При проведении проверки правильности исчисления и уплаты
налогов и платежей, проводимой ИМНС в период с 15.01.2004 г. по
15.02.2004 г., были выявлены нарушения налогового законодательства,
совершенные в период с 2002 по 2003 г. Было вынесено решение о
применении экономических санкций за занижение объектов
налогообложения в 3-кратном размере от сумм недоплаченных налогов в
соответствии с п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 20 декабря
1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь». Субъект предпринимательской деятельности, признав наличие
нарушений, не согласен с начисленной суммой штрафа, поскольку на
момент вынесения решения уже вступил в силу Указ Президента
Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных
мерах по регулированию налоговых отношений», согласно подп. 1.7
которого неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным
лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения,
сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на индивидуального
предпринимателя в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора
(пошлины), но не менее двух базовых величин, на юридическое лицо - в
размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не
менее 10 базовых величин.
Вопрос:
Какой нормативный акт должен применяться в данном случае?
Ответ:
Согласно ст. 67 Закона Республики Беларусь от 10 января 2000
г. № 361-З (в редакции закона Республики Беларусь от 4 января 2002
г.) «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» нормативный
правовой акт не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое
действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за
исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность
граждан или иным образом улучшает положение лиц, на которых
распространяется действие нормативного правового акта, либо когда в
самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие
прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на
отношения, возникшие до его вступления в силу.
Декреты Президента Республики Беларусь и законы Республики
Беларусь не имеют обратной силы, за исключением случаев, когда они
смягчают или отменяют ответственность граждан.
Придание обратной силы не допускается, если нормативный
правовой акт предусматривает введение или усиление ответственности
за действия, которые на момент их совершения не влекли указанную
ответственность или влекли более мягкую ответственность.
Статьей 71 этого же Закона установлено, что в случае коллизии
между нормативными правовыми актами субъекты правоотношений обязаны
руководствоваться нормой акта, обладающего более высокой юридической
силой.
В случае коллизии между нормативными правовыми актами,
обладающими равной юридической силой, и если ни один из них не
противоречит акту с более высокой юридической силой, действуют
положения акта, принятого (изданного) позднее.
Исходя из того, что Закон Республики Беларусь - это
нормативный правовой акт, закрепляющий принципы и нормы
регулирования наиболее важных общественных отношений, а Указ
Президента Республики Беларусь - нормативный правовой акт Главы
государства, издаваемый в целях реализации его полномочий и
устанавливающий (изменяющий, отменяющий) определенные правовые
нормы, можно сказать, что указы Президента, изменяющие правовые
нормы, так же, как и декреты имеют силу Закона. Кроме того, ст. 10
Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики
Беларусь" предусматривает, что в случае расхождения декрета или
указа с законом закон имеет верховенство лишь тогда, когда
полномочия на издание декрета или указа были предоставлены законом.
Пунктом 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» установлено, что за
сокрытие, занижение объектов налогообложения взыскивается штраф в 3-
кратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из
сокрытых, заниженных объектов налогообложения.
При повторном сокрытии, занижении объектов налогообложения в
течение года (12 месяцев со дня вынесения решения о применении
финансовых санкций) в бюджет взыскивается штраф в 5-кратном размере
общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных
объектов налогообложения.
Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные
проверками, проведенными за один и тот же отчетный период независимо
от времени их проведения, если по одной из проверок за этот отчетный
период уже были применены штрафы за сокрытие, занижение объектов
налогообложения.
В случаях нарушений законодательства о налогах и
предпринимательстве, повлекших увеличение одних налогов (сборов) и
одновременно уменьшение других налогов (сборов) за один и тот же
период, штрафы взыскиваются с суммы превышения исчисленных налогов
(сборов).
Эта норма была установлена 04.01.2000 г. Кроме того, в данный
Закон были внесены изменения от 04.01.2003 г.
Указ № 36 был принят 22.01.2004 г. и вступил в силу со дня
официального опубликования, т.е. с 27.01.2004 г. за исключением п.
7, который вступил в силу с 22.01.2004 г. Данный Указ смягчает
установленную Законом ответственность юридических лиц.
Так как к моменту вынесения решения уже действовал Указ,
размер экономических санкций должен исчисляться в соответствии с
предписаниями Указа.
Cпоров по вопросу размера санкций в практике хозяйственного
суда пока не было. Их отсутствие объясняется тем, что налоговые
органы принимают меры к разрешению этой коллизии в досудебном
порядке.
Так, СЧУП оказалось ответчиком в хозяйственном суде по иску о
признании недействительной сделки по основаниям несоответствия
требованиям законодательства. Судом было вынесено решение о
признании данной сделки недействительной с применением последствия
недействительности этой сделки - исключения суммы, оплаченной
другому участнику сделки за товар, из состава затрат. Исполнение
этого решения повлекло коррекцию в бухучете, и налоговыми органами
было вынесено решение о доначислении налогов, а также о наложении
штрафа в 3-кратном размере от суммы доначисленного налога и 10 % от
суммы доначисленного налога.
Решение было вынесено 12.02.2004 г. поэтому СЧУП не
согласилось с суммой начисленных экономических санкций и подало
жалобу на решение в вышестоящий орган. Жалобы была рассмотрена и
вынесено решение о наложении штрафа в размере 40 % от суммы
доначисленного налога, т.е. в соответствии с Указом № 36.
Е.А. ЗАЯЦ, судья хозяйственного
суда г. Минска
05.04.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 13, с.91
