предприниматели обязаны
вести раздельный учет и обеспечить исчисление и уплату налогов
по двум системам налогообложения. Причем доходы, полученные по
видам деятельности, по которым уплачивается единый налог, не
включаются в облагаемый подоходным налогом доход (совокупный
годовой доход) и соответственно обороты по реализации работ
(услуг) физическим лицам не включаются в налоговую базу для
исчисления НДС.
3. Упрощенная система налогообложения
При осуществлении видов деятельности, по которым Декретом
№ 12 не предусмотрена уплата единого налога, индивидуальные
предприниматели имеют право на применение упрощенной системы
налогообложения для субъектов малого предпринимательства. К
таким видам деятельности, к примеру, относится оказание любых
видов услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.
Законом от 31 декабря 1997 г. «Об упрощенной системе
налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с
изменениями и дополнениями) установлены определенные критерии,
при соблюдении которых индивидуальные предприниматели имеют
право на применение этой системы налогообложения, а также
установлены отдельные ограничения по ее применению.
Так, не вправе применять упрощенную систему
налогообложения:
- предприниматели, производящие подакцизные товары;
- предприниматели, производящие и (или) реализующие
ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных
камней;
- предприниматели - участники договора о совместной
деятельности;
- предприниматели, занятые организацией и проведением
игорных и развлекательных мероприятий;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Индивидуальные предприниматели со среднемесячной
численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих
по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового
характера) имеют право на применение упрощенной системы
налогообложения в том случае, если в течение двух кварталов,
предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение
указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от
реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000
базовых величин, установленных в данный период законодательством
Республики Беларусь. При этом в расчете не учитываются суммы
полученной выручки от осуществления видов деятельности, по
которым установлен единый налог.
Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять
упрощенную систему налогообложения со дня регистрации.
Применение налогоплательщиком упрощенной системы
налогообложения прекращается в каждом из случаев, если:
- нарушены условия применения упрощенной системы
налогообложения;
- налогоплательщик принял решение о переходе на общую
систему налогообложения.
При этом необходимо помнить, что, перейдя в текущем
календарном году на общую систему налогообложения,
индивидуальный предприниматель не вправе в этом же году вновь
вернуться к упрощенной системе налогообложения.
Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты:
- акцизов;
- налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами
(включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
- налога за пользование природными ресурсами
(экологический налог) в части платежей за перерасход природных
ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую
среду сверх утвержденных лимитов;
- налога на приобретение автотранспортных средств,
подлежащих обязательной регистрации в органах ГАИ;
- оффшорного сбора.
Документом, удостоверяющим право на применение упрощенной
системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым
органом на основании письменного заявления предпринимателя.
Годовая стоимость патентов субъектов малого
предпринимательства, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утверждена постановлением Совета Министров от 4
февраля 1999 г. № 184 «О некоторых вопросах применения
упрощенной системы налогообложения для субъектов малого
предпринимательства» и зависит от видов экономической
деятельности. Кроме того, различны нормативы годовой стоимости
патента для индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный
труд и не применяющих его. Например, при осуществлении
технического обслуживания и ремонта автомобилей для субъектов
предпринимательской деятельности годовая стоимость патента для
индивидуальных предпринимателей, применяющих наемный труд,
составляет 480 базовых величин, а для не применяющих наемный
труд - 240 базовых величин. Фактическое количество привлеченных
работников (с учетом ограничения численности до 15 человек) не
имеет значения при определении годовой стоимости патента.
При осуществлении субъектом малого предпринимательства
нескольких видов экономической деятельности годовая стоимость
патента определяется по тому виду деятельности, по которому
установлен наиболее высокий размер стоимости патента. Например,
если индивидуальным предпринимателем, применяющим наемный труд,
осуществляются два вида деятельности - техническое обслуживание
и ремонт автомобилей (480 базовых величин), а также
международные перевозки грузов юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям (360 базовых величин), то
годовая стоимость патента для этого предпринимателя составит 480
базовых величин.
Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносятся
индивидуальным предпринимателем ежемесячно в размерах, равных
1/12 годовой стоимости патента, исходя из размера базовой
величины, установленной на дату уплаты, не позднее 22-го числа
месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности.
Указанные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по
уплате налога при упрощенной системе налогообложения в пределах
календарного года.
Объектом налогообложения при упрощенной системе
налогообложения является валовая выручка, полученная за отчетный
период, которая определяется как сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от
внереализационных операций.
Ставка налога при упрощенной системе налогообложения
установлена в размере 10 процентов от валовой выручки.
Уплата налога производится по результатам хозяйственной
деятельности за отчетный период (квартал) на основании расчета
по налогу при упрощенной системе налогообложения,
представляемого в налоговый орган до 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом (кварталом). При этом
учитывается оплаченная годовая стоимость патента, исчисленная
нарастающей суммой с начала года.
Платежи по налогу при упрощенной системе налогообложения
производятся в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за
отчетным периодом (кварталом).
В случае превышения стоимости патента над суммой
исчисленного налога за соответствующий отчетный период разница
между указанными суммами учитывается при расчете налога за
следующий период в пределах календарного года.
Следует отметить, что применение упрощенной системы
налогообложения индивидуальным предпринимателем не освобождает
его от ведения учета в порядке, установленном Инструкцией о
порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями.
При применении упрощенной системы налогообложения для
субъектов малого предпринимательства индивидуальным
предпринимателям следует руководствоваться методическими
указаниями «О порядке исчисления и внесения платежей в бюджет
субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную
систему налогообложения», утвержденными приказом
Государственного налогового комитета от 26 февраля 1999 г. № 24,
с изменениями и дополнениями.
4. Система налогообложения
при занятии игорным бизнесом
Система налогообложения индивидуальных предпринимателей при
занятии игорным бизнесом включает в себя уплату:
- налога на игорный бизнес;
- налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на
таможенную территорию Республики Беларусь;
- экологического налога;
- налога на приобретение автотранспортных средств;
- акцизов;
- оффшорного сбора;
- местных налогов и сборов.
В соответствии с Декретом Президента от 1 декабря 1998 г.
№ 21 «О мерах по упорядочению игорного бизнеса в Республике
Беларусь», с изменениями, индивидуальные предприниматели -
плательщики налога на игорный бизнес при осуществлении видов
деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов и уплачивать по этим видам
деятельности налоги, сборы и другие обязательные платежи в
соответствии с законодательством.
Объектами налогообложения являются:
- игровые столы;
- игровые автоматы;
- кассы тотализаторов;
- кассы букмекерских контор.
Общее количество объектов налогообложения каждого вида
подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению
плательщика в налоговых органах до момента их установки
(использования) с обязательной выдачей свидетельства о
регистрации.
Регистрация в налоговых органах объектов налогообложения
производится только при наличии у плательщиков специального
разрешения (лицензии) на занятие игорным бизнесом, а также
сертификатов и договоров на техническое обслуживание указанных
объектов.
Нотариально удостоверенная копия свидетельства о
регистрации общего количества объектов налогообложения каждого
вида должна храниться по месту нахождения указанных объектов.
Изменение в игорном заведении общего количества объектов
налогообложения каждого вида разрешается только после
регистрации объектов игорного бизнеса в налоговых органах.
Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения
письменного заявления плательщика об изменении общего количества
объектов налогообложения каждого вида обязаны выдать
свидетельство о регистрации, изъяв ранее выданное.
Плательщики налога на игорный бизнес обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов
налогообложения.
Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога
установлены постановлением Совета Министров от 10 декабря
1999 г. № 1930 «Об утверждении ставок, порядка и сроков уплаты
налога на игорный бизнес» (с изменениями и дополнениями).
Налог на игорный бизнес исчисляется в евро исходя из
количества объектов налогообложения на 1-е число отчетного
месяца и уплачивается в белорусских рублях по официальному курсу
белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком на
1-е число отчетного месяца. Уплата налога осуществляется
ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за
отчетным.
При занятии индивидуальными предпринимателями игорным
бизнесом следует руководствоваться вышеназванными нормативными
правовыми актами, а также методическими указаниями «О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес»,
утвержденными постановлением Государственного налогового
комитета от 8 февраля 2000 г. № 2, с изменениями.
Независимо от того, по какой системе индивидуальные
предприниматели уплачивают налоги, все они в соответствии с
требованиями Декрета Президента от 25 июля 2002 г. № 18 «О
некоторых вопросах социальной защиты граждан» подлежат
обязательному государственному социальному страхованию.
Страховые взносы со своего дохода уплачиваются
индивидуальным предпринимателем ежемесячно не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть
уплачены обязательные страховые взносы.
Сумма страхового взноса исчисляется в размере 15 процентов
от суммы определяемого предпринимателем дохода (вознаграждения),
но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной в
размере 36 процентов от величины утверждаемого в установленном
порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу
населения.
Бюджет прожиточного минимума утверждается Правительством
ежеквартально в ценах последнего месяца каждого квартала. Так,
постановлением Совета Министров от 30 октября 2002 г. № 1503
бюджет прожиточного минимума в среднем на душу населения в ценах
сентября 2002 года утвержден в размере 81 333 руб.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, предоставляющие
работу гражданам по трудовым, а также по гражданско-правовым
договорам, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика в
органах Фонда социальной защиты населения по месту нахождения
(месту жительства) со дня заключения с гражданами таких
договоров. Размер обязательных страховых взносов, уплачиваемых
индивидуальным предпринимателем за таких граждан, составляет 35
процентов от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном
выражении.
Также предприниматели обязаны производить отчисления в фонд
занятости населения в размере 1 процента фонда оплаты труда лиц,
работающих у них по трудовым и гражданско-правовым договорам.
И, наконец, являясь источником выплаты дохода,
индивидуальные предприниматели обязаны исчислять, удерживать и
перечислять в бюджет удержанный с наемных работников подоходный
налог и 1 процент в виде страховых взносов в Фонд социальной
защиты населения с сумм доходов, выплачиваемых им физическим
лицам.
16.12.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 47, с.4
