6.   Индивидуальный  предприниматель  проводит  мероприятия  по
стимулированию  продажи  своей  продукции,  при  которых   рекламная
продукция   и  (или)  изделия  собственного  производства  раздаются
неопределенному кругу лиц (покупателям). Данную рекламную  продукцию
и  изделия  покупатель  получает при условии  покупки  продукции  на
определенную сумму, установленную предпринимателем.
     
     Вопрос:
     Можно ли отнести указанные мероприятия к подпункту 3.2.4  п.  3
Инструкции  о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога  с
физических лиц, так как данные расходы являются массовыми и  связаны
с деятельностью, осуществляемой предпринимателем?
     
     Ответ:
     В  соответствии  с  Законом «О подоходном налоге  с  физических
лиц» в редакции от 9 марта 1999 г. (с изменениями и дополнениями  от
25  июня  2001 г., вступившими в силу с 1 января 2002 г.)  (далее  -
Закон)   объектом  обложения  подоходным  налогом  являются   доходы
физических  лиц.  При  этом  согласно  ст.  2  Закона  под   доходом
понимаются  любые  получаемые  (начисляемые)  денежные  средства   и
материальные  ценности, в том числе и суммы средств, израсходованных
юридическими лицами и предпринимателями в интересах физических  лиц,
за исключением средств, израсходованных ими на проведение культурно-
массовых   мероприятий  (презентаций,  юбилеев,  банкетов   и   иных
аналогичных    мероприятий,   связанных   с    осуществляемой    ими
деятельностью)   для   физических   лиц   -   участников   указанных
мероприятий.
     В  ситуации,  когда  мероприятия  проводятся  с  целью  рекламы
продукции   (что  имеет  место  в  случае,  описанном  в   вопросе),
получаемые на таких мероприятиях выигрыши, призы, подарки в денежной
и  натуральной  форме  являются доходами физических  лиц.  Указанные
доходы в размере, превышающем двадцать базовых величин, полученные в
течение календарного года на момент выдачи, подлежат налогообложению
в  установленном Законом порядке (подпункт 1.26 п. 1 ст. 3  Закона).
Налог   с   рассматриваемых  доходов  исчисляется   и   удерживается
юридическими  лицами  и  предпринимателями, являющимися  источниками
выплаты такого дохода (ст. 8 Закона).
     С   учетом  указанного  и  в  ситуации,  описанной  в  вопросе,
рекламная  продукция  и  (или)  изделия  собственного  производства,
получаемые  физическими  лицами при  покупке  товаров,  являются  их
доходами, полученными в натуральной форме.
     В  соответствии с п. 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
подоходного  налога  с  физических лиц, утвержденной  постановлением
Министерства  по  налогам и сборам от 20 февраля 2002  г.  №  16  (с
изменениями   и  дополнениями)  (далее  -  Инструкция),   доходы   в
натуральной   форме   для  целей  налогообложения   учитываются   по
регулируемым  ценам (тарифам), а при их отсутствии  -  по  свободным
ценам (тарифам) на дату исчисления дохода физического лица у данного
юридического лица (источника выплаты дохода). При этом  в  стоимость
продукции  (товаров, работ, услуг) включается соответствующая  сумма
налогов,  сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации
продукции  (товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость,
а  для  подакцизных  товаров  -  и  соответствующая  сумма  акцизов.
Полученным в натуральной форме признается доход в размере превышения
цены,  определяемой в соответствии с вышеуказанным  положением,  над
суммой  фактически понесенных физическим лицом расходов в оплату  их
стоимости (подпункт 4.1 п. 4 Инструкции).
     При  этом  необходимо отметить следующее. Согласно Положению  о
порядке возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не
полностью   удержанных   сумм  подоходного   налога,   утвержденному
постановлением Совета Министров от 28 августа 2001 г.  №  1304,  при
невозможности   удержать   исчисленную  сумму   налога   с   дохода,
полученного  в  натуральной  форме  (что  имеет  место  в  описанной
ситуации),  по  причине отказа физического лица внести причитающиеся
суммы налога в кассу источник выплаты дохода обязан в месячный  срок
со  дня  выявления указанных фактов направить в налоговый  орган  по
месту жительства физического лица сообщение о сумме задолженности по
налогу.   Уплата   налога   физическими   лицами   производится    в
тридцатидневный  срок со дня вручения налоговым  органом  платежного
извещения.
     Согласно  ст.  21  Закона юридические лица  и  предприниматели,
являющиеся источниками дохода физических лиц, в частности,  обязаны:
своевременно  и  правильно  исчислять, удерживать  и  перечислять  в
бюджет суммы подоходного налога; в отношении доходов, полученных  не
по  месту  основной работы (за исключением доходов,  налогообложение
которых в течение года производилось в соответствии с частью  второй
ст.  11  Закона, а также доходов, зачисляемых на текущие (расчетные)
банковские  счета  предпринимателей, зарегистрированных  в  качестве
налогоплательщиков  Республики Беларусь),  -  по  мере  выплаты  или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом)  представлять в налоговый орган по  месту  регистрации  в
качестве   налогоплательщика   Республики   Беларусь   сведения    о
выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал физическим лицам,  в
том  числе  предпринимателям, доходах, с указанием  учетного  номера
налогоплательщика, данных свидетельств о государственной регистрации
(для  индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места
жительства,  данных  паспорта либо иных  документов,  удостоверяющих
личность,  и  удержанных  с  этих доходов  суммах  налога,  а  также
выдавать  физическим  лицам  справки о  полученных  в  текущем  году
доходах и удержанных суммах подоходного налога.
     
                             А.К. ЗЕЛЕВСКИЙ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
     
     



20.10.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 38, с.29