ИСЧИСЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ,
             ОКАЗЫВАЕМОЙ ПРОФСОЮЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
                                
                       А.В.ЗЕЛЕНКОВСКИЙ, старший государственный
                             налоговый инспектор отдела контроля
                             за налогообложением физических лиц,
                                         прочих доходов и сборов
                                      инспекции МНС по г. Минску
                                                                
     Статьей 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»  (в
редакции  от  9  марта  1999 г.), с изменениями  и  дополнениями
(далее   -   Закон),  установлены  льготы  по  налогу.  Согласно
подпункту  1.32  п. 1  названной  статьи  Закона   не   подлежат
налогообложению доходы (материальная помощь, стоимость подарков,
средства  на  цели социальной защиты (оплату путевок,  курсовок,
медицинских  и  бытовых услуг, экскурсий,  удешевление  питания,
приобретение проездных билетов, разного рода абонементов,  плату
за   учебу   в   учебных  заведениях),  выдаваемые  из   средств
профсоюзных  организаций членам этих профсоюзных организаций,  в
размере до двадцати базовых величин в течение календарного  года
на момент выдачи.
     Суммы    превышения    установленного   предела    подлежат
налогообложению в порядке и размерах, установленных Законом.
     При  выплате  данных  доходов в течение  календарного  года
учитывается  изменение  размера  базовой  величины  (в   сторону
увеличения),  что  влечет  изменение  предельной  величины,   не
подлежащей налогообложению совокупной суммы доходов, указанных в
настоящем  подпункте,  при условии выплаты  этих  доходов  после
такого изменения.
     Необходимо   отметить,   что  сумма  дохода   (материальная
помощь), не подлежащего налогообложению, рассчитывается на  дату
каждой выплаты материальной помощи.
     Рассмотрим  исчисление  подоходного  налога  на  конкретном
примере с условными показателями в течение календарного года.
     
     Пример.
     В  январе  2002 года физическому лицу оказана  материальная
помощь  в  размере  150  000  руб.  Исходя  из  размера  базовой
величины,  равной  10  000  руб., не подлежащим  налогообложению
признается доход, полученный в пределах 200 000 руб. (10  000  х
20).  Таким образом, выплаченная в январе материальная помощь  в
размере 150 000 руб. не облагается подоходным налогом.
       В  сентябре  к  юбилею  тому же физическому  лицу  вручен
подарок  стоимостью  80  000  руб.  Исходя  из  размера  базовой
величины,   равной  в  сентябре  11  100  руб.,  не   подлежащим
налогообложению признается доход, сумма которого с  начала  года
не превысила 222 000 руб. (11 100 х 20); (150 000 + 80 000 - 222
000)  =  8000 руб. - доход, подлежащий налогообложению, где  150
000 - доход, не подлежащий налогообложению, прольготированный  в
январе, и 80 000 - стоимость подарка, врученного в сентябре.
     В  декабре  тому  же  физическому лицу оплачена  путевка  в
санаторий  стоимостью  120 000 руб. Исходя  из  размера  базовой
величины,   равной  в  декабре  12  000  руб.,   не   подлежащим
налогообложению признается доход, сумма которого с  начала  года
не  превысила 240 000 руб. (12 000 х 20); (222 000 + 120  000  -
240  000) = 102 000 - доход, подлежащий налогообложению, где 222
000 - доход, не подлежащий налогообложению, прольготированный  в
сентябре,  и  120  000  - размер выплаты материальной  помощи  в
декабре.
     
     В    практике   возникают   ситуации,   когда   профсоюзные
организации   оказывают  материальную  помощь  или   выплачивают
средства  на  цели социальной защиты членам этих  организаций  в
размерах,   превышающих  двадцать  базовых  величин  в   течение
календарного года на момент выдачи.
     В данном случае профсоюзная организация обязана исчислить и
удержать  подоходный  налог в  соответствии  с  правилами  ст. 9
Закона.
     Кроме  того,  п. 2 ст. 21 Закона и  подпунктом  76.1  п. 76
главы  20  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  подоходного
налога    с    физических   лиц,   утвержденной   постановлением
Министерства  по налогам и сборам от  20  февраля  2002 г.  № 16
(далее  -  Инструкция),  установлено,  что  юридические  лица  и
предприниматели, производившие выплаты доходов, по мере  выплаты
или  ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего  за
отчетным  кварталом, обязаны представлять в налоговый  орган  по
месту   регистрации  в  качестве  налогоплательщика   Республики
Беларусь  письменные  (или на магнитных  носителях)  сведения  о
выплаченных  (перечисленных)  за  отчетный  квартал   физическим
лицам,  в  том  числе предпринимателям, доходах (за  исключением
доходов, полученных физическими лицами, состоящими в трудовых  и
связанных  с  ними отношениях по месту основной работы  (службы,
учебы), а также доходов, налогообложение которых в течение  года
производилось в соответствии с абзацем третьим  п. 31 Инструкции
(часть   вторая  ст. 11   Закона),  -  налогообложение   доходов
производилось по ставке 20 процентов.
     Сведения представляются по форме,приведенной в приложении 2
к Инструкции.
     При  представлении  сведений  о  доходах  физического  лица
ежеквартально   либо   по  мере  выплаты  данные   в   сведениях
указываются нарастающим итогом с начала календарного года.
     
     Пример.
     Учитывая  вышеприведенные условия, профсоюзной  организации
необходимо представить сведения в налоговый орган по месту своей
регистрации в качестве налогоплательщика не позднее  15  октября
2002  г.,  указав доход физического лица в размере 230 000  руб.
(150  000  + 80 000), и не позднее 15 января 2003 г. -  350  000
руб. (150 000 + 80 000 + 120 000).
     
     Физическому  лицу в течение календарного  года  может  быть
оказана    материальная   помощь   как   первичной   профсоюзной
организацией  (по  месту  работы  физического  лица)  в  размере
двадцати   базовых   величин,  так  и  вышестоящей   профсоюзной
организацией  в  том же размере. Следовательно,  в  совокупности
оказанная  материальная  помощь  превысит  предел  необлагаемого
дохода.
     Особо  подчеркиваем, что ответственность  за  правомерность
получения  льготы  при  налогообложении  вышеназванного   дохода
возлагается   на  физическое  лицо.  Получение   от   нескольких
юридических  лиц  (профсоюзных  организаций)  вычета  доходов  в
размере,  превышающем двадцать базовых величин,  рассматривается
как  несвоевременная  уплата налога.  Несвоевременно  уплаченные
суммы  налога  взыскиваются  с  начислением  пени  и  финансовой
санкции.
     В соответствии со ст. 18 Закона физическое лицо, получившее
от   профсоюзной   организации  вышеперечисленные   доходы,   по
окончании календарного года обязано не позднее 1 марта  (в  2003
году  не  позднее 3 марта, поскольку 1 марта 2003 г. -  выходной
день)  представить  в  налоговый орган по  месту  регистрации  в
качестве  налогоплательщика  Республики  Беларусь  декларацию  о
совокупном годовом доходе за истекший календарный год.
     


24.01.2003 г.


Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 3, с.2
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 4, с.95