Ответы на вопросы, заданные в ходе прямой линии по теме: Основные особенности налогообложения юридических лиц в 2002 году
Ответы на вопросы, заданные в ходе "Прямой линии" по теме:
ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2002 ГОДУ
4 марта 2002 г. в редакции журнала "Вестник Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь" состоялась «прямая линия»
с участием начальника управления методологии налогообложения
юридических лиц Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь Евгения Феликсовича Герштейна по теме: «Основные
особенности налогообложения юридических лиц в 2002 году».
В ходе «прямой линии» были освещены вопросы обложения налогом
на добавленную стоимость сумм амортизационных отчислений, стоимости
кормов, списываемых за счет прибыли; льготирования торгово-
посреднической деятельности, связанной с реализацией лекарственных
средств и препаратов, в 2002 году и др.
Предприятие занимается оптовой реализацией лекарственных
средств и препаратов.
Вопрос:
Будет ли льготироваться торгово-посредническая деятельность,
связанная с реализацией лекарственных средств и препаратов, в 2002
году?
Ответ:
Статьей 2 Закона «О налоге на добавленную стоимость»
(в редакции от 16 ноября 1999 г.) установлено, что обороты по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь
(за исключением операций, указанных в ст. 3 настоящего Закона)
признаются объектами налогообложения.
В соответствии с подпунктами 2.1 и 2.2 ст. 3 названного
Закона освобождение от налогообложения установлено для оборотов по
реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств,
медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского
(ветеринарного) назначения, а также медицинских (ветеринарных)
услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских
(ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими
специальные разрешения (лицензии) на осуществление частной
медицинской или ветеринарной практики, за исключением
косметологических услуг нелечебного характера.
Подпунктом 18.1 п. 18 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94
(зарегистрирована в Национальном реестре правовых актов Республики
Беларусь 11.09.2001 № 8/6945), детализировано, что от
налогообложения освобождаются также услуги торгово-закупочных
организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, а
также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий
медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-
за пределов Республики Беларусь.
Таким образом, если реализуемые вашим предприятием
медицинские препараты в установленном порядке отнесены к категории
лекарственных средств, то обороты по их реализации, в том числе на
условиях договоров комиссии, освобождаются от налога на добавленную
стоимость.
Согласно постановлениям Совета Министров от 7 декабря 1998 г.
№ 1870 «О некоторых вопросах обращения на территории Республики
Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского назначения и
медицинской техники» и от 20 июня 2000 г. № 921 «Об утверждении
Положения о государственной регистрации лекарственных средств и
фармацевтических субстанций и Положения о государственной
регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники»
лекарственное средство - вещество или сочетание нескольких веществ
природного, синтетического или биотехнологического происхождения,
обладающее специфической фармакологической активностью и в
определенной лекарственной форме применяемое для профилактики,
диагностики и лечения заболеваний людей, реабилитации больных или
для изменения состояния и функций организма путем внутреннего или
внешнего применения.
Все лекарственные средства, изделия медицинского назначения и
медицинская техника, применяемые в Республике Беларусь, подлежат
обязательной государственной регистрации. Официальным документом,
содержащим сведения о разрешенных к промышленному производству и
медицинскому применению в республике лекарственных средствах,
является Государственный реестр лекарственных средств Республики
Беларусь.
В 2001 году предприятие занималось растениеводством и
уплачивало единый налог в размере 5 процентов. Согласно учетной
политике предприятие отражает выручку по оплате. На конец 2001 года
у предприятия на балансе числилась дебиторская задолженность за
отгруженную продукцию, и денежные средства стали поступать с января
2002 года. Согласно Декрету Президента от 15 февраля 2002 г. № 4
предприятиям необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Вопрос:
Как производить исчисление налога на добавленную стоимость в
данной ситуации?
Ответ:
Декретом Президента от 15 февраля 2002 г. № 4 «О
внесении изменений и дополнения в Декрет Президента Республики
Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27», вступившим в силу с даты
опубликования, т.е. с 19 февраля 2002 г., и распространяющимся на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., ставка единого налога
для сельхозпроизводителей снижена с 5 до 2 процентов от валовой
выручки. Одновременно для данной группы хозяйств введена уплата
налога на добавленную стоимость на общих основаниях.
Следовательно, с момента опубликования Декрета, т.е. с 19
февраля 2002 г., хозяйства, производящие уплату единого налога при
отгрузке товаров, оказании работ, услуг, обязаны производить
исчисление налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом
«О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 16 ноября 1999
г.), выделять его в документах, предъявляемых покупателям, и в
установленные сроки представлять в налоговые органы по месту
регистрации расчеты по налогу и производить его уплату. Если же
после указанной даты такие хозяйства по каким-либо причинам не
произвели выделение налога на добавленную стоимость при отгрузке
товаров (работ, услуг), они также обязаны будут произвести
исчисление и уплату налога в бюджет, исходя при этом из стоимости
отгруженной продукции и установленной ставки (20/120, 10/110).
Если хозяйства осуществляют учет реализации по мере
поступления выручки и до 19 февраля 2002 г. произвели отгрузку
товаров (работ, услуг) без включения налога на добавленную
стоимость, то при поступлении после 19 февраля 2002 г. оплаты за
эту продукцию либо истечении после указанной даты 60 дней с момента
отгрузки налогообложение производится в общеустановленном порядке
исходя из стоимости этой продукции и установленной ставки (20/120
или 10/110).
По товарам (работам, услугам), реализованным до 19 февраля
2002 г. без налога на добавленную стоимость, налог на добавленную
стоимость не исчисляется.
Предприятие получило от вышестоящей организации целевые
средства для приобретения основных средств. Износ по данным
основным средствам на себестоимость продукции не относится.
Вопрос:
Является ли в этой ситуации износ по данным основным
средствам объектом обложения налогом на добавленную стоимость?
Ответ:
В соответствии с п. 3 ст. 16 Закона «О налоге на
добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 01.01.2002) суммы
налога, уплаченные при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных
активов, а также при использовании в качестве основных средств и
нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного
производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального
строительства, относятся на стоимость (без учета положений п. 4 ст.
15 настоящего Закона) основных средств и нематериальных активов,
если эти основные средства и нематериальные активы используются для
собственного потребления непроизводственного характера.
Таким образом, суммы налога, уплаченные при приобретении
указанных основных средств, относятся на увеличение их стоимости, и
суммы амортизационных отчислений по ним налогом на добавленную
стоимость не облагаются.
Предприятие с 1998 года производило строительство восточной
трибуны и ввело ее в действие в декабре 2001 года.
Вопросы:
Будет ли являться в данной ситуации восточная трибуна
объектом обложения налогом на добавленную стоимость?
Куда необходимо отнести данную сумму налога на добавленную
стоимость и за счет каких источников?
Ответ:
В указанной ситуации следует руководствоваться
положениями письма Министерства по налогам и сборам от 22 ноября
2001 г. № 2-1-8/6731.
Предприятие имеет на своем балансе конюшню. Приобретаемые
корма списывались по нормам, а сверх нормы относились за счет
прибыли.
Вопрос:
Нужно ли облагать в 2002 году налогом на добавленную
стоимость корма, списываемые за счет прибыли?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1.1.1 ст. 2 Закона «О
налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с
01.01.2002) объектом налогообложения признаются обороты по передаче
внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для
собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ,
услуг), за исключением основных средств и нематериальных активов,
для собственного потребления непроизводственного характера,
стоимость которых не относится на издержки производства и
обращения.
Таким образом, стоимость кормов, списываемых за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, облагается налогом на
добавленную стоимость.
Предприятие оказывает услуги по пассажирским перевозкам за
пределами Республики Беларусь (Польша). Клиентами являются как
частные лица, так и организации. Документами, подтверждающими
оказание услуги, являются договор, акт и протокол согласования,
платежные документы, евролист установленной формы (список
пассажиров) с отметкой о пересечении границы. Иные международные
документы не предусмотрены.
Вопрос:
Могут ли оказанные услуги облагаться НДС по нулевой ставке?
Ответ:
В соответствии с п. 3 порядка применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ
(услуг), утвержденного постановлением Совета Министров от 17
февраля 2000 г. № 213, экспортируемые транспортные услуги
облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при
оформлении их международными транспортными или товарно-
транспортными документами или иными международными документами,
т.е. услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов,
пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным,
морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов
транспорта) за пределы (за пределами) Республики Беларусь, из-за ее
пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь,
включая частичное оказание этих услуг на ее территории. Основанием
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость является
представление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
регистрации реестра международных транспортных или товарно-
транспортных документов, для экспедиторов - реестра заявок (заданий
или иных документов) с указанием номеров международных транспортных
или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание
экспортируемых транспортных услуг.
Таким образом, при наличии евролиста установленной формы
(списка пассажиров) с отметкой о пересечении границы предприятие
имеет право на применение нулевой ставки налога на добавленную
стоимость.
На предприятии имеются незачтенные суммы налога на
добавленную стоимость по основным средствам, принятым на учет до 1
июня 2001 г.
Вопрос:
В каком разделе и в какой строке приложения к налоговой
декларации показываются вычеты в размере 1/12 незачтенных сумм
налога по основным средствам, принятым на учет до 1 июня 2001 г.?
Ответ:
В соответствии с приложением к налоговой декларации,
предусмотренным методическими указаниями «О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость», утвержденными приказом
Государственного налогового комитета от 13 декабря 1999 г. № 310 (с
изменениями и дополнениями)*, суммы налога, уплаченные при
приобретении основных средств, отражаются по строке 1.1 «Суммы НДС,
уплаченные при приобретении (ввозе) основных средств и
нематериальных активов».
В соответствии с п. 5 Положения о порядке вычета, зачета либо
возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой
налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров
(работ, услуг), утвержденного постановлением Совета Министров от 31
июля 2001 г. № 1128**, по основным средствам и нематериальным
активам, принятым на учет до вступления в силу Декрета Президента
от 17 мая 2001 г. № 14*** (до 1 июня 2001 г.), вычет сумм налога,
уплаченных при их ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь либо при их приобретении, производится в размере 1/12 с 1
августа 2001 г.
В приложении к налоговой декларации за август 2001 года сумма
налога, не зачтенная на 1 августа 2001 г., исключается из строки
1.1 и 1/12 от этой суммы отражается по строке 12 «Суммы НДС,
подлежащие вычету (зачету) в отчетном налоговом периоде».
С сентября 2001 года применяется форма приложения к налоговой
декларации, предусмотренная Инструкцией о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Государственного налогового комитета от 29 июня 2001 г. № 94. 11/12
от суммы налога, не зачтенной на 1 августа 2001 г., отражаются по
строке 1.3 приложения «Суммы НДС, уплаченные при приобретении
(ввозе) основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на
остальные товары (работы, услуги)», и 1/12 от суммы налога, не
зачтенной на 1 августа 2001 г., отражается по строке 14.2
приложения «Суммы налога, уплаченные в предыдущих налоговых
периодах при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных
активов».
Вопрос:
Добавляется ли к выручке для исчисления НДС стоимость
порожней стеклянной посуды, возвращенной покупателями и принятой в
обмен на товар?
Ответ:
В соответствии с п. 41 Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от 29 июня 2001
г. № 94, по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и
регулируемым (фиксированным) розничным ценам организациями
розничной торговли и общественного питания, получающими доход в
виде разницы в ценах, наценках, надбавках, налоговой базой является
стоимость реализованных товаров (продукции) (с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, включаемых в цену).
Таким образом, налоговой базой для исчисления НДС является
стоимость реализованных в розницу товаров, и данная сумма не
уменьшается на стоимость порожней стеклянной посуды, возвращенной
покупателями и принятой в обмен на товар.
_________________________
* Утратили силу постановлением Государственного налогового
комитета от 29 июля 2001г. № 94.
** Вестник ГНК, 2001г., № 30, с.5.
*** Вестник ГНК, 2001г., № 20, с.4.
17.04.2002 г.
Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 15, с.82
