8.  В  результате  приобретения индивидуальным предпринимателем
основных   средств   и   других  материалов   для   производственной
деятельности  и  реализации продукции на экспорт по  нулевой  ставке
сумма  налоговых вычетов превысила общую сумму налога на добавленную
стоимость за 2002 год.
     
     Вопрос:
     Подлежит  ли  зачету  в счет других налогов  или  возврату  эта
сумма? Каков порядок зачета или возврата?
     
     Ответ:
     Суммы  превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленной
по реализации товаров (работ, услуг), подлежат зачету либо возврату.
     При   определении  сумм  превышения  следует  руководствоваться
следующим.
     В  соответствии  со  ст.  12 Закона «О  налоге  на  добавленную
стоимость»,  в редакции от 16 ноября 1999 г., с учетом  изменений  и
дополнений, если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом
периоде  превышает  общую  сумму  НДС,  налогоплательщик  в   данном
налоговом  периоде  налог  не уплачивает,  а  разница  между  суммой
налоговых   вычетов   и   общей  суммой  НДС   подлежит   вычету   в
первоочередном  порядке  из общей суммы НДС  в  следующем  налоговом
периоде  или  зачету  либо  возврату  налогоплательщику  в  порядке,
определяемом  Советом  Министров. При  этом  возврат  разницы  между
суммой  налоговых  вычетов и общей суммой  налога  производится  без
начисления пени.
     Постановлением Совета Министров от 31 июля 2001 г. №  1128  «Об
утверждении   Положения  о  порядке  вычета,  зачета  либо  возврата
превышения  сумм  налога  на добавленную стоимость,  уплаченных  при
приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на  таможенную
территорию  Республики  Беларусь, над суммой налога  на  добавленную
стоимость,  исчисленной  по реализации товаров  (работ,  услуг)»,  с
учетом  изменений  и  дополнений от  30  декабря  2002  г.  №  1836,
установлено, в частности, что вычет сумм «входного» НДС производится
в  полном  объеме  по  товарам (работам,  услугам),  при  реализации
которых  применяется  ставка  налога в размере  ноль  (0)  процентов
(кроме   реализации  товаров  за  пределы  Республики   Беларусь   в
неизменном  состоянии  без  приобретения  статуса  происхождения  из
Республики Беларусь со ставкой НДС размером ноль (0) процентов).
     При  этом  сумма  налоговых  вычетов уменьшается  на  расчетную
величину, равную 4 процентам выручки (оборота) от реализации  данных
товаров   (работ,   услуг).   Налоговые  вычеты   производятся   при
подтверждении  в  установленном  порядке  экспорта  товаров  (работ,
услуг)  и  поступлении за них выручки на счета налогоплательщиков  в
банках Республики Беларусь, а также ввозе товаров (выполнении работ,
оказании услуг) по осуществленным в соответствии с законодательством
товарообменным (бартерным) операциям.
     Зачет  либо  возврат  превышения  сумм  налоговых  вычетов  над
суммой  НДС,  исчисленной  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),
производится   по   решению  инспекции  МНС  по   месту   постановки
индивидуального предпринимателя на налоговый учет.
     Решение  о  проведении  зачета либо  возврата  превышения  сумм
налоговых  вычетов  принимается инспекцией МНС не позднее 10 рабочих
дней   со   дня   представления   индивидуальным   предпринимателем,
являющимся  плательщиком НДС, налоговой декларации   и  заявления  о
зачете  либо возврате. При этом, если превышение указанных сумм  НДС
составляет  более  3000  базовых  величин,  установленных  на   день
представления заявления о проведении зачета либо возврата, решение о
проведении  зачета  либо возврата принимается инспекцией  МНС  после
проверки  (срок  ее проведения не должен превышать 60  дней  со  дня
представления предпринимателем заявления  о  зачете  либо  возврате)
обоснованности зачета либо возврата этих сумм.
     О   принятом   решении  по  проведению  зачета  либо   возврата
инспекция МНС уведомляет предпринимателя в течение двух рабочих дней
со дня принятия такого решения.
     В  случае,  если  инспекцией  МНС  принято  решение  об  отказе
(полностью  или  частично)  в зачете либо возврате  превышения  сумм
налоговых   вычетов,   она  обязана  представить   налогоплательщику
мотивированное  заключение  не  позднее  двух  рабочих  дней   после
вынесения указанного решения.
     Зачет  либо  возврат  превышения  сумм  налоговых  вычетов  над
суммой  налога,  исчисленной по реализации товаров  (работ,  услуг),
производится в следующем порядке:
     1.   В   течение  трех  календарных  месяцев  со  дня  принятия
инспекцией МНС решения о проведении зачета либо возврата  превышения
сумм  налоговых вычетов указанная сумма подлежит зачету в  следующей
очередности:
     в  счет  текущих  платежей по налогам, сборам и  отчислениям  в
республиканский   и   местные  бюджеты  и  государственные   целевые
бюджетные фонды;
     в  счет  погашения  задолженности и пени по налогам,  сборам  и
отчислениям  в  республиканский и местные бюджеты и  государственные
целевые бюджетные фонды;
     в   счет  погашения  задолженности  по  примененным  налоговыми
органами экономическим санкциям.
     Указанный  зачет  инспекция МНС производит самостоятельно  и  в
течение  10  рабочих  дней  со дня его  проведения  сообщает  о  нем
налогоплательщику.
     2.  По  истечении  трех  календарных месяцев  со  дня  принятия
инспекцией  МНС решения о проведении зачета либо возврата превышения
сумм  налоговых  вычетов  незачтенная сумма  НДС  подлежит  возврату
индивидуальному  предпринимателю  из  республиканского   бюджета   в
порядке, определяемом Положением о порядке возврата превышения  сумм
налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров
(работ,   услуг)  или  ввозе  товаров   на  таможенную    территорию
Республики  Беларусь,  над  суммой налога на добавленную  стоимость,
исчисленной  по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  утвержденным
постановлением Министерства финансов  и Министерства  по  налогам  и
сборам   от   16  ноября  2001  г.  №  109/128.   При  этом  возврат
незачтенной  суммы  НДС  производится на  текущий  (расчетный)  счет
налогоплательщика  в  течение 30 календарных дней,  если  эта  сумма
составляет  3000  и  менее базовых величин, или  ежемесячно  равными
долями  в  течение шести месяцев, если  эта сумма  составляет  более
3000 базовых величин.

                                                Т.С.ШАМКУТЬ, главный
                                           государственный налоговый
                                        инспектор отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                                предпринимателей МНС
                             
                             (Согласовано: Т.Г.ПЕТРЕНКО, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                    налогообложения физических лиц -
                                        начальник отдела методологии
                                      налогообложения индивидуальных
                                               предпринимателей МНС)



09.06.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 21, с.41