КОММЕНТАРИЙ
        к постановлению Министерства по налогам и сборам
                   от 17 февраля 2003 г. № 10
  
     В  соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических
лиц»  (в редакции от 9 марта 1999 г.) (далее - Закон) с 1 января
2002  г.  источниками выплаты доходов при исчислении подоходного
налога   из   доходов  вычитаются  суммы  расходов,   понесенных
физическими лицами при:
     -  направлении сумм физическими лицами, состоящими на учете
нуждающихся  в  улучшении жилищных условий, в течение  отчетного
календарного   года   в   пределах   фактических   размеров   на
строительство или приобретение жилых помещений либо на погашение
кредитов,  использованных  на эти цели.  Вычету  подлежат  также
суммы  безналичной оплаты юридическими лицами и  индивидуальными
предпринимателями  расходов  на строительство  или  приобретение
жилых  помещений  для  лиц, состоящих  на  учете  нуждающихся  в
улучшении жилищных условий (подпункт 2.4 п. 2 ст. 3 Закона);
     -  уплате  сумм  физическими  лицами  в  течение  отчетного
календарного   года   образовательным   учреждениям   Республики
Беларусь за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги)
и  (или)  своих детей при получении первого высшего или среднего
специального образования (подпункт 2.6 п. 2 ст. 3 Закона).
     Для реализации положений Закона Правительством было принято
постановление Совета Министров от 6 сентября 2001 г. № 1330  «Об
утверждении   Положения  о  порядке  вычета  сумм   из   доходов
физических  лиц  при  исчислении подоходного  налога»  (далее  -
Положение)*.   Вместе   с   тем  практика   применения   порядка
предоставления  вычетов  показала  пути  его  совершенствования.
Поэтому  Советом Министров принято постановление  от  23  января
2003  г. № 76 «О внесении изменения и дополнений в постановление
Совета  Министров Республики Беларусь от 6 сентября  2001  г.  №
1330»**,  которым  внесены изменение и  дополнения  в  указанное
Положение, направленные в первую очередь на упрощение  процедуры
получения  вычетов физическими лицами. По этой причине изменился
порядок  осуществления  вычетов источниками  выплаты  доходов  и
налоговыми органами при исчислении подоходного налога.
     ________________________
     *Текст постановления № 1330 см. Вестник ГНК, 2001 г., № 36,
с. 10.; НКП, 2001 г., № 11, с. 4.
     **  Текст постановления № 76 см. Вестник МНС, 2003 г., № 6,
с. 33.; НКП, 2003 г., № 5, с. 10. 
     
     Так, в соответствии с постановлением Совета Министров от 23
января  2003  г. № 76 источники выплаты доходов, являющиеся  для
физического   лица  местом  основной  работы  (службы,   учебы),
осуществляют  вычет  расходов при исчислении подоходного  налога
без справки на осуществление вычета, ранее выдаваемой физическим
лицам   налоговыми  органами,  т.е.  самостоятельно.  Для  этого
физическому лицу необходимо представить по месту основной работы
(службы,  учебы) пакет документов, перечисленных в п.п.  3  и  5
Положения,    а    именно:    справку,    подтверждающую,    что
налогоплательщик  состоит  на  учете  нуждающихся  в   улучшении
жилищных  условий,  копии договоров на  приобретение  жилья  или
строительных материалов, копии документов о выделении  земельных
участков, копии разрешений на индивидуальное строительство  либо
копии договоров с учебным заведением на оказание образовательных
услуг и другие. По документам, подтверждающим фактическую оплату
товаров,  работ (услуг), необходимо при себе иметь как подлинник
платежного  документа, так и его копию. На оригинале  платежного
документа    должностным   лицом   источника   выплаты    дохода
производится  отметка  о  размере  предоставляемых   вычетов   с
указанием  суммы расходов (полного размера или какой-то  части),
учтенной  при предоставлении вычетов. Эти сведения  должны  быть
скреплены печатью юридического лица, с указанием фамилии, имени,
отчества и занимаемой должности.
     Что  касается источников выплаты доходов, не являющихся для
физического лица местом основной работы (службы, учебы), то  они
производят  вычет только на основании справки налогового  органа
на осуществление вычета. Новый порядок выдачи справок налоговыми
органами на осуществление вычета сумм из доходов физических  лиц
при исчислении подоходного налога, а также порядок осуществления
налоговыми  органами вычета сумм из доходов физических  лиц  при
исчислении    подоходного   налога   утвержден    комментируемым
постановлением.  Справки  будут  выдаваться,   как   и   прежде,
инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту жительства
физического  лица  в  пятнадцатидневный  срок  со   дня   подачи
заявления,  к которому необходимо прилагать подлинные документы,
подтверждающие  фактическую оплату  товаров,  работ  (услуг),  и
другие  документы  либо  их  копии,  являющиеся  основанием  для
осуществления  вычетов (перечень документов тот же,  как  и  при
получении  вычета  по месту основной работы, приведенный  выше).
Процедура  подачи заявления и выдача справки остались  прежними.
Новым  является  то,  что  действие  справки  теперь  ограничено
последним  днем  года, в котором она выдана,  т.е.  31  декабря.
Справка  оформляется  в двух экземплярах на основании  расчетов,
составляемых  налоговыми  органами.  Оригинал  справки  выдается
физическому  лицу  для представления по месту требования,  а  ее
копия  остается  в  налоговом органе. При  непредставлении  всех
необходимых   документов,  являющихся  основанием   для   выдачи
справки, налоговый орган отказывает в ее выдаче с извещением  об
этом заявителя с изложением мотивов отказа.
     Если  физическим лицом утеряна полученная  справка,  то  на
основании  его  заявления, представленного  в  налоговый  орган,
ранее  выдавший  справку, будет выдан ее  дубликат.  При  выдаче
дубликата  на  бланке  в  правом  верхнем  углу  пишутся   слова
(проставляется штамп) «Взамен ранее выданной».
     В  случае  если  место жительства физических лиц,  понесших
расходы  на  жилье и учебу за супругу (супруга)  и  (или)  своих
детей,  не  совпадает  с  местом  жительства  физического  лица,
обратившегося   за  получением  справки,  то   налоговый   орган
принимает  меры  по выявлению факта возможного  получения  этими
лицами справок по аналогичным основаниям по месту их регистрации
в    качестве    налогоплательщика    (месту    жительства)    в
соответствующих налоговых органах.
     Справка   физическим  лицам  налоговыми  органами  выдается
только  при  отсутствии  у  них места основной  работы  (службы,
учебы)  и служит основанием для осуществления вычетов источником
выплаты  доходов, не являющимся местом основной работы  (службы,
учебы),  при  исчислении подоходного налога в течение  отчетного
календарного года.
     При  наличии  у  физического лица, кроме источника  выплаты
доходов, являющегося местом его основной работы (службы, учебы),
еще и других источников выплаты доходов, например, от выполнения
работ   по  гражданско-правовым  договорам,  справка  на  другие
источники  в  течение отчетного календарного года  не  выдается.
Налогоплательщику  не  может быть выдано  несколько  справок  на
осуществление  вычета,  если он получает  доходы  от  нескольких
источников  выплаты,  не являющихся местом его  основной  работы
(службы, учебы). В этом случае справка выдается для предъявления
только в один из них по желанию физического лица. Недополученную
сумму вычета из доходов в таких ситуациях физические лица смогут
получить  в  налоговом  органе при  представлении  декларации  о
совокупном годовом доходе.
     На  практике встречаются случаи, когда за студентов дневной
формы   обучения,  обучающихся  в  образовательных   учреждениях
Республики  Беларусь  на платной основе, расходы  по  оплате  за
учебу  берут  на себя юридические лица, не являющиеся  для  этих
студентов местом основной работы. В тех случаях, когда по  месту
учебы со студентом не заключен трудовой договор, такая учеба для
него  не  является  работой  и,  следовательно,  не  может  быть
отнесена  к месту основной работы, вычет из доходов производится
юридическим лицом, производившим эту оплату, только на основании
справки  на  осуществление вычета. Для этого студенту необходимо
обратиться в налоговый орган за ее получением.
     Если    физическое   лицо   зарегистрировано   в   качестве
индивидуального предпринимателя и в расчете о полученных доходах
и   сумме   подлежащего  к  уплате  налога,  представляемого   в
соответствии с законодательством в налоговый орган,  учло  сумму
произведенных  вычетов, то в выдаваемой  ему  налоговым  органом
справке указывается сумма за минусом уже учтенной суммы вычетов,
произведенных   индивидуальным  предпринимателем   из   доходов,
получаемых  от  осуществления предпринимательской  деятельности,
при исчислении подоходного налога за отчетный период.
     В  случаях когда физическое лицо не воспользовалось  правом
на  льготы, предусмотренные подпунктом 1.9 п. 1 ст. 3 Закона  (с
изменениями и дополнениями от 25 июня 2001 г., действовавшими до
31  декабря  2001  г.) за 2000 и 2001 годы при  наличии  у  него
такого   права,   и  (или)  правом  на  вычеты,  предусмотренные
подпунктами 2.4 и 2.6 п. 2 ст. 3 Закона за 2002 год, то  возврат
излишне  удержанных  сумм подоходного налога  осуществляется  по
заявлению  физического  лица самостоятельно  источником  выплаты
доходов, являющимся местом его основной работы (службы,  учебы),
на  основании  документов, перечисленных в пп. 3 и 5  Положения.
Кроме  того, также необходимо учитывать правила, закрепленные  в
постановлении Совета Министров от 28 августа 2001 г. № 1304  «Об
утверждении  Положения о порядке возврата излишне  удержанных  и
удержания   неудержанных  либо  не  полностью  удержанных   сумм
подоходного  налога»,  в соответствии с  которыми  для  возврата
излишне  удержанных  сумм подоходного налога  источнику  выплаты
дохода  необходимо  получить  от  налогового  органа  сообщение,
подтверждающее, что налоговым органом налог физическому лицу  не
возвращался.  Такое  сообщение  будет  являться  основанием  для
возврата (зачета) налога источником выплаты дохода.
     ___________________________
     *  Текст постановления № 1304 см. Вестник МНС, 2001  г.,  №
33, с. 7.; НКП, 2001 г., № 10, с. 2.
     
     Если справки на осуществление вычетов, выданные в 2003 году
налоговыми  органами  физическим  лицам,  представлены  после  1
января  2003  г.  (дата  вступления в силу постановления  Совета
Министров от 23 января 2003 г. № 76), то они являются основанием
для  осуществления  вычетов сумм из доходов физических  лиц  при
исчислении подоходного налога источниками выплаты доходов только
за  период  с  1  января  2003  г. по  дату  вступления  в  силу
комментируемого  постановления, т.е. по  1  апреля.  Причем  как
возврат,  так и зачет налога осуществляется только на  основании
заявления физического лица.
     Предусмотренные    Законом   вычеты   из    дохода    могут
осуществляться  не  только  источником  выплаты  дохода,  но   и
налоговым органом.
     Если  физическое  лицо в течение года  получает  доходы  за
границей или из-за границы, доходы от физических лиц, выплаты по
решениям  судов, а также другие доходы, налогообложение  которых
осуществляется  в порядке, установленном ст. 16  Закона,  то  из
полученного ими дохода могут быть произведены вычеты при условии
отсутствия   у   них  места  основной  работы,   а   также   при
представлении необходимых документов в налоговый орган.
     В  других  случаях  налоговый орган также может  произвести
вычеты  из  дохода физического лица, но только при представлении
им  декларации  о совокупном годовом доходе за  год,  в  котором
гражданином  были  осуществлены расходы на  оплату  приобретения
жилья либо учебы.
     При этом возможны две ситуации:
     1)  у физического лица отсутствует обязанность представлять
по окончании года декларацию о совокупном годовом доходе.
     Например, доход в течение отчетного налогового периода  был
получен только от одного источника, но в течение года физическое
лицо  не  обращалось в налоговый орган за получением справки  на
осуществление вычетов.
     Физическому  лицу  в течение года выплачивались  доходы  от
двух  и более источников, а необходимая справка на осуществление
вычета  была  получена им в течение года. Однако  напомним,  что
такая  справка  может быть выдана только на один  из  источников
выплаты  дохода,  не  являющихся местом  основной  работы.  Если
совокупный   доход  такого  лица  не  превысил  размер   дохода,
облагаемого подоходным налогом по минимальной ставке, но  размер
средств,  полученных только от одного источника  дохода,  меньше
размера  произведенных в течение года расходов, то для получения
вычета  он  вправе  представить в налоговый орган  декларацию  о
совокупном годовом доходе.
     Обращаем  внимание на то, что никто не обязывает гражданина
при  подобных обстоятельствах подавать декларацию, постановление
лишь    дает    гражданину   право   полностью   воспользоваться
предусмотренными Законом льготами и вернуть излишне уплаченные в
бюджет суммы налога;
     2)  физическое лицо обязано по окончании календарного  года
представить  в  налоговый орган декларацию о совокупном  годовом
доходе.
     В  этом  случае одновременно с представлением декларации  о
совокупном  годовом  доходе (если в течение  года  гражданин  не
обращался за получением вычета или вычет был предоставлен  не  в
полном  объеме)  физическое  лицо  представляет  все  документы,
подтверждающие его право на вычеты, предусмотренные  Положением:
справку,  подтверждающую, что налогоплательщик состоит на  учете
нуждающихся  в  улучшении жилищных условий, копии  договоров  на
приобретение жилья или строительных материалов, копии документов
о    выделении   земельных   участков,   копии   разрешений   на
индивидуальное  строительство либо  копии  договоров  с  учебным
заведением  на  оказание образовательных услуг и другие.  Помимо
указанных  документов  физическое лицо обязательно  представляет
документы,   подтверждающие  фактическую  оплату   таких   услуг
(квитанции, приходные кассовые ордера, платежные поручения).
     Следует  обратить внимание, что если для получения  вычетов
могут  быть  представлены как оригиналы, так и копии  договоров,
справок  и  решений  местных органов власти,  то,  что  касается
денежных   документов,  в  качестве  основания  для  перерасчета
налогов  могут служить только их оригиналы. Из этого не следует,
что в налоговом органе в деле налогоплательщика должны храниться
оригиналы платежных документов, там может храниться и их  копия,
но  при  одном  очень  существенном условии -  должностное  лицо
налогового  органа сверит эту копию с оригиналом, о чем  сделает
отметку  на копии. Кроме того, на оборотной или лицевой  стороне
оригинала платежного документа это лицо также сделает отметку  о
том,  что  указанная в нем сумма платежа (либо ее часть)  учтена
при предоставлении вычетов.
     Отметка налогового органа должна быть подписана должностным
лицом  налогового  органа с указанием его фамилии  и  занимаемой
должности и скреплена штампом инспекции (отдела).
     Возникает справедливый вопрос: что делать физическим лицам,
которые  имеют  место  основной работы  и  в  течение  года  все
документы,  в  том  числе и подтверждающие  фактическую  оплату,
представили в бухгалтерию источника выплаты дохода?
     Постановление  предусматривает и такие ситуации.  Налоговый
орган примет к рассмотрению копии платежных документов, если  их
соответствие  оригиналам  будет  подтверждено  бухгалтером   или
директором     юридического    лица     либо     индивидуального
предпринимателя   (обязательно  наличие   подписи,   фамилии   и
занимаемой  должности)  и  скреплено  печатью  предприятия  либо
индивидуального предпринимателя.
     Одним  из обязательных условий вычета из доходов физических
лиц  расходов, произведенных на строительство, приобретение  или
реконструкцию жилых помещений, является признание в соответствии
с  законодательством нуждающимся в улучшении  жилищных  условий.
Такое  решение, как правило, принимается не только  в  отношении
самого  гражданина, но и всех лиц, совместно с ним  проживающих.
Каждый  из таких граждан имеет право на вычеты из дохода. Вместе
с   тем  договор  купли-продажи  или  договор  на  строительство
заключается  одним  лицом  и  оно  же  указывается  в  платежных
документах,    для   удобства   назовем   его   главой    семьи.
Соответственно   и   вычет  по  месту  основной   работы   будет
предоставлен в течение года только главе семьи. Если его доходов
недостаточно  для  получения вычета в полном объеме,  то  другие
члены семьи также могут претендовать на вычет. Такой вычет может
быть предоставлен только налоговым органом по окончании года  на
основании  декларации о совокупном годовом  доходе  даже  в  том
случае,  если кто-то из членов семьи получает доходы, облагаемые
налоговым  органом  в  течение  года.  Помимо  необходимых   для
получения  льготы документов в налоговый орган необходимо  будет
представить  также справку с места основной работы  главы  семьи
или  справку  налогового органа (если  глава  семьи  не  имел  в
течение  года  места основной работы), из которой  будет  видно,
какая  часть  расходов  уже  учтена при  исчислении  подоходного
налога.
     В аналогичном порядке производятся вычеты при осуществлении
расходов  на  оплату  первого высшего или среднего  специального
образования в образовательных учреждениях Республики Беларусь.
     В  отношении  вычетов  на  обучение целесообразно  обратить
внимание  на  одну  достаточно  распространенную  ситуацию.  Как
правило, оплату за обучение детей осуществляют их родители, хотя
все   документы   (договор  с  учебным   заведением,   платежные
документы)  оформляются  на  имя ребенка.  В  такой  ситуации  в
течение года вычет предоставляется в следующем порядке:
     в  первую  очередь самому ребенку в случае, если  он  имеет
источники дохода;
     при  отсутствии  у ребенка источников дохода  -  одному  из
родителей по месту его основной работы.
     Если  доходов  ребенка  или  доходов  одного  из  родителей
недостаточно для получения вычета в полном объеме,  вычет  может
быть  предоставлен  другому родителю по  окончании  календарного
года налоговым органом. Такой же механизм вычетов применяется  и
при  оплате  обучения супруга (супруги), т.е. в  первую  очередь
вычет  предоставляется по месту основной  работы  того  супруга,
который  учится,  при его отсутствии - по месту основной  работы
другого супруга.
  
                                 М.О.ГРИГОРЧУК, начальник отдела
                                          методологии исчисления
                                          имущественных налогов,
                                          декларирования доходов
                                                 и имущества МНС
                                                                
                              И.В.ШИБУТ, главный государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                          методологии исчисления
                                          подоходного налога МНС


24.03.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 12, с.21
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 11, с.14