Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Порядок ведения учета расходов индивидуальными предпринимателями
Ответы на вопросы, заданные в ходе «прямой линии» по теме:
ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
3 июня 2002 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь" состоялась «прямая
линия» с участием главного государственного налогового инспекто-
ра отдела методологии налогообложения индивидуальных предприни-
мателей Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Ольги Михайловны СРЕБНОЙ по теме: «Порядок ведения учета расхо-
дов индивидуальными предпринимателями».
В ходе «прямой линии» освещены вопросы отнесения в состав
расходов стоимости программного обеспечения, расходов по найму
жилого помещения, командировочных расходов, расходов на
проведение ремонта арендованных основных средств и др.
Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида
деятельности, один из которых облагается единым налогом. В ходе
проведения налоговой проверки было установлено, что часть
выручки, отраженной по деятельности, облагаемой единым налогом,
должна быть учтена по виду деятельности, налогообложение доходов
от осуществления которого производится в общеустановленном
порядке.
Вопрос:
Следует ли в данном случае произвести перерасчет косвенных
расходов?
Ответ:
В соответствии с Положением о составе расходов, связанных
с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, расходы,
связанные с осуществлением нескольких видов деятельности (так
называемые косвенные расходы), при невозможности их отнесения к
конкретному виду деятельности распределяются пропорционально
выручке, полученной от осуществления соответствующего вида
деятельности.
Как следует из вопроса, по результатам налоговой проверки
произошло изменение пропорционального отношения выручки,
полученной от вида деятельности, доходы от осуществления
которого облагаются в общем порядке, к общей сумме выручки,
полученной в отчетном периоде. В связи с этим следует произвести
перерасчет косвенных расходов.
Вопрос:
Каким образом подлежит отражению в учете
предпринимательской деятельности имущество, принадлежащее
на праве собственности физическому лицу и используемое им в
предпринимательской деятельности? Можно ли по этому имуществу
начислять амортизацию?
Учитываются ли при исчислении подоходного налога затраты
на ремонт автомобиля и оргтехники, стоимость израсходованного
топлива для автомобиля?
Ответ:
В соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, учет
основных фондов предпринимателями осуществляется в книге учета
основных фондов (приложение 1 к названной Инструкции). В
указанной книге на каждую единицу основных фондов открывается
отдельная страница, где производятся записи о поступлении и
выбытии основных фондов, затратах на ремонт и суммах начисленной
амортизации.
Вместе с тем Положение о составе расходов, связанных с
извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11 (далее -
Положение о составе расходов), предусматривает, что начисление
амортизации на полное восстановление основных фондов не
производится при отсутствии документов, подтверждающих
фактические затраты по приобретению основных фондов.
Соответственно начисление амортизации допускается только при
наличии документов на приобретение.
Что касается затрат на расход топлива по автотранспортным
средствам, то они подлежат исключению из выручки при исчислении
подоходного налога в соответствии с п. 4 Положения о составе
расходов. При этом такие затраты определяются по действующим в
Республике Беларусь линейным нормам расхода топлива для
соответствующей марки автомобиля, путевым листам и документам,
подтверждающим приобретение горюче-смазочных материалов.
Пункт 6 Положения о составе расходов также позволяет
включить в состав расходов и затраты на проведение всех видов
ремонта и техническое обслуживание основных фондов (включая
арендованные основные фонды и объекты лизинга).
Следует обратить внимание, что имущество, используемое в
предпринимательской деятельности, должно состоять на учете в
качестве основных средств. По имуществу, не состоящему на учете
в качестве основных средств, расходы, связанные с его
содержанием и использованием, а также амортизационные
отчисления, не учитываются при исчислении подоходного налога.
Индивидуальный предприниматель с 1 января 2002 г.
применяет новый порядок начисления амортизации основных
средств.
Вопрос:
Может ли он пересмотреть нормы амортизации по отдельным
объектам основных средств? Если да, то как это следует отразить
в учете?
Ответ:
Да, в соответствии с п. 26 Положения о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденного постановлением Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства архитектуры и строительства от 23 ноября 2001 г. №
187/110/96/18 (далее - Положение), индивидуальный
предприниматель может производить пересмотр нормативных сроков
службы и сроков полезного использования основных средств
(соответственно при этом будут изменены и нормы амортизации).
Такой пересмотр возможен в случаях: модернизации
оборудования; технического перевооружения; дооборудования;
капитального ремонта отдельных объектов (перечислены в п. 9
Положения); реконструкции; достройки; восстановления и (или)
изменения срока службы по результатам проведенного технического
диагностирования; соответствующего освидетельствования
организациями, имеющими специальную лицензию; отклонения условий
эксплуатации от заданных при установлении нормативного срока
службы и срока полезного использования; морального устаревания
объекта; выявления ошибки в определении нормативного срока
службы и срока полезного использования; а также в иных
предусмотренных Положением случаях.
Нормативный срок службы и срок полезного использования
может быть изменен с начала года (с 1 января) с обязательным
отражением в книге учета основных фондов (в произвольной форме).
В течение года пересмотр нормативных сроков службы и сроков
полезного использования основных средств не производится.
Индивидуальный предприниматель направил работника в
служебную командировку за границу. По возвращении из
командировки документы, подтверждающие расходы по найму жилого
помещения, работником представлены не были.
Вопрос:
Учитывается ли в составе расходов сумма возмещения,
произведенная предпринимателем командированному работнику,
расходов по найму жилого помещения?
Ответ:
В соответствии с Положением о составе расходов, связанных
с извлечением доходов от предпринимательской деятельности,
осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их
исключения из выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, при исчислении
подоходного налога исключению из выручки подлежат затраты на
командировки работников, связанные с производственной
деятельностью, в порядке, установленном для юридических лиц.
Подпункт 53.4 п. 53 Положения о регулировании труда
работников, направленных на работу в учреждения Республики
Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных
командировках за границу, утвержденного постановлением
Министерства труда от 14 апреля 2000 г. № 55, устанавливает, что
расходы по найму жилого помещения возмещаются при обязательном
представлении подтверждающих документов в оригинале.
При отсутствии подтверждающих документов оплата расходов
по найму жилого помещения (исключая время нахождения в дороге,
кроме водителей грузовых автомобилей и лиц, командированных
вместе с ними) может быть осуществлена в размере 5 процентов от
предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения
при командировании работников в Российскую Федерацию и другие
страны СНГ (такие нормы утверждены постановлением Министерства
финансов от 30 января 2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты
командировочных расходов при служебных командировках за
границу»).
В иных случаях (при командировании работников не в
Российскую Федерацию и другие страны СНГ) возмещение указанных
расходов по нормативу законодательством не предусмотрено.
Соответственно такие расходы при исчислении подоходного налога
не учитываются, а производятся за счет собственных средств
индивидуального предпринимателя. При этом суммы возмещенных в
таком случае работнику расходов расцениваются его доходом и
подлежат налогообложению в соответствии с Законом «О подоходном
налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.).
Командированным работником в установленный срок был
представлен авансовый отчет. Командировочные расходы возмещаются
индивидуальным предпринимателем только в следующем квартале.
Вопрос:
В каком квартале учитываются названные расходы?
Ответ:
Положение о составе расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из
выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, определяет
расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
как выраженную в денежной форме и подтвержденную документально
сумму затрат, произведенных индивидуальным предпринимателем (как
за счет собственных средств, так и за счет привлеченных денежных
средств - займа или кредита) для производства и (или) реализации
продукции (товаров, работ, услуг), и других расходов, связанных
с извлечением доходов.
Затраты на командировки работников, связанные с
производственной деятельностью, фактически понесены
индивидуальным предпринимателем только при возмещении
соответствующих сумм командировочных расходов работнику (на
основании составленного работником авансового отчета с
приложением подтверждающих расходы документов) и соответственно
должны учитываться в квартале, в котором возмещены.
До такого возмещения сумма командировочных расходов (на
основании данных авансового отчета работника) при исчислении
подоходного налога не учитывается.
Индивидуальный предприниматель арендует для осуществления
деятельности нежилое помещение. Согласно договору аренды
арендатор для обеспечения функционального использования
помещения проводит ремонт помещения, стоимость которого
возмещается арендодателем в счет арендной платы.
Вопрос:
По какой статье затрат учитываются расходы на проведение
ремонта?
Ответ:
Расходы на проведение ремонта арендованных основных
средств следует учитывать в соответствии с п. 6 Положения о
составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, в
редакции, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета, Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства
предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 12
июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11 (далее - Положение о составе
расходов), как затраты на проведение всех видов ремонта и
техническое обслуживание основных средств (включая арендованные
основные средства и объекты лизинга).
Однако поскольку договором аренды предусмотрено, что
арендодатель возмещает стоимость произведенных предпринимателем-
арендатором неотделимых улучшений арендуемого помещения (в счет
арендной платы), то в рассматриваемом случае часть расходов на
ремонт (в том числе и по замене сантехнических коммуникаций),
зачитываемая арендодателем в счет арендной платы, учитывается
предпринимателем по виду расходов «арендная плата» (подпункт 7.7
п. 7 Положения о составе расходов).
Вопрос:
Можно ли учесть в составе расходов стоимость (включая
затраты по установке) информационной системы «Клиент-банк»?
Ответ:
Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства
от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, определено, что
программное обеспечение относится к амортизируемым
нематериальным активам.
Учитывая, что в рассматриваемом случае не определен
нормативный срок службы нематериального актива, нормы
амортизационных отчислений по нему устанавливаются на срок 10
лет - по другим объектам нематериальных активов (но не более
срока деятельности предпринимателя).
Сумма начисленных амортизационных отчислений в
соответствии с подпунктом 7.13 п. 7 Положения о составе
расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями,
и порядке их исключения из выручки, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета,
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа, Министерства предпринимательства и
инвестиций и Министерства культуры от 12 июня 2000 г.
№ 55/117/59/30/12/11, подлежит исключению из выручки при
исчислении подоходного налога.
Вопрос:
В каком размере в настоящее время установлен предел
стоимости нематериальных активов для единовременного начисления
амортизации?
Ответ:
В соответствии с постановлением Министерства финансов от
20 декабря 2001 г. № 128 «Об утверждении Инструкции по
бухгалтерскому учету нематериальных активов» амортизация
нематериальных активов начисляется единовременно, если их
стоимость не превышает размера двух базовых величин.
Следует учитывать, что данное положение не
распространяется на нематериальные активы, ограниченные сроком
действия (лицензии, патенты и т.п.). По таким видам
нематериальных активов амортизация начисляется в течение их
срока действия.
Индивидуальный предприниматель приобрел в банке вексель
номинальной стоимостью 100 000 руб. с дисконтом 15 000 руб. Этим
векселем предприниматель рассчитывается с поставщиком товаров,
стоимость которых согласно договору купли-продажи составляет
100 000 руб.
Вопрос:
В каком размере отражаются в учете расходы по приобретению
товаров?
Ответ:
В данном случае расходы по приобретению товаров составят
100 000 руб. (соответствует номинальной стоимости используемого
для расчета векселя).
Вместе с тем сумма дисконта является внереализационным
доходом предпринимателя и в соответствии с Законом «О подоходном
налоге с физических лиц» (в редакции от 9 марта 1999 г.)
включается в облагаемый подоходным налогом доход. Включение
названной суммы в доход производится на дату передачи векселя
поставщику товаров.
Индивидуальный предприниматель в январе 2002 года приобрел
за счет займа товары. В апреле они были реализованы.
Вопрос:
Включается ли в состав расходов стоимость реализованного
товара, если согласно договору займа возврат денежных средств
будет производиться в 2003 году?
Ответ:
Да, стоимость реализованных товаров учитывается в том
периоде, в котором поступила выручка от их реализации,
независимо от срока возврата займа. Данное положение вытекает из
п. 1 Положения о составе расходов, связанных с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой
индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из
выручки, в редакции, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета, Министерства экономики,
Министерства финансов, Министерства статистики и анализа,
Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства
культуры от 12 июня 2000 г. № 55/117/59/30/12/11, в соответствии
с которым не делается различий в зависимости от того, за счет
каких средств осуществлены расходы (за счет собственных средств
или привлеченных денежных средств - займа или кредита).
Обязательным условием является лишь наличие документов,
подтверждающих произведенные расходы (в данном случае -
поступление и оплату товаров).
Индивидуальный предприниматель вносит на пополнение
оборотных средств на текущий счет собственные денежные средства.
Вопрос:
Необходимо ли отражать данную операцию в учете
предпринимательской деятельности?
Ответ:
Согласно Инструкции о порядке ведения учета
индивидуальными предпринимателями, в редакции, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85, все
операции по текущему (расчетному), валютному и другим счетам в
банках отражаются в книге учета операций по счету (приложение 10
к названной Инструкции).
По платежам, не связанным с осуществлением
предпринимательской деятельности, в графе «Примечание» делается
соответствующая запись. Соответственно суммы таких платежей не
переносятся в книгу учета доходов.
В 2002 году предприниматель принял решение не переходить
на новый порядок начисления амортизации основных средств.
Вопрос:
Существуют ли в данном случае какие-то особенности в
начислении амортизации по сравнению с 2001 годом?
Ответ:
Да. Постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства
архитектуры и строительства от 5 февраля 2002 г. № 34/15/13/4
внесено изменение в п. 4 Положения о порядке начисления
амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам
в народном хозяйстве, утвержденного Государственным комитетом по
экономике и планированию от 19 февраля 1993 г. № 26/13-25,
Государственным комитетом по архитектуре и строительству 19
февраля 1993 г. № 18-22/11, Министерством финансов 19 февраля
1993 г. № 15-6/15 и Государственным комитетом по статистике и
анализу 19 февраля 1993 г. № 07-8/96. В соответствии с данным
изменением для начисления амортизации применяются нормы
амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из нормативных
сроков службы, установленных Временным республиканским
классификатором основных средств и нормативных сроков их службы,
утвержденным постановлением Министерства экономики от 21 ноября
2001 г. № 186.
Наряду с этим предоставлено право увеличения нормативного
срока службы недоамортизированных по состоянию на 1 января 2002
г. объектов на год и более для начисления амортизации в пределах
срока службы, рассчитанного исходя из Единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 и введенных в
качестве обязательных на территории Республики Беларусь
постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 3 января
1991 г. № 4 «О Единых нормах амортизационных отчислений».
П р и м е р. В учете предпринимательской деятельности по
состоянию на 01.01.2002 числится принтер, фактический срок
эксплуатации которого составляет 1 год и 7 месяцев
(амортизируемый срок - 1 год и 6 месяцев, поскольку начисление
амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем начала их использования (ввода в
эксплуатацию) для предпринимательской деятельности), остаточная
стоимость которого - 250,05 тыс. руб. Годовая норма амортизации
в соответствии с Едиными нормами - 11,1 %. Нормативный срок
службы при указанной норме составляет 9 лет (100% /11,1%).
Временным классификатором установлен иной срок службы - 5
лет. Соответственно годовая норма амортизации увеличена до 20 %
(100% /5).
Расчетный остаточный срок службы принтера составит 3 года
6 месяцев (5 лет - 1 год 6 месяцев), или 42 месяца. В течение
этого срока недоамортизированная стоимость принтера подлежит
амортизации исходя из линейной годовой нормы амортизации
28,6 % (12/42 х 100).
По этому же принтеру предприниматель мог принять и другое
решение: увеличить нормативный срок службы по сравнению с
установленным Временным классификатором на период в диапазоне от
1 года до 4 лет (при выборе верхней границы диапазона
нормативный срок службы будет соответствовать сроку службы,
рассчитанному исходя из Единых норм). Если такой срок будет
увеличен, скажем, на 2 года (т.е. составит в итоге 7 лет), то
расчетный остаточный срок службы принтера составит 5 лет 6
месяцев (7 лет - 1 год 6 месяцев), или 66 месяцев. В таком
случае недоамортизированная стоимость принтера за указанный срок
будет амортизироваться исходя из линейной годовой нормы
амортизации 18,2% (12/66 х 100).
08.07.2002 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2002 г., № 26, с.9
