11.  Предприятие со II квартала 1998 года применяет  упрощенную
систему налогообложения. С IV квартала 2003 года предприятие перешло
на  общую  систему  налогообложения в  связи  с  превышением  в  III
квартале  2003  года  установленного  лимита  по  выручке.  Согласно
учетной политике метод определения выручки - по оплате.
          С  начала года были подписаны договоры, работы по  которым
выполнились, и затраты списаны в III квартале 2003 года.  Оплата  по
данным договорам не поступила.
     
     Вопрос:
     Как  правильно  отразить выручку и рассчитать  налоги  по  этим
договорам,  если акты выполненных работ рассчитаны без учета  НДС  и
других налогов, плательщиком которых предприятие не являлось в связи
с применением упрощенной системы налогообложения?
     
     Ответ:
     В  соответствии  со  ст. 2 Закона от 31  декабря  1997  г.  «Об
упрощенной    системе   налогообложения   для    субъектов    малого
предпринимательства»  (с  изменениями  и  дополнениями)   право   на
применение  упрощенной системы налогообложения имеют  предприятия  и
предприниматели  со  среднемесячной численностью  работников  до  15
человек  (включая  лиц,  работающих по договорам  подряда  или  иным
договорам  гражданско-правового характера, а также работающих  в  их
филиалах либо иных обособленных подразделениях) при условии,  что  в
течение  двух  кварталов, предшествующих кварталу,  с  которого  они
претендуют  на  применение  указанной  системы  налогообложения,  их
ежеквартальная  выручка  от  реализации товаров  (работ,  услуг)  не
превышала  размера  5000  базовых величин,  установленных  в  данный
период законодательством Республики Беларусь.
       Для  предприятий  и предпринимателей, применяющих  упрощенную
систему  налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих
налогов,  сборов и неналоговых платежей: акцизов; налога  на  доходы
(для  предприятий); налогов (пошлин, сборов), взимаемых  таможенными
органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе
товаров  на  таможенную территорию Республики  Беларусь;  налога  за
пользование  природными  ресурсами  (экологический  налог)  в  части
платежей  за  перерасход природных ресурсов и  за  выбросы  (сбросы)
загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных  лимитов;
государственных  пошлин;  лицензионных  и  регистрационных   сборов;
обязательных  взносов  на государственное и  социальное  страхование
(уплата  обязательных отчислений в государственный  фонд  содействия
занятости  юридическими  лицами и индивидуальными  предпринимателями
производится  в порядке, установленном законодательством  Республики
Беларусь);   налога   на   приобретение  автотранспортных   средств,
подлежащих  обязательной регистрации в Государственной автомобильной
инспекции (ГАИ).
       Пунктами  6 и 7 ст. 2 указанного Закона определено,  что  при
нарушении  вышеназванных условий налогоплательщик обязан перейти  на
общий  порядок  налогообложения начиная с  квартала,  следующего  за
кварталом,  в  котором было нарушено хотя бы одно  из  условий.  При
переходе    по   решению   налогоплательщика   на   общий    порядок
налогообложения он обязан проинформировать о таком решении налоговый
орган  не позднее чем за 15 дней до начала нового квартала.  Переход
на  общий  порядок  налогообложения  производится  с  начала  нового
квартала.
        Таким   образом,  в  случае  нарушения  условий   применения
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в III квартале
общий   порядок  налогообложения  применяется  в  отношении  товаров
(работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и оплаченных  с
1 октября 2003 г.
       Учитывая,  что  применение упрощенной системы налогообложения
субъектами малого предпринимательства предусматривает замену  уплаты
совокупности  налогов и сборов уплатой единого налога в  размере  10
процентов  от валовой выручки, то в связи с прекращением  применения
упрощенной  системы  налогообложения  необходимо  произвести  уплату
налога  по  ставке  10  процентов по  работам,  выполненным,  но  не
оплаченным до перехода на общий порядок налогообложения.
     
         Л.З.ДАНИЛЕЦКАЯ, главный государственный налоговый инспектор
            отдела методологии налогообложения доходов и прибыли МНС
                                                                    
                (Согласовано: С.А.КРЯТ, начальник отдела методологии
                             налогообложения  доходов и прибыли МНС)
     
     
     Пунктом  85 главы 15 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденной   постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня  2001  г.  №  94  (в
редакции от 31 января 2003 г. № 6), при изменении порядка исчисления
налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и
т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных  и
оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.
       Исходя из данного положения Инструкции при поступлении  в  IV
квартале  2003  года,  в котором  предприятие  уплачивает  налог  на
добавленную  стоимость  в  общеустановленном  порядке,  выручки   за
работы, выполненные в соответствии с заключенными договорами  в  III
квартале  2003  года,  в  котором  данное  предприятие  не  являлось
плательщиком  налога на добавленную стоимость в связи с  применением
упрощенной  системы налогообложения, исчисление и уплата  налога  на
добавленную   стоимость   в  отношении  данных   сумм   выручки   не
производятся.
     
           О.И.ЕФИМЕНКО, главный государственный налоговый инспектор
                   отдела методологии косвенного налогообложения МНС

         (Согласовано: Л.И.ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник отдела методологии
                                     косвенного налогообложения МНС)
     


15.12.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 46, с.76