Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость юридическими лицами
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, ЗАДАННЫЕ В ХОДЕ "ПРЯМОЙ ЛИНИИ"
ПО ТЕМЕ: ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
Унитарное предприятие «Белйодобром» является единственным
предприятием на территории Республики Беларусь, которое поставляет и
реализует йод и йодосодержащие препараты от производителя -
Троицкого йодного завода (Россия, Краснодарский край),
государственной формы собственности, дочерним предприятием которого
и является.
Поступившие препараты йода реализуются только на территории
Республики Беларусь и применяются в основном в ветеринарии, а также
в медицине, являются лечебным и лечебно-профилактическим средством.
Согласно методическим указаниям «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость», утвержденным приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310
(п.21-1), УП «Белйодобром» имеет льготу по НДС на изделия
медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за
пределов Республики Беларусь.
Сумма НДС, предъявленная продавцом и уплаченная предприятием
при приобретении материальных ценностей для нужд предприятия,
оплачивается, но в зачет не берется, так как отсутствует вычитаемая
база, а также не относится на затраты согласно пп. 31, 32
Методических указаний. Сумма уплаченного НДС накапливается по дебету
счета 18/2.
Вопрос:
Нужно ли выделенный НДС относить на себестоимость продукции?
Ответ:
В соответствии с методическими указаниями «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденными приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310
(с учетом изменений и дополнений), от налога на добавленную
стоимость освобождаются обороты по реализации на территории
Республики Беларусь лекарственных средств, а также медицинской
техники, приборов и оборудования, изделий медицинского
(ветеринарного) назначения, включая услуги торгово-закупочных
организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, а
также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий
медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за
пределов Республики Беларусь.
При приобретении вышеуказанных товаров за пределами Республики
Беларусь с налогом на добавленную стоимость сумма налога относится
на увеличение их стоимости (за исключением основных фондов).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении йода и
йодосодержащих препаратов в Российской Федерации, относятся на
стоимость этих товаров.
Предприятие приобрело товар в Российской Федерации (российского
происхождения) и продало его в Украину.
Разъясните на примере п. 36 методических указаний «О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г.
№ 310, в части: «При наличии оборотов по реализации товаров (работ,
услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой
ставке, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, подлежит
вычету в фактических размерах, но не более суммы налога, исчисленной
по реализации товаров (работ, услуг)».
Вопрос:
Как рассчитывается стр. 11 приложения к налоговой декларации?
Ответ:
В соответствии с методическими указаниями «О порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденными приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями), при наличии оборотов по реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
при приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации,
подлежат вычету в фактических размерах, но не более суммы налога,
исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).
Для определения сумм налога на добавленную стоимость,
подлежащих вычету сверх налога, исчисленного по реализации,
необходимо обеспечить отдельный учет сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) в
Российской Федерации. При наличии входного налога, уплаченного при
приобретении товаров (работ, услуг) в Российской Федерации, и
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке, сумма налога на добавленную
стоимость, принимаемая к зачету сверх налога, исчисленного по
реализации, определяется умножением суммы налога, приходящегося на
товары (работы, услуги), облагаемые по нулевой ставке, на отношение
суммы входного налога (строка 1.2 приложения к налоговой декларации)
за вычетом налога, уплаченного при приобретении товаров (работ,
услуг) в Российской Федерации, на общую сумму входного налога,
отражаемого по строке 1.2 приложения к налоговой декларации.
Пример:
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении 100,0 тыс. руб.
(ввозе) сырья, материалов, топлива и т.д.
(строка 1.2 приложения)
1.1. в том числе суммы НДС, уплаченные при 90,0 тыс. руб.
приобретении товаров (работ, услуг) в
Российской Федерации
2. Суммы НДС, приходящиеся на товары 75,0 тыс. руб.
(работы, услуги), облагаемые по нулевой
ставке (строка 6 приложения)
3. Сумма вычетов за отчетный период по 7,5 тыс. руб.
производственным ресурсам, приходящаяся на
товары (работы, услуги), облагаемые по
нулевой ставке, сверх налога по реализации
(стр. 2 х (стр. 1 - стр. 1.1) / стр. 1)
4. Сумма вычетов за отчетный период по 67,5 тыс. руб.
производственным ресурсам, приходящаяся на
товары (работы, услуги), облагаемые по
нулевой ставке, в пределах налога,
исчисленного по реализации (стр. 2 -
стр. 3)
В таком случае вычет сумм входного налога производится в
следующем порядке. Во-первых, вычитается налог по производственным
ресурсам, приходящимся на товары (работы, услуги), облагаемые в
общеустановленном порядке; во-вторых, вычитается налог по основным
средствам и нематериальным активам; в-третьих, вычитается налог по
производственным ресурсам, приобретенным в Российской Федерации,
приходящимся на товары (работы, услуги), облагаемые по нулевой
ставке, в пределах налога, исчисленного по реализации; в-четвертых,
вычитается налог по производственным ресурсам, приходящимся на
товары (работы, услуги), облагаемые по нулевой ставке, сверх налога
по реализации.
Вопрос:
Правомерно ли в случае реализации продукции в Армению,
Узбекистан и Азербайджан при проведении товарообменной операции
применять ставку НДС 0 (ноль) процентов?
Ответ:
В соответствии с Указом от 23 мая 2000 г. № 282 «О применении
налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров
(работ, услуг) в торговых отношениях с некоторыми государствами -
участниками Содружества Независимых Государств» (с учетом изменений
и дополнений, внесенных Указом от 5 декабря 2000 г. № 646) товары
(работы, услуги), вывозимые с территории Республики Беларусь в
Грузию, Российскую Федерацию и Туркменистан, облагаются налогом на
добавленную стоимость.
Таким образом, товары, вывозимые в Республику Армения,
Республику Узбекистан и Азербайджанскую Республику, в том числе и в
порядке обмена, налогом на добавленную стоимость облагаются по
нулевой ставке.
Приобретены материалы для собственных нужд (Д-т 10, 181 К-т
60), которые были сразу и оплачены (Д-т 60 К-т 51) в месяце
приобретения. Зачет отнесен в книгу покупок полностью (Д-т 18 К-т
181, Д-т 68 К-т 182). В последующий период материалы были отпущены и
на производство, и для нужд детского сада (Д-т 29 К-т 10).
Вопрос:
Подлежит ли восстановлению зачтенная сумма НДС на сумму
отпущенного материала для нужд детского сада?
Ответ:
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) объектом
налогообложения также признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного
потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки
производства и обращения.
Таким образом, обороты по передаче товаров для нужд детского
сада являются объектом налогообложения для исчисления налога на
добавленную стоимость и, следовательно, суммы налога, уплаченные при
приобретении этих товаров, подлежат вычету в общеустановленном
порядке.
Управление торговли и общественного питания Республиканского
унитарного предприятия белорусского шинного комбината «Белшина»
просит дать разъяснение по расчету налога на добавленную стоимость
(НДС).
При расчете НДС на реализованные товары по форме 4 к
методическим указаниям «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденным приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (в редакции
постановления от 21 ноября 2000 г. № 101) в «Вестнике
Государственного налогового комитета Республики Беларусь» (2000 г.,
№ 23) по графе 3 расчета показывается НДС по поступившим товарам
(оборот по кредиту счета 42 субсчета НДС).
Пример:
I. Производство - кухня
1.1. Товар поступил на склад 300 руб.
Торговая надбавка 10% 30 руб.
НДС 20% 66 руб.
Итого: 396 руб.
1.2. Товар поступил на склад 100 руб.
Торговая надбавка 10% 10 руб.
НДС 10% 11 руб.
Итого: 121 руб.
1.3. Всего по складу:
Товар 400 руб.
Торговая надбавка 40 руб.
НДС 77 руб.
Всего: 517 руб.
2. Товар в сумме 517 руб. выписан на кухню ресторана,
оприходуется с наценкой 60%
Товар на складе Товар на кухне
440 руб. 704 руб.
НДС 77 руб. НДС 123 руб.
517 727
2.1. Наценка по кухне приходуется по журналу Дт 20 Кт 42/1 в
сумме 264 руб. (704 - 440)
2.2. НДС приходуется по Дт 20 Кт 42/4 в сумме 46 руб. (123 -
77)
3. При реализации используется наценка:
60% - для буфетов II наценочной категории и обеденной
продукции;
150% - для ресторана I наценочной категории и бара ресторана.
Распоряжение от 18 декабря 1998 г. № 661-Р Могилевского
областного исполнительного комитета № 661-Р «Об упорядочении
ценообразования на продукцию предприятий общественного питания».
3.1. Разница в наценке между 150% и 60% отражается по Дт 42/1
Кт 20 красным сторно на основании акта реализации блюд по кухнеж
Для расчета реализованных наценок берутся данные по Кт 42/1
минус Дт 42/1 (увеличение наценки, если наценка по реализации больше
оприходованной 60%, и на уменьшение, если наценка меньше 60% (буфет
III наценочной категории, лотки).
3.2. Также рассчитывается и НДС по счету 42/4.
Но чтобы отразить НДС в журнале, необходимо показать НДС в акте
реализации блюд по кухне. А при калькуляции блюд, т.е. определении
цены блюда, НДС не отражается, так как сырье приходуется по разным
ставкам НДС (10 и 20%).
По какой ставке НДС отражается в акте реализации блюд сумма
НДС?
Пример:
II. Производство - кондитерский цех
Сырье со склада в кондитерский цех выписывается под заказ по
разным ставкам НДС (10% и 20%).
Кондитерский цех работает без остатков сырья.
НДС в расчете калькуляции по кондитерскому цеху находится в
наценке.
Вопрос:
По какой ставке определить НДС в расчете калькуляции по
кондитерскому цеху?
Ответы:
1) В соответствии с Временным порядком ценообразования на
продукцию предприятий общественного питания, утвержденным
Министерством экономики, Министерством финансов и Государственным
налоговым комитетом 2 февраля 2000 г., установлено, что формирование
цен на продукцию общественного питания производится исходя из
стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах
с учетом налога на добавленную стоимость по установленным ставкам на
конкретный вид продовольственных товаров и предусмотренных для
предприятий общественного питания наценок.
В связи с тем, что наценка общественного питания применяется к
цене товара (сырья), включающей сумму налога на добавленную
стоимость, ставка налога, включенная в розничную цену товара
(сырья), равняется ставке налога, включенной в наценку общественного
питания. Следовательно, при изменении в течение отчетного налогового
периода наценки по продукции общественного питания (увеличение либо
уменьшение) определение доли НДС в названном уменьшении (увеличении)
производится по среднему проценту НДС (графа 8 приложения 4 к
методическим указаниям «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденным приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310) исходя из данных
суммы налога в цене продукции и цены продукции до изменения наценки
(положительного или отрицательного). При окончательном составлении
приложения 4 к Методическим указаниям графа 5 корректируется на
сумму изменения наценки (скидки), а графа 3 - на сумму налога в
наценке (скидке).
2) В соответствии с Временным порядком ценообразования на
продукцию предприятий общественного питания, утвержденным
Министерством экономики, Министерством финансов и Государственным
налоговым комитетом 2 февраля 2000 г., формирование цен на продукцию
общественного питания производится исходя из стоимости набора сырья
(продовольственных товаров) в розничных ценах с учетом налога на
добавленную стоимость по установленным ставкам на конкретный вид
продовольственных товаров и предусмотренных для предприятий
общественного питания наценок.
В связи с тем, что наценка общественного питания применяется к
цене товара (сырья), включающей сумму налога на добавленную
стоимость, ставка налога, включенная в розничную цену товара
(сырья), равняется ставке налога, включенной в наценку общественного
питания, и выделение налога из наценки производится исходя из
действующих ставок: при ставке 10 процентов налог - это наценка х
10/110; при ставке 20 процентов налог - это наценка х 20/120.
Просим дать разъяснение по вопросу начисления налога на
добавленную стоимость на суммы недостач, выявленных при проведении
инвентаризации тварно-материальных ценностей в рознично-торговой
сети.
Зачетный метод исчисления НДС допускает два варианта проведения
сумм НДС по недостачам товаров сверх норм естественной убыли - по
дебету счета 68 (уменьшение налоговых вычетов 68 18/22) или по
кредиту счета 68 (как начисленный НДС 46/2 68).
В первом случае уменьшение налоговых вычетов на сумму НДС по
недостачам сверх норм естественной убыли в бухучете можно отразить
следующим образом:
73 41/2 на сумму недостачи
73 41/2 на сумму НДС
41/2 42/4 на сумму НДС
73 18/22 списывается НДС за счет источника
68 18/22 уменьшаются налоговые вычеты
Таким образом определить сумму НДС, приходящуюся на сумму
недостачи? Какую ставку - предыдущего месяца или месяца, в котором
была выявлена недостача, - использовать при исчислении суммы НДС и в
какой графе книги покупок ее отразить?
Более простым способом является начисление НДС на сумму
недостачи по кредиту счета 68, для чего сумма недостачи сверх норм
естественной убыли включается в налоговую базу (гр. 5 расчета суммы
налога по реализации товаров по розничным ценам), т.е. суммируется с
кредитом счета 46/2. Однако официальных разъяснений по этому
варианту нет.
Вопрос:
Какой метод исчисления НДС следует применять при выявлении
недостач сверх норм естественной убыли в розничной торговле?
Ответ:
Пунктом 4 методических указаний «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями), установлено, что возмещение при
недостаче, хищении и порче материальных ценностей понимается под
оборотом по реализации при исчислении налога на добавленную
стоимость.
Пунктом 1.1.1 ст. 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) установлено, что
объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного
потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки
производства и обращения.
Следовательно, объектом налогообложения признается возмещение
недостачи, которая не относится на расходы (издержки обращения),
т.е. возмещается либо за счет виновного лица, либо за счет
источников собственных средств предприятия.
Пунктом 52 вышеназванных Методических указаний определен
порядок исчисления налога на добавленную стоимость организациями
розничной торговли и общественного питания. Исчисление налога по
товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным)
розничным ценам, организации розничной торговли и общественного
питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной
делением суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся
в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров с учетом
налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при обнаружении организацией розничной торговли,
исчисляющей налог на добавленную стоимость по расчетной ставке,
недостачи товаров сумма этой недостачи отражается в месяце
обнаружения недостачи по графе 5 приложения 4 к методическим
указаниям «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость».
Совместное предприятие «Медавит» занимается оптовой и розничной
торговлей товаров медицинского назначения, обороты по реализации
которых в соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) освобождены от
уплаты НДС. Наряду с указанными товарами предприятие также
занимается реализацией других товаров, которые облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам:
Следует ли СП «Медавит» как торговому предприятию относить на
затраты суммы НДС, уплаченные поставщикам, которые указываются в
строке 1.2 в приложении к налоговой декларации (Определение сумм,
подлежащих вычету (зачету) в порядке, определенном пп. 32, 33
действующих методических указаний «О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость», утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310,
т.е. нужно ли производить расчет строки 5 указанного выше приложения
к налоговой декларации? Или данный порядок распределения сумм НДС,
уплаченных поставщикам, распространяется только на предприятия,
занимающиеся производственной деятельностью?
Нужно ли отражать по строке 1.1 приложения к налоговой
декларации суммы НДС, уплаченные поставщикам, по товарам,
приобретаемым для их последующей реализации в оптовой и розничной
торговле?
Ответ:
Согласно ст. 15 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) суммы налога,
предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при
приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива,
комплектующих, полуфабрикатов, основных средств и нематериальных
активов, других товаров (работ, услуг), не относятся на затраты
налогоплательщика по производству и реализации товаров (работ,
услуг). Суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные
налогоплательщиком при приобретении сырья, материалов, топлива,
комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на
затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров
(работ, услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ,
услуг) для производства товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых в соответствии со ст. 3 настоящего Закона
освобождены от налогообложения.
Если предприятие занимается оптовой или розничной торговлей и
не применяет расчетную ставку исчисления налога, при приобретении им
освобождаемых от налога на добавленную стоимость товаров, по
реализации которых налог также не уплачивается, налог на добавленную
стоимость, уплаченный при приобретении облагаемых товаров,
предназначенных для перепродажи, по удельному весу льготируемой
выручки (товарооборота) в общей выручке не распределяется. При
определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету
(приложение к налоговой декларации), налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении облагаемых товаров, предназначенных для
перепродажи, отражается по строке 1.1 (суммы НДС, уплаченные при
приобретении основных фондов и нематериальных активов).
Наше предприятие реализует товар производства Республики
Беларусь на экспорт, в том числе в Украину, по ставке НДС 0%. В
связи с этим суммы НДС, подлежащие к зачету и приходящиеся на
товары, облагаемые по нулевой ставке, намного превышают обязательные
платежи в бюджет по другим налогам, а также выводят значительную
часть денежных средств из собственных оборотных средств.
Вопрос:
Как правильно нашему предприятию вернуть суммы НДС, которые
приходятся на нулевую ставку НДС, на наш расчетный счет? В какой
срок после обращения в налоговую инспекцию должен быть произведен
возврат?
Ответ:
Законом «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона
от 16 ноября 1999 г. № 324-З) (статья 12) установлено, что если
сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде
превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом
периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых
вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном
порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или
зачету либо возврату налогоплательщику.
Согласно п. 39 действующих методических указаний «О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г.
№ 310, возврат (зачет в счет уплаты других налогов (платежей)
разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога
производится за счет общих платежей налогов налоговыми органами на
основании представленных расчетов и по письменному заявлению
налогоплательщика в 10-дневный срок после проведения проверки
обоснованности возврата (зачета) этой суммы. Проверка обоснованности
возврата (зачета) производится налоговыми органами в течение 20 дней
с момента получения налоговой декларации (расчета) по налогу на
добавленную стоимость, по которой сумма превышения составляет 3000 и
более минимальных заработных плат. При наличии возврата (зачета)
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении
товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, срок
проверки обоснованности возврата (зачета) сумм налога может быть
продлен на срок до 30 дней.
В настоящее время рассматривается проект постановления Совета
Министров, регламентирующего порядок проведения возвратов (вычетов).
В этой связи до выхода указанного постановления налоговые органы по
письменному заявлению налогоплательщика на возврат (зачет) сумм
налога, превышающих 3000 и более минимальных заработных плат,
производят проверку обоснованности возврата (зачета).
Вопрос:
Как правильно отражать в учете оплаченные суммы НДС по расходам
будущих периодов, включаемым в состав себестоимости (канцелярские
товары, бланки строгой отчетности и пр.):
а) на момент оплаты?
б) пропорционально списанным на затраты?
Ответ:
Статья 16 Закона «О налоге на добавленную стоимость» (в
редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) устанавливает, что
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму
установленных налоговых вычетов. Вычетам подлежат фактически
уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров
(работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете, если
соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся
налогоплательщиком для осуществления им производственной или иной
коммерческой деятельности, а соответствующие затраты по приобретению
этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость,
выделенные продавцом при приобретении относимых на себестоимость
канцелярских товаров и т.д., после их оплаты и отражения в
бухгалтерском учете принимаются к вычету.
Одним из видов деятельности предприятия является продажа
товаров методом почтовой пересылки, в частности, в страны Балтии. В
связи с этой деятельностью нам оказываются посреднические услуги
литовской фирмой. В акте выполненных работ по оказанию услуг
литовское предприятие выделяет НДС.
Вопрос:
Принимается ли данный НДС к вычету и достаточно ли для
подтверждения этого договора и акта выполненных работ с литовским
предприятием?
Ответ:
Согласно п. 34 действующих методических указаний «О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденных
приказом Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г.
№ 310 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением от
21 ноября 2000 г. № 101), суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщикам Республики Беларусь к оплате
нерезидентами Республики Беларусь, кроме продавцов - резидентов
Российской Федерации, Туркменистана, Республики Узбекистан, при
приобретении у них ввозимых в Республику Беларусь товаров (работ,
услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относятся
на стоимость этих товаров (работ, услуг). Данное положение
распространяется также при реализации этих товаров на условиях
договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных
договоров.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
выставленные к оплате за услуги, оказанные вашему предприятию
предприятием - резидентом Литвы, к вычету (зачету) не принимаются, а
подлежат отнесению на стоимость этих услуг.
Автомобиль 1990 года выпуска. Остаточная стоимость - 200,0 тыс.
руб. По заключению экспертизы оценочная стоимость для реализации
автомобиля - 500,0 тыс. руб.
Вопрос:
По какой цене реализовать автомобиль и определить выходной НДС:
500,0 х 0,2 - 100,0
500,0 + 100,0 = 600,0
или 500,0 х 20 : 120 = 83,0?
Цена реализации будет составлять 500,0 тыс. руб?
Ответ:
Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции
Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Республики Беларусь и за ее пределы. Налоговая база при
реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из применяемых
цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) без включения в них налога.
Кроме того, названным Законом, а также действующими
методическими указаниями «О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость», утвержденными приказом Государственного
налогового комитета от 16 декабря 1999 г. № 310 (с учетом изменений,
внесенных постановлением от 21 ноября 2000 г. № 101,
зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики
Беларусь 11.12.2001, № 8/4518), определено, что при реализации
товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости (для товаров
(работ, услуг) собственного производства), по ценам ниже остаточной
стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения
(для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется соответственно исходя из себестоимости, остаточной
стоимости, цены приобретения.
При реализации основных фондов (кроме освобожденных и не
подлежащих налогообложению оборотов по реализации) с 1 января
2001 г. субъекты предпринимательской деятельности имеют право
выделить расчетным путем сумму налога на добавленную стоимость
исходя из остаточной стоимости этих основных фондов и ставки
налога, применявшейся при их приобретении (16,67; 9,09; 0% - по
освобожденным от налога).
Выделенные расчетным путем суммы налога на добавленную
стоимость при отгрузке с 1 января 2001 г. основных фондов,
приобретенных до 1 января 2000 г., подлежат вычету в
общеустановленном порядке.
В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость»
сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет,
определяется как разница между общей суммой исчисленного налога по
реализации автомобиля по цене не ниже остаточной стоимости (в данном
случае - 500,0 тыс. руб.) и суммой налоговых вычетов, определенных
расчетным путем по данному автомобилю.
В пансионате с лечением «Нарочанский берег» стоимость путевки
состоит из питания, лечения и проживания. Вся путевка льготируется
по НДС.
Вопрос:
Начисляется ли НДС при продаже отдельно питания, лечения,
проживания (т.е. курсовок)? Курсовки продаются на любое количество
дней.
Ответ:
Законом от 16 ноября 1999 г. № 324-З «О внесении изменений и
дополнений в Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную
стоимость», вступившим в силу с 1 января 2000 г., освобождаются от
налога на добавленную стоимость обороты по реализации санаторно-
курортных путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких
учреждений, утверждаемому Советом Министров.
Таким образом, обороты по реализации санаторно-курортных
путевок освобождаются от налогообложения, в том числе и обороты по
реализации санаторно-курортных путевок в санаторий-профилакторий,
независимо от того, получены денежные средства на расчетный счет или
в кассу предприятия.
В соответствии с разъяснением Министерства здравоохранения от
31 июля 1997 г. № 04-1-1/5275 «О санаторно-курортном лечении»
минимальный срок санаторной путевки составляет 12 дней.
Если населению оказываются услуги по проживанию или проживанию
и питанию на несколько дней, то обороты по реализации этих услуг
облагаются налогом на добавленную стоимость, так как это не является
реализацией санаторно-курортных путевок.
Вопрос:
Как правильно исчислить налог на добавленную стоимость, если
туристическое предприятие приобретает путевки для реализации
населению в пансионате «Спутник» (Нарочь), который освобожден от
уплаты этого налога?
Ответ:
В соответствии с п. 2.25 ст. 3 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З) подлежат
освобождению от налога на добавленную стоимость обороты по
реализации на территории Республики Беларусь санаторно-курортных
путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений,
утверждаемому Советом Министров.
Перечень оздоровительных учреждений Республики Беларусь,
обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения
налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета
Министров от 31 января 2000 г. № 114 «Об утверждении перечня
оздоровительных учреждений Республики Беларусь, обороты по
реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на
добавленную стоимость» (в редакции постановления от 25 мая 2000 г.
№ 755).
Поскольку пансионат «Спутник» Молодечненского радиозавода
включен в указанный перечень, то обороты по реализации путевок в
этот пансионат освобождаются от обложения налогом на добавленную
стоимость.
Предприятие - резидент Республики Беларусь (комиссионер)
заключило договор на оказание услуг по торговой комиссии с
предприятием-нерезидентом (комитентом), согласно которому
комиссионер ввозит и реализует товар, принадлежащий комитенту на
территории Республики Беларусь.
Вопрос:
Какой порядок исчисления НДС? Как правильно оформить первичные
документы при реализации комиссионных товаров?
Ответ:
В соответствии с п. 5 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную
стоимость» (в редакции Закона от 16 ноября 1999 г. № 324-З)
налоговая база при осуществлении посреднической деятельности
определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений, сборов и
(или) других платежей по договорам поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам.
Статьей 14 названного Закона определено, что при реализации
товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан предъявить к оплате
покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Таким образом, комиссионер при реализации товаров выделяет для
покупателя сумму налога, выделенную в документах комитентом, а также
сумму налога, приходящуюся на комиссионное вознаграждение.
Если же покупатель товара, приобретенного у комиссионера, будет
производить дальнейшую реализацию этого товара, то он выделяет для
последующего покупателя налог на добавленную стоимость исходя из
всей стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки и
установленной ставки налога. В бюджет в этом случае первый
покупатель будет вносить сумму налога, полученную со второго
покупателя, за минусом принимаемого к вычету налога, выделенного
комиссионером.
Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела
косвенного налогообложения
управления методологии
налогообложения юридических лиц
Государственного налогового
комитета Республики Беларусь.
26.04.2001 г.
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 16, с.64
Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь, 2001 г., № 17, с.77
