5.   В   состав   юридического  лица  входят  два   структурных
подразделения  (магазины  розничной  торговли),  которые  не   имеют
обособленного баланса и расчетного счета.
     
     Вопрос:
     Какой   порядок  обложения  налогом  на  добавленную  стоимость
оборотов по передаче объектов в пределах одного юридического лица?
     
     Ответ:
     Подпунктом  6.4 п. 6 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты
налога   на   добавленную   стоимость   в   редакции   постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6  (далее  -
Инструкция) установлено, что объектом налогообложения не  признаются
обороты  по возмездной и безвозмездной передаче объектов в  пределах
одного юридического лица.
     При  этом подпунктом 35.1 п. 35 Инструкции определено, что  при
передаче  в пределах одного юридического лица объектов их получателю
передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении,
либо  фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным
при  производстве либо создании передаваемых объектов. Это означает,
что  суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  передаваемых   в
пределах  одного  юридического лица объектов,  вычету  у  передающей
стороны  не  подлежат, а передаются получающей эти объекты  стороне.
Указанная  передача производится путем снятия данных  сумм  с  книги
покупок и отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
     Кроме  того, подпунктом 35.3 п. 35 Инструкции установлено,  что
при  невозможности определения фактически уплаченных сумм налога  по
операциям, предусмотренным этим пунктом, передаче подлежат налоговые
вычеты,  равные 20 процентам от стоимости передаваемых  объектов.  В
этом  случае  на  указанную сумму у передающей  стороны  уменьшаются
суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.
     Вместе  с  тем  согласно п. 86 Инструкции если в состав  одного
юридического  лица  входят  два и более налогоплательщиков,  то  при
передаче  объектов одним из этих налогоплательщиков другому возможно
производить  исчисление и уплату налога на добавленную стоимость.  В
таком  случае  передача  налоговых вычетов  получателю  объектов  не
производится.
     Таким  образом, Инструкцией также предоставлено право  включать
в  объект  обложения налогом на добавленную стоимость (у  передающей
стороны)   обороты  по  передаче  объектов  от  одного  структурного
подразделения  юридического лица другому структурному  подразделению
без передачи налоговых вычетов по этим объектам.
     Два    варианта    налогообложения    хозяйственных    операций
применялись  и  до вступления в силу постановления  Министерства  по
налогам  и  сборам  от 31 января 2003 г. № 6 (до  1  мая  2003  г.).
Отличие в том, что Инструкцией в предыдущей редакции от 29 июня 2001
г.  №  94  (п. 6) было предусмотрено включение в состав оборотов  по
реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную
стоимость, оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в  пределах
одного  юридического лица. При этом налогообложение производилось  в
зависимости   от   порядка  отражения  такой  передачи   на   счетах
бухгалтерского учета.
     Так,  письмом  Министерства по налогам и сборам от  15  октября
2002   г.   №   2-1-8/9997   разъяснялось,  что   если   структурные
подразделения отражают в бухгалтерском учете операции по  реализации
товаров  (работ,  услуг) друг другу по счетам учета  реализации  (46
«Реализация  продукции  (работ, услуг)»,  47  «Реализация  и  прочее
выбытие  основных  средств»  и  48 «Реализация  прочих  активов»)  и
являются налогоплательщиками в соответствии с подпунктом 1.1.1 п.  1
ст.  1  Закона «О налоге на добавленную стоимость» в редакции от  16
ноября  1999 г.,   то  указанные  обороты  облагаются   налогом   на
добавленную  стоимость.  При  этом  вычет  сумм  «входного»   налога
производится в общеустановленном порядке.
     В  остальных  случаях  передача товаров  (работ,  услуг)  между
структурными  подразделениями одного юридического лица в  облагаемый
оборот не включалась.
     Во  избежание  накопления  подлежащих  вычету  сумм  «входного»
налога  у  одной структурной единицы налогоплательщики  имели  право
передачи  по  окончании  налогового периода  указанных  сумм  налога
пропорционально  себестоимости  либо стоимости  отгруженных  товаров
(выполненных   работ,  оказанных  услуг)  для  другого  структурного
подразделения юридического лица либо для самого юридического лица  и
общей  себестоимости либо стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) в данном налоговом периоде при условии,  что
все     структурные    единицы    зарегистрированы    в     качестве
налогоплательщиков в Республике Беларусь.
     
                                 Н.Е. НЕХАЙ, главный государственный
                                          налоговый инспектор отдела
                                              методологии косвенного
                                                 налогообложения МНС

                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)
                                                                    
     



27.10.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 39, с.59