КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Совета Министров Республики Беларусь
от 12 мая 2004 г. № 551 «О вопросах
взимания налогов на доходы и прибыль»
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 мая
2004 г. № 551 утверждено Положение о порядке и сроках уплаты налогов
на доходы и прибыль (далее - Положение) (ранее аналогичные вопросы
регулировались постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь
от 26 июля 1996 г. № 492, которое с 1 июня 2004 г. утрачивает силу).
Рассмотрим принципиальные изменения порядка и сроков уплаты налогов
на доходы и прибыль.
1. В число лиц, обязанных представлять налоговым органам
налоговые декларации (расчеты), включены филиалы, представительства
и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики
Беларусь, исполняющие налоговые обязательства таких юридических лиц.
Отметим, что законодательство о налоге на прибыль, действовавшее до
1 января 2004 г., к плательщикам налога на прибыль относило лишь
самих юридических лиц, которые по своему усмотрению могли возлагать
обязанности по уплате налога на свои подразделения, имеющие
отдельный баланс и банковский счет. С 1 января 2004 г. на основании
ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее -
ОЧНК) в ст. 1 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. «О
налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон) предусмотрено, что
обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,
имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский
счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют
налоговые обязательства этих юридических лиц.
2. В Положении отмечено, что наряду с налоговой декларацией
(расчетом) подлежат представлению другие необходимые документы и
сведения, связанные с налогообложением, определенные налоговым
законодательством. В этой связи напомним, что в силу ст. 43 ОЧНК при
использовании налоговых льгот плательщик должен представлять вместе
с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору
(пошлине) сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора
(пошлины) в результате использования таких льгот, а также документы,
подтверждающие право на льготы.
Обратим внимание на то, что в ряде случаев документы,
подтверждающие право на льготы, определяются в законодательстве
непосредственно. Так, согласно подп. 37.3 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31 января 2004 г. № 19 (далее - Инструкция), документами,
подтверждающими право на применение льготы в виде уменьшения
облагаемой прибыли на ее суммы, направленные на финансирование
капитальных вложений производственного назначения и жилищного
строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, являются: платежная инструкция, согласно
которой произведена оплата приобретенных основных средств,
выполненных работ по строительству или погашались кредиты банка;
товаросопроводительные документы (ТСД), подтверждающие получение
основных средств; акты выполненных работ с отражением даты и размера
финансовых вложений при строительстве; кредитные договоры. В случае
же проведения товарообменных операций и в иных случаях расчетов в
неденежной форме документами, подтверждающими право на льготу,
являются ТСД на получение основных средств, акты выполненных работ,
бартерный (товарообменный) договор (контракт), а также ТСД и (или)
акты выполненных работ, подтверждающие отгрузку продукции (товара) и
(или) выполнение работ, оказание услуг в счет полученных основных
средств.*
К числу подлежащих представлению наряду с налоговой
декларацией документов, связанных с налогообложением, можно отнести
и справку налогового органа (иной компетентной службы иностранного
государства, в функции которой входит взимание налогов),
подтверждающую факт уплаты налога на доход (прибыль) за пределами
Республики Беларусь (справка должна содержать наименование
плательщика, наименование налога, дату его уплаты и период, за
который уплачивался налог, стоимостную или иную характеристику
объекта налогообложения (налоговую базу), ставку налога и сумму
поступившего в доход иностранного государства налога). Такая справка
представляется для целей зачета уплаченной (удержанной) суммы налога
на доход (прибыль) в доход иностранного государства при уплате
налога на прибыль в Республике Беларусь, если возможность такого
зачета предусмотрена ее международным договором (п. 19 Инструкции).
3. Новациями являются правила п. 4 и 5 Положения. Их появление
обусловлено следующим.
Пунктом 8 ст. 5 Закона предусмотрено освобождение от уплаты
налога на прибыль в течение 3 лет с момента объявления прибыли
коммерческих организаций с иностранными инвестициями (КОИИ) в части
прибыли, полученной ими от реализации товаров (работ, услуг)
собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной
деятельности), при условии, что:
доля иностранного инвестора в уставном фонде КОИИ превышает 30
%;
уставный фонд сформирован каждым участником (акционером) в
течение года со дня регистрации в размере не менее 50 % от
предусмотренного учредительными документами.
Однако в случае утраты коммерческой организацией статуса КОИИ,
ликвидации или реорганизации КОИИ в период освобождения от уплаты
налога или на протяжении 3 лет после окончания такого срока
организация обязана уплатить налог за тот период, на протяжении
которого она была освобождена от его уплаты.
В п. 4 Положения определен момент исполнения такой
обязанности:
при ликвидации или реорганизации - не позднее 5 рабочих дней
со дня принятия решения о ликвидации или реорганизации;
при утрате статуса КОИИ - не позднее 5 рабочих дней со дня
государственной регистрации вносимых в учредительные документы
изменений и дополнений, связанных с уменьшением иностранных
инвестиций в уставном фонде до размера менее чем 20 000 долларов
США, но не позднее 2 месяцев со дня утраты статуса КОИИ.
Оговорка о 2-месячном сроке объясняется следующим.
Коммерческие организации обязаны в месячный срок внести в свои
учредительные документы соответствующие изменения и дополнения и
представить их в установленном порядке для государственной
регистрации, в частности, в случаях смены собственника имущества или
изменения состава учредителей (участников) организации (кроме
открытых акционерных обществ), а также размера уставного фонда.**
Именно названные причины могут привести к утрате коммерческими
организациями статуса КОИИ. Однако указанное требование не всегда
соблюдается. Поэтому и появилась в Положении «привязка» к дате
фактической утраты организацией статуса КОИИ. Она может определяться
моментом отчуждения доли участия (акций), принадлежащей иностранному
инвестору, либо моментом отчуждения принадлежащего иностранному
инвестору предприятия как имущественного комплекса, на базе которого
функционировало иностранное частное унитарное предприятие (так же,
как факт приобретения иностранным инвестором доли участия (акций) в
ранее учрежденном юридическом лице без иностранных инвестиций или
приобретения предприятия как имущественного комплекса в целом или
его части приводит к приобретению статуса КОИИ - ст. 81
Инвестиционного кодекса Республики Беларусь).
В п. 5 Положения аналогичным образом решается вопрос уплаты
налога на доходы банков и страховых организаций с иностранными
инвестициями, пользовавшихся льготой в течение 3 лет по налогу, в
случае их ликвидации.
4. В п. 7 Положения Министерству по налогам и сборам
Республики Беларусь даются полномочия на установление форм
документов, необходимых для предоставления налоговых льгот. Отметим,
что Инструкцией предусматривается представление в налоговый орган
организацией, использующей льготы по налогу, справки о размере и
составе использованных льгот по форме, установленной в приложении 4
к Инструкции (п. 52). При уменьшении облагаемой налогом прибыли на
суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели
(подп. 37.3 Инструкции), организации одновременно с налоговой
декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют справку о
размере льготируемой прибыли по форме, приведенной в приложении 2 к
Инструкции.
5. Утвержденный постановлением перечень видов доходов
иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве
«других доходов» (далее - перечень), по сравнению с ранее
действовавшим существенных изменений не претерпел. Отметим, что из
перечня исключены услуги связи, кроме услуг по вывозу, перевозке и
доставке писем, бандеролей и пакетов. Включены в перечень:
а) доходы от отчуждения части имущества унитарного предприятия
в связи с его реорганизацией.
Отметим, что такие доходы под категорию доходов от отчуждения
недвижимого имущества, находящегося на территории Республики
Беларусь (особый вид дохода в перечне), не подпадают, поскольку в
силу ст. 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) к
недвижимым вещам приравнивается лишь предприятие в целом как
имущественный комплекс. Согласно же ст. 132 ГК объектом купли-
продажи и других сделок, связанных с установлением, изменением и
прекращением вещных прав, может быть предприятие как имущественный
комплекс в целом или его часть. В свою очередь, отчуждение части
предприятия как имущественного комплекса, на базе которого
функционирует унитарное предприятие (далее - УП), влечет за собой:
либо реорганизацию УП путем разделения (выделения), либо
преобразования в хозяйственное товарищество или общество;
либо переход имущества УП в собственность одного лица
(совместную собственность супругов или членов крестьянского
(фермерского) хозяйства) с выплатой другим лицам соответствующей
компенсации;
либо ликвидацию УП (ст. 113 ГК);
б) доходы, получаемые за оказание услуг по найму и (или)
подбору работников, по привлечению физических лиц для осуществления
ими профессиональной деятельности.
6.Комментируемое постановление вступает в силу с 1 июня 2004 г.
М.Г.Коршекевич,
главный юристконсульт экспертоно-правового
отдела Министерства по налогам и сборам
Республики беларусь
РЕЦЕНЗЕНТ И.С. АНДРЕЮК,
заместитель начальника юридического управления
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
* Часто законодательство не называет конкретные документы,
требуемые для подтверждения права на льготу. В этих случаях
представляется правильным на основе анализа законодательства,
регулирующего соответствующую сферу деятельности, прежде всего
установить возможность получения тех или иных официальных
подтверждений фактов (свидетельств, справок, сертификатов и т.д.,
выдаваемых государственными органами или иными уполномоченными
организациями). Если же получение таких официальных подтверждений не
предусматривается, то следует идти, как говорится, «от жизни».
Например, если требуется подтвердить долю участия иностранного
инвестора в открытом акционерном обществе на конкретную дату (в
таком обществе в любой момент возможно изменение состава участников
без фиксации этого факта в учредительных документах общества), то в
этом случае не обойтись без информации, представляемой депозитарием,
осуществляющим учет прав на акции общества.
** Пункт 9 Положения о государственной регистрации и
ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования,
утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта
1999 г. № 11 (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от
17 декабря 2002 г. № 29).
31.05.2004 г.
Право Беларуси, 2004 г., № 20, с.42
