13 (873). Организация в октябре 2002 года на аукционе приобрела
здание  стоимостью 62 млн. руб. Для оплаты здания был взят кредит  в
сумме  55,8  млн. руб. В октябре-ноябре погашен кредит на  сумму  16
млн.  руб.  и уплачены проценты за пользование кредитом в сумме  4,6
млн. руб. Затраты на проведение аукциона отнесены на счет 08.
     По  состоянию  на  1  января 2003 г. здание в  эксплуатацию  не
введено.
     
     Вопрос:
     В  части каких затрат организация имеет право применить  льготу
по  налогу  на  прибыль,  связанную  с  финансированием  капитальных
вложений: всю сумму кредита или только в части его погашения; уплату
процентов  за  кредит;  затраты  на  приобретение,  ремонт   здания,
отнесенные на счет 08 «Капитальные вложения»?
     
     Ответ:
     Согласно  Закону от 22 декабря 1991 г. «О налогах на  доходы  и
прибыль»  (подпункт  «в»  п.  2 ст. 5)  облагаемая  налогом  прибыль
уменьшается   на   суммы  прибыли,  направленные  на  финансирование
капитальных   вложений  производственного  назначения  и   жилищного
строительства,  а также на погашение кредитов банков,  полученных  и
использованных  на  эти цели при условии полного использования  сумм
начисленного амортизационного фонда.
     Под   капитальными   вложениями  производственного   назначения
понимается в том числе приобретение объектов основных фондов.
     При  этом  следует  учитывать, что, если основные  средства  не
введены в эксплуатацию, это не может являться основанием для  отказа
в предоставлении льготы, поскольку данная льгота исходя из положений
Закона  предоставляется в связи с фактическими затратами, связанными
с финансированием капитальных вложений.
     В  случае  получения  и  использования кредита  банка  на  цели
финансирования  капитальных вложений, в частности  для  приобретения
здания, налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена только в части
погашенной суммы кредита. То есть, если в рассматриваемом случае  на
1   января   2003  г.  была  погашена  только  часть  кредита,   то,
следовательно,  за 2002 год организация имела право  прольготировать
только данную часть (16 млн. руб., погашенных в октябре-ноябре  2002
года).
     В  последующих  периодах в зависимости от срока  предоставления
кредита льгота будет предоставляться по мере погашения кредита.
     Что  касается  процентов за кредит, полученный и использованный
на  приобретение  основных  средств,  а  также  затрат  капитального
характера,  связанных  с  приобретением здания,  то  при  применении
организациями  названной льготы следует исходить из  того,  в  каком
порядке должна производиться оценка имущества.
     Порядок оценки имущества и обязательств регламентирован ст.  11
Закона  «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 25  июня
2001  г.),  согласно  которой  оценка имущества,  приобретенного  за
плату,  осуществляется  путем суммирования фактически  произведенных
расходов на его покупку.
     Кроме   того,   следует   учитывать,  что   основные   средства
принимаются  к  учету  по первоначальной стоимости,  что  определено
Инструкцией   о  порядке  бухгалтерского  учета  основных   средств,
утвержденной постановлением Министерства финансов от 20 декабря 2001
г. № 127 (далее - Инструкция).
     Согласно Инструкции первоначальной стоимостью основных средств,
в  том  числе бывших в эксплуатации, при денежной форме расчетов  за
них признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку  и
монтаж,   включая:   услуги   сторонних   организаций   (поставщика,
посредника,   подрядной   и   других   организаций),   связанные   с
приобретением  основных  средств;  таможенные  платежи;  расходы  по
страхованию   при   перевозке;  проценты  за   кредит;   погрузочно-
разгрузочные    работы;   налоги,   если   иное   не   предусмотрено
законодательством;   иные   затраты   организации,   непосредственно
связанные с приобретением объекта основных средств.
     Таким  образом,  затраты  на приобретение  здания  (затраты  на
проведение аукциона), а также затраты по ремонту здания и  процентам
за  кредит, произведенные до ввода здания в эксплуатацию, включаются
в первоначальную стоимость приобретенного здания.
     Исходя  из  этого  указанные расходы, в том числе  проценты  за
кредит,   полученный  и  использованный  на  приобретение   объектов
основных  фондов,  учитываемые  при формировании  их  первоначальной
стоимости,
     рассматриваются  в  качестве  капитальных  вложений  для  целей
применения  вышеуказанной льготы по налогу на прибыль,  т.е.  данные
расходы,   указываемые   в   вопросе,   организация   имеет    право
прольготировать.
     Вместе с тем следует учитывать, что стоимость основных средств,
по   которой  они  приняты  к  бухгалтерскому  учету,  не   подлежит
изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
     Инструкцией определено, что изменение первоначальной  стоимости
основных  средств  допускается в случаях достройки,  дооборудования,
реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов  или
проведения работ капитального характера.
     В  связи  с  этим  расходы, связанные с  уплатой  процентов  по
кредитам банков после ввода в эксплуатацию объектов основных фондов,
осуществляются   за   счет   прибыли,  оставшейся   в   распоряжении
предприятия,  в связи с чем в данном случае проценты  за  кредит  не
носят  характер  капитальных вложений, поскольку  не  учитываются  в
стоимости основных средств.
     Таким  образом,  в части процентов за кредит, уплаченных  после
ввода  в  эксплуатацию  основных средств,  вышеназванная  льгота  не
предоставляется.
  
                                                 С.А.КРЯТ, начальник
                                                  отдела методологии
                                             налогообложения доходов
                                                       и прибыли МНС



16.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 23, с.86