26.  Организация  выдает своим работникам  мебель  в  кредит  с
последующим   100-процентным   удержанием   из   заработной    платы
ежемесячно.   На  начисленную  заработную  плату  производятся   все
удержания и отчисления. Метод определения выручки - по оплате.
     
     Вопрос:
     Является ли сумма кредита объектом обложения:
     1) подоходным налогом;
     2) НДС по истечении 60 дней?
     
     Ответы:
     1.   В  соответствии  с  Законом  от  21  декабря  1991  г.  «О
подоходном  налоге с физических лиц», с изменениями  и  дополнениями
(далее  -  Закон),  объектом обложения подоходным  налогом  являются
доходы  физических  лиц.  При  этом  под  доходом  понимаются  любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.
     Положениями  п.  3 ст. 17 Закона, а также п.  56  Инструкции  о
порядке  исчисления и уплаты подоходного налога  с  физических  лиц,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам  от  20
февраля  2002  г.  №  16  (далее - Инструкция),  предусмотрено,  что
юридические  лица  (кроме банков и небанковских  кредитно-финансовых
организаций,  выдающих ссуды, займы, кредиты  не  работающим  в  них
физическим  лицам или выдающих их на общих основаниях  работающим  в
них физическим лицам) обязаны исчислить подоходный налог по ставкам,
указанным  в  п.  1  ст.  6  Закона (п. 14 Инструкции),  при  выдаче
физическим лицам денежных средств в виде займа.
     Абзацами  четвертым  и  пятым  п. 56  Инструкции  предусмотрено
некоторое  исключение из общеустановленного правила. Так,  положения
Инструкции  не  применяются  в случае,  когда  заем  имеет  характер
коммерческого - приобретение физическими лицами товаров,  выполнение
работ и оказание для них услуг с отсрочкой, рассрочкой оплаты.
     В   рассматриваемом   случае  расчет  за  мебель,   отпускаемую
обществом  с  дополнительной  ответственностью  «Техноцентр»   своим
работникам,  производится  на  основании  заявлений  работников   из
причитающихся  им  к  выплате  сумм  заработной  платы,  т.е.  после
исчисления и удержания подоходного налога.
     Описанный   в   вопросе  порядок  продажи  товаров   в   кредит
соответствует  порядку,  изложенному  в  Инструкции,  -  заем  имеет
характер коммерческого.
     Таким  образом,  при  выдаче работникам  организации  мебели  с
рассрочкой  оплаты подоходный налог юридическим лицом не исчисляется
и не перечисляется в бюджет.
                                                                    
                             Н.С. АНИСИМОВА, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                   исчисления подоходного налога МНС
                                                                    
                          (Согласовано: В.А. КУРЬЯНОВИЧ, заместитель
                                   начальника управления методологии
                                 налогообложения физических лиц МНС)
     
     2.  Законом  от  19  декабря 1991 г. «О налоге  на  добавленную
стоимость»  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -  Закон)   и
Инструкцией  о  порядке  исчисления и уплаты налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной постановлением Государственного  налогового
комитета  от  29  июня  2001  г.  №  94  (в  редакции  постановления
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2003 г. № 6) (далее  -
Инструкция),  установлено,  что объектом налогообложения  признаются
обороты  по  реализации  товаров (работ, услуг),  реализуемых  своим
работникам,  включая  обороты по реализации  в  порядке  натуральной
оплаты труда.
     Таким  образом,  мебель,  выданная в кредит  своим  работникам,
погашение  которого производится за счет заработной платы,  является
объектом налогообложения.
     В  соответствии  со  ст. 10 Закона дата фактической  реализации
товаров  (работ, услуг) определяется как приходящийся  на  налоговый
период:
     либо   день   зачисления   денежных   средств   от   покупателя
(заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров
(работ,  услуг)  за  наличные  денежные  средства  день  поступления
указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не  позднее
60  дней  со  дня отгрузки (передачи права собственности  или  иного
вещного права) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Настоящее
Положение распространяется также на суммы, указанные в ст. 8 Закона;
     либо  день отгрузки товаров (выполнение работ, оказание  услуг)
и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
     Вместе  с  тем  Инструкцией  определено,  что  налоговая  база,
определяемая  налогоплательщиком  на  60-й  день  со  дня   отгрузки
объектов,  уменьшается  на  суммы частичной  оплаты,  полученной  до
наступления 60-го дня.
     В  этой  связи  в  случае, если учетной  политикой  предприятия
применяется метод определения выручки от реализации товаров  (работ,
услуг)  по  оплате,  датой  реализации мебели  будет  являться  дата
удержания с заработной платы стоимости этой мебели, но не позднее 60
дней со дня отгрузки мебели.
     В  соответствии  с  этим в случае, если предприятие  производит
удержание  из  заработной платы ежемесячно какой-то части  стоимости
мебели, отпущенной в кредит своим работникам, при исчислении  НДС  в
налогооблагаемую  базу  в  налоговом периоде  включается  полученная
сумма  за  мебель, источником погашения которой является  заработная
плата,  но не позднее 60 дней со дня отгрузки этой мебели.  На  60-й
день  в  налогооблагаемую  базу включаются  причитающиеся  к  оплате
суммы,   уменьшенные  на  суммы,  поступившие  в  счет   оплаты   до
наступления 60-го дня.
                                                                    
                                Л.Л. БАЙГОТ, старший государственный
                              налоговый инспектор отдела методологии
                                      косвенного налогообложения МНС

                           (Согласовано: Л.И. ГРЕБЕНЧЕНКО, начальник
                                       отдела методологии косвенного
                                                налогообложения МНС)
     
     



24.11.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 43, с.72