НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ
(в вопросах и ответах)
А.Забавский, экономист
Вопрос:
Следует ли при переходе на новые условия начисления
амортизации по объектам, используемым в предпринимательской
деятельности, определять нормативные сроки службы или достаточно
определить только сроки полезного использования?
Ответ:
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов в редакции постановления
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства от
24 января 2003 г. № 33/10/15/1 (далее - Положение) нормативные сроки
службы определяются по всем объектам основных средств.
По объектам основных средств, используемым в
предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель
устанавливает вначале нормативные сроки службы, руководствуясь
Временным республиканским классификатором амортизируемых основных
средств и нормативными сроками их службы, утвержденными
постановлением Министерства экономики от 21 ноября 2001 г. № 186
(далее - Временный классификатор), а затем сроки полезного
использования на основании приложения 2 к Положению.
Вопрос:
Можно ли в пределах одной амортизационной группы основных
средств применять два разных способа начисления амортизации,
например, по одной части оборудования - линейный способ, а по другой
- нелинейный?
Ответ:
Да, можно. В соответствии с п. 37 Положения индивидуальный
предприниматель самостоятельно определяет способы начисления
амортизации, в том числе по объектам одного наименования. Таким
образом, по одной части оборудования амортизация может начисляться
линейным способом, а по другой - нелинейным.
Выбирая нелинейный способ начисления амортизации, следует
соблюдать нормы п. 42 Положения, устанавливающего ограничения. Так,
нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на:
- машины, оборудование и транспортные средства с
нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме
эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг
такси);
- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок
полезного использования которых определяется исходя из установленных
ресурсов;
- уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и производства
ограниченного вида конкретной продукции;
- предметы интерьера, включая офисную мебель;
- предметы для отдыха, досуга и развлечений.
Индивидуальным предпринимателем по транспортным средствам с 1
января 2003 г. был выбран производительный способ начисления
амортизации. Однако в настоящее время он пришел к выводу, что из-за
ежемесячно низкого пробега отдельных транспортных средств вместо
первоначально выбранного производительного способа начисления
амортизации по ним рациональнее было бы применять линейный способ.
Вопрос:
Можно ли поменять способ начисления амортизации по этим
транспортным средствам и когда это удобнее сделать?
Ответ:
В соответствии с п. 37 Положения до окончания срока полезного
использования амортизируемых объектов основных средств способы
начисления амортизации разрешается пересматривать в начале
календарного года с обязательным отражением в книге учета основных
средств и начисления амортизации индивидуального предпринимателя.
В данном случае перейти с производительного на линейный способ
начисления амортизации по транспортным средствам можно будет начиная
с 1 января 2004 г.
При переходе с 1 января 2003 г. на новые условия начисления
амортизации по грузовым автомобилям был выбран производительный
способ начисления амортизации. В течение 4 месяцев (с февраля по май
включительно) автомобили находились в простое.
Вопрос:
Как в этом случае нужно начислять по ним амортизацию?
Ответ:
Нахождение основных средств в простое свыше 3 месяцев
рассматривается в соответствии с Положением как изменение условий их
функционирования. Порядок начисления и отражения амортизационных
отчислений при изменении условий функционирования основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности, изложен в
приложении 4 к Положению.
Вместе с тем, если до простоя к грузовым автомобилям,
используемым в предпринимательской деятельности, применялся
производительный способ начисления амортизации, амортизационные
отчисления в период нахождения их в простое не производятся,
независимо от того, сколько длится простой - до 3 или более 3
месяцев.
С января 2003 года по деревообрабатывающему оборудованию было
установлено начисление амортизации линейным способом. В сентябре
предполагается провести модернизацию этого оборудования.
Вопрос:
Как после ввода в эксплуатацию начислять амортизацию по этому
оборудованию: применяемым до модернизации способом или способ
начисления амортизации можно установить заново?
Ответ:
После передачи в эксплуатацию объекта основных средств, по
которому были закончены реконструкция, модернизация, техническое
перевооружение, дооборудование, достройка (и в иных случаях,
перечисленных в п. 9 Положения), амортизация начисляется либо
применяемым до модернизации способом, либо заново установленным
способом.
Например, если по технологическому оборудованию до
модернизации был установлен линейный способ начисления амортизации,
то индивидуальный предприниматель может и после модернизации
продолжать начислять амортизацию тем же линейным способом. Так как
при модернизации происходит изменение условий функционирования
основных средств (в соответствии с приложением 4 к Положению), то
после ее завершения индивидуальный предприниматель может заново
установить иной способ начисления амортизации объекта.
При линейном или нелинейном способе амортизация будет
начисляться начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта
в эксплуатацию, при производительном способе - начиная с месяца
возобновления эксплуатации объекта.
Например, если после модернизации ваше оборудование будет
работать начиная с октября, то при линейном или нелинейном способе
амортизация будет начисляться начиная с ноября. Если будет выбран
производительный способ, то амортизация будет начисляться уже
начиная с октября.
Вопрос:
Что подразумевается под амортизируемой стоимостью объекта в п.
8 Положения: его первоначальная или остаточная стоимость?
Ответ:
Амортизируемая стоимость - это стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от условий,
определенных в п. 8 Положения, амортизационные отчисления будут
начисляться в одном случае от первоначальной, в другом - от
остаточной стоимости объектов.
Для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после
даты перехода на новые условия начисления амортизации,
амортизируемой стоимостью будет их первоначальная (восстановительная
- на дату переоценки) стоимость (в случае, если в течение срока
полезного использования не будут изменены условия функционирования
объектов).
Если в течение срока полезного использования изменятся условия
функционирования объектов либо будут изменены способы и методы
начисления амортизации, то тогда амортизируемой стоимостью будет их
остаточная стоимость, определенная на дату изменения.
Для объектов, числившихся в учете индивидуального
предпринимателя на дату перехода на новые условия начисления
амортизации, амортизируемой стоимостью будет их остаточная
стоимость, определенная на эту дату. Не следует путать
амортизируемую стоимость таких объектов с их остаточной стоимостью,
отражаемой в учете. Амортизируемая стоимость в данном случае - это
остаточная стоимость, определенная на момент перехода на новые
условия начисления амортизации либо на момент иных изменений условий
функционирования объектов основных средств (например, реконструкции,
модернизации), указанных в Положении, изменений способов и методов
начисления амортизации.
Рассмотрим следующие примеры (без учета переоценок).
П р и м е р 1.
В июне 2003 года введен в эксплуатацию новый объект основных
средств с первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Объект
используется в предпринимательской деятельности.
Амортизируемой стоимостью этого объекта будет его
первоначальная стоимость, т.е. 100 млн. руб. При выбранном сроке
полезного использования 10 лет и линейном способе начисления
амортизации годовая норма амортизации составит 10%. Если за 10 лет
не изменятся условия функционирования этого объекта либо способы
начисления амортизации, то в течение всего срока полезного
использования амортизация будет начисляться от первоначальной
стоимости 100 млн. руб. (т.е. амортизируемой будет первоначальная
стоимость, изменяемая только в случаях проведения переоценок).
П р и м е р 2.
Предположим, что по данному объекту через 2,5 года его
эксплуатации было принято решение изменить способ начисления
амортизации (перейти с линейного на производительный). В
соответствии с Положением изменять способ начисления амортизации
можно на начало календарного года.
В этом случае амортизируемой стоимостью будет его остаточная
стоимость, определенная на дату изменения способа начисления
амортизации, - 75 млн. руб., которую по решению Правительства и
самого индивидуального предпринимателя можно было переоценить.
100 млн. руб. - 25 млн. руб. (амортизация, начисленная за 2,5
года эксплуатации объекта) = 75 млн. руб. (недоамортизированная
стоимость объекта).
П р и м е р 3.
При переходе на новые условия начисления амортизации на
01.01.2003 в учете числился объект основных средств с
первоначальной стоимостью 100 млн. руб. и остаточной стоимостью 60
млн. руб.
В данном случае амортизируемой стоимостью объекта является его
остаточная стоимость - 60 млн. руб. При остаточном сроке полезного
использования - 4 года и линейном способе начисления амортизации
годовая норма амортизации составит 25% (1/4 = 25%) и годовая сумма
амортизации 15 млн. руб. (60 млн. руб. ? 25%). Если не будут
изменены условия функционирования данного объекта, а также способы
начисления амортизации, то амортизируемой стоимостью в течение всех
4 лет так и останется 60 млн. руб. В отличие от амортизируемой
стоимости остаточная будет ежегодно уменьшаться на 15 млн. руб.
В соответствии с Временным классификатором нормативный срок
службы компьютера составляет 5 лет. Индивидуальный предприниматель
использует в предпринимательской деятельности компьютеры, которые по
состоянию на 01.01.2003 уже проработали больше этого срока.
Вопрос:
Каким образом следовало установить нормативный срок службы и
срок полезного использования по этим компьютерам?
Ответ:
В соответствии с Положением по объектам основных средств,
бывшим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002, индивидуальный
предприниматель вправе увеличить нормативный срок службы на год и
более в пределах сроков службы, рассчитанных исходя из Единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов
народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета
Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее - Единые нормы).
Пределом срока службы таких объектов будет величина, обратная
норме амортизации, действовавшей до 1 января 2002 г. Согласно ранее
действовавшим Единым нормам компьютер амортизировал по норме 10
процентов в год. Поэтому срок амортизации рассчитывается как 1/10%
= 10 лет.
Срок полезного использования устанавливается в пределах
диапазона в соответствии с приложением 2 к Положению. Так, диапазон
срока полезного использования вычислительной техники находится в
пределах от 3 до 14 лет. Однако следует учесть, что срок полезного
использования недоамортизированного по состоянию на 01.01.2003
объекта должен превышать срок его фактической эксплуатации не менее
чем на 1 год (п. 88.4 Положения). Поэтому выбрать срок полезного
использования по компьютеру, проработавшему 7 лет на 01.01.2003,
предприниматель сможет в пределах от 8 до 14 лет.
Предприниматели, установившие нормативные сроки службы выше
указанных во Временном классификаторе на год и более, вправе не
изменять их до полного списания стоимости объектов (п. 90
Положения).
Один из возможных вариантов:
нормативный срок службы компьютера - 10 лет;
срок полезного использования компьютера - 8 лет.
(Согласовано: Н.М. Панина, заместитель
директора департамента финансовой,
налоговой, денежно-кредитной и
валютной политики Минэкономики)
15.09.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 33, с.21
