ИСЧИСЛЕНИЕ ПОСОБИЯ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Л.И. КАПЫЛЬСКАЯ, заместитель
начальника управления социального
страхования Фонда социальной защиты
населения Минтруда и соцзащиты
Системой государственного социального страхования
предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности и
индивидуальным предпринимателям, и лицам, работающим у них по
найму, при выполнении ими условий, предусмотренных
законодательством.
Индивидуальным предпринимателям пособие назначается органами
Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты.
Наемным работникам пособие назначается и выплачивается
индивидуальными предпринимателями.
Рассмотрим порядок исчисления пособия по временной
нетрудоспособности.
Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности
индивидуальным предпринимателям и лицам, работающим у них по найму,
регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам, в редакции
постановления Совета Министров от 4 апреля 2002 г. № 421 (далее -
Положение). При исчислении пособий по временной нетрудоспособности
индивидуальным предпринимателям учитываются также положения Декрета
Президента от 25 июля 2002 г. № 18 «О некоторых вопросах социальной
защиты граждан», с изменением от 27 января 2003 г., вступившим в
силу с 1 февраля 2003 г. (далее - Декрет).
В соответствии с п. 3 Положения пособие по временной
нетрудоспособности назначается в случаях:
заболевания или травмы;
ухода за больным членом семьи;
ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в
возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица,
фактически осуществляющего уход за ребенком;
санаторно-курортного лечения;
протезирования с помещением в стационар протезно-
ортопедического предприятия;
карантина.
Основанием для назначения пособия по временной
нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и
оформленный в порядке, установленном Инструкцией о порядке выдачи
листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности
и Инструкцией по заполнению листков нетрудоспособности и справок о
временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением
Министерства здравоохранения и Министерства труда и социальной
защиты от 9 июля 2002 г. № 52/97.
Неправильно оформленные и (или) заполненные листки
нетрудоспособности для назначения пособия не принимаются.
К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листков
нетрудоспособности относятся: отсутствие требуемых печатей или
подписей врачей; незаполнение врачом всех строк и (или) граф;
отсутствие кодов, неоговоренные исправления; нечеткие оттиски
печатей и др. Такие листки нетрудоспособности возвращаются
индивидуальным предпринимателям для дооформления по месту выдачи.
Исчисление пособия индивидуальным предпринимателям
В соответствии с п. 7 Положения индивидуальные предприниматели
имеют право на пособие, если временная нетрудоспособность наступила
у них после уплаты страховых взносов в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты (далее - Фонд) в
установленном порядке.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель зарегистрировался в качестве
плательщика страховых взносов в районном отделе Фонда 12 мая 2003
г. С 19 по 23 июня ему выдан листок нетрудоспособности в связи с
заболеванием. Страховые взносы в Фонд за май и июнь внес 30 июня.
В соответствии с п. 7 Положения права на пособие по временной
нетрудоспособности в данном случае он не имеет, поскольку временная
нетрудоспособность наступила до уплаты страховых взносов в Фонд. В
дальнейшем индивидуальный предприниматель будет иметь право на
пособие в случаях временной нетрудоспособности, наступивших после 30
июня.
В соответствии с подпунктом 2.1 п. 2 Декрета за период
предпринимательской деятельности с 1 февраля 2003 г. индивидуальные
предприниматели уплачивают страховые взносы на социальное
страхование в размере 6 процентов от определяемого ими дохода, но не
менее суммы страховых взносов, исчисленной в размере 6 процентов от
величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного
минимума в среднем на душу населения. Поэтому доход для исчисления
пособия индивидуальным предпринимателям за период с 1 февраля 2003
г. определяется из суммы страховых взносов, уплаченных на социальное
страхование. До 1 февраля размер страховых взносов на социальное
страхование отдельно не устанавливался, а общий тариф и на
пенсионное, и на социальное страхование составлял 15 процентов от
определяемого индивидуальным предпринимателем дохода, но не менее
суммы страховых взносов, исчисленной в размере 36 процентов от
величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного
минимума в среднем на душу населения. Доход для исчисления пособия
до указанной даты определяется исходя из страховых взносов,
уплаченных в размере 15 процентов. Доход исчисляется органами Фонда
на основании сведений об уплаченных страховых взносах.
Согласно п. 39 Положения пособие по временной
нетрудоспособности исчисляется из среднедневного дохода,
определяемого путем деления дохода индивидуального предпринимателя,
с которого уплачены страховые взносы в Фонд за 12 календарных
месяцев, предшествующих месяцу наступления временной
нетрудоспособности, на календарные дни указанного периода.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность
менее 12 календарных месяцев, среднедневной доход для исчисления
пособия определяется путем деления дохода, с которого им уплачены
страховые взносы на социальное страхование в Фонд в период со дня
регистрации в качестве плательщика страховых взносов до дня
освобождения от предпринимательской деятельности в связи с временной
нетрудоспособностью, на календарные дни указанного периода.
При исчислении среднедневного дохода из подсчета исключаются
периоды, в течение которых индивидуальный предприниматель не
осуществлял деятельность по уважительным причинам в случаях,
предусмотренных законодательством.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в
размерах, установленных пп. 27-29 Положения.
Размер пособия по временной нетрудоспособности индивидуальным
предпринимателям не должен превышать 70 процентов от суммы страховых
взносов на социальное страхование, уплаченных в период, за который
определяется среднедневной доход (заработок).
Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в счет
начисленных страховых взносов в периоде, за который определяется
среднедневной доход, учитываются при исчислении пособия по
временной нетрудоспособности. Суммы пособий, выплаченных за счет
дотации, произведенной органами Фонда, при исчислении пособия по
временной нетрудоспособности не учитываются.
Согласно п. 27 Положения пособие по временной
нетрудоспособности индивидуальным предпринимателям назначается в
размере 80 процентов среднедневного дохода за первые 6 календарных
дней временной нетрудоспособности и в размере 100 процентов
среднедневного дохода за последующие календарные дни временной
нетрудоспособности.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель зарегистрировался в качестве
плательщика обязательных страховых взносов 28 февраля 2003 г.
Страховые взносы уплачены 6 мая - 64 480 руб. (из них 10 746 руб. -
на социальное страхование). Листок нетрудоспособности выдан с 9 по
16 июня. Доход для исчисления пособия за период с 28 февраля по 8
июня (101 день) составляет 179 100 руб. (10 746 руб. х 100% / 6%).
Среднедневной доход для исчисления пособия - 1773 руб. (179 100 руб.
/ 101 день). Размер пособия - 12 056 руб. (1773 руб. х 80% / 100% х
х 6 дней + 1773 руб. х 2 дня). Максимальный размер для расчета
пособия - 7522 руб. (10 746 руб. х 70% / 100%).
К выплате индивидуальному предпринимателю причитается пособие
по временной нетрудоспособности в размере 7520 руб. (с учетом
округления).
В соответствии с п. 28 Положения пособие по временной
нетрудоспособности назначается с первого дня утраты трудоспособности
в размере 100 процентов среднедневного дохода индивидуальным
предпринимателям, являющимся участниками ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС; воинами-интернационалистами, если
временная нетрудоспособность связана с ранением, контузией или
заболеванием, полученными при выполнении интернационального долга, а
также в случае направления их на лечение в центры медицинской
реабилитации воинов-интернационалистов; имеющим на иждивении троих
и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);
ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при
амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет
(ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении и
т.д.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве
плательщика страховых взносов в районном отделе Фонда 12 января 2001
г. Представил листок нетрудоспособности по уходу за 5-летним
ребенком с 10 по 18 июня 2003 г. (9 календарных дней). Среднедневной
доход определяется за период с 1 июня 2002 г. по 31 мая 2003 г. (365
календарных дней). С 1 июня 2002 г. по 28 февраля 2003 г. уплачены
страховые взносы на сумму 246 000 руб. и с 1 марта по 31 мая 2003 г.
- 96 720 руб. (в том числе 16 119 руб. - на социальное
страхование). Доход за период с июня 2002 года по май 2003 года
составляет 1 908 650 руб. (246 000 руб. х 100% / 15% + 16 119
руб. х 100% / / 6%). Среднедневной доход - 5229 руб. (1 908 650
руб. / / 365 дней).
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным
ребенком назначается с первого календарного дня в размере 100
процентов среднедневного дохода. Размер пособия с учетом округления
составляет 47 060 руб. (5229 руб. х 9 дней). Поскольку размер
пособия не превышает максимальный размер - 183 483 руб. ((246 000
руб. + 16 119 руб.) х 70% / 100%), оно выплачивается в полном
размере - 47060 руб.
В соответствии с п. 29 Положения пособие по временной
нетрудоспособности индивидуальным предпринимателям устанавливается в
размере 50 процентов от исчисленного в случаях:
временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя,
наркотических или токсических веществ;
нарушения режима, установленного врачом или комиссией по
назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый
комиссией страхователя по назначению пособий.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель представил листок
нетрудоспособности с 23 мая по 30 июня. В особых отметках листка
нетрудоспособности указано: «Травма, алкогольное опьянение». В
соответствии с п. 27 Положения пособие исчислено исходя из
уплаченных взносов в максимальном размере - 54 670 руб. Поскольку
причиной травмы явилось употребление алкоголя, согласно п. 29
Положения пособие за весь период временной нетрудоспособности
устанавливается в размере 50 процентов от исчисленного, т.е. 27 335
руб.
Пособие по временной нетрудоспособности индивидуальным
предпринимателям выплачивается за календарные дни, удостоверенные
листком нетрудоспособности, независимо от того, имели они доход от
предпринимательской деятельности в период временной
нетрудоспособности или нет.
Однако не все индивидуальные предприниматели подлежат
обязательному социальному страхованию.
Некоторые из них имеют право выбора: уплачивать страховые
взносы или нет. К ним относятся:
индивидуальные предприниматели, которые одновременно с
осуществлением предпринимательской деятельности состоят в трудовых,
а также связанных с ними отношениях, основанных на членстве
(участии) в организациях любых организационно-правовых форм, и за
них уплачиваются обязательные страховые взносы;
получатели пенсии и (или) пособия по уходу за ребенком до
достижения им возраста трех лет;
обучающиеся на дневной форме в учреждениях образования,
обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего
специального и высшего образования;
иностранные граждане и лица без гражданства.
Право на пособие по временной нетрудоспособности для названных
предпринимателей наступает только в том случае, если они в
письменной форме изъявили желание пользоваться системой
государственного социального страхования и уплачивают страховые
взносы в Фонд, а временная нетрудоспособность наступила после
уплаты страховых взносов.
П р и м е р.
Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве
плательщика страховых взносов с 5 июня 2003 г. С 20 марта 2003 г.
получает пенсию по возрасту. Страховые взносы с этого времени не
уплачивает. Представил листок нетрудоспособности в связи с
длительным заболеванием. Права на пособие по временной
нетрудоспособности не имеет.
Индивидуальные предприниматели, которые одновременно с
осуществлением предпринимательской деятельности состоят в трудовых
отношениях и за которых соответственно уплачиваются страховые
взносы, при желании пользоваться системой государственного
страхования и после уплаты страховых взносов в Фонд имеют право на
пособие по временной нетрудоспособности по каждому месту работы.
За назначением пособия по временной нетрудоспособности
индивидуальным предпринимателям следует обращаться в районный
(городской) отдел Фонда по месту регистрации в качестве плательщиков
страховых взносов.
Исчисление пособия наемным работникам
индивидуального предпринимателя
Выплата пособия лицам, работающим по найму у индивидуального
предпринимателя, производится последним в счет начисленных за них
обязательных страховых взносов в Фонд.
В тех случаях, когда суммы начисленных страховых взносов
недостаточно для выплаты пособия, органами Фонда производится
дотация средств на его выплату в установленном порядке (п. 45
Положения).
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из
среднедневного (среднечасового) заработка, определяемого путем
деления заработка за соответствующий период (согласно пп. 31-34
Положения) на число рабочих дней (часов) по графику работы работника
в этом периоде. При этом в число рабочих дней (часов), на которые
делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в
связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным
отпусками, простоем не по вине работника и в других случаях,
предусмотренных законодательством.
Пособие назначается за пропущенные по графику работы рабочие
дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности
работнику необходимы табель учета рабочего времени и график его
работы.
При определении среднедневного (среднечасового) заработка из
количества рабочих дней (часов) по графику работы работника не
исключаются прогулы.
По общему правилу, установленному п. 31 Положения, пособие по
временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного
(среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих
месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность. Пособие
исчисляется в таком порядке, если у работника в указанном периоде
имеется хотя бы один рабочий день и в двух календарных месяцах,
предшествующих месяцу, в котором наступила временная
нетрудоспособность, или в месяце ее наступления не было приема на
работу, увеличения тарифной ставки (оклада), перевода на другую
должность или изменения формы оплаты труда.
П р и м е р.
Работник представил листок нетрудоспособности в связи с
заболеванием с 14 по 22 июля. Он работает по режиму пятидневной
рабочей недели. Пособие исчисляется из среднедневного заработка за
май и июнь. В мае весь месяц находился в трудовом отпуске. Дни
отпуска и их оплата при исчислении пособия исключаются. Заработок за
23 рабочих дня июня составляет 340 700 руб. Среднедневной
заработок - 14 813 руб. (340 700 руб. / 23 дня).
Работникам, у которых в течение двух календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, или
в месяце ее наступления имели место прием на работу, перевод на
другую должность, увеличение размера тарифной ставки (оклада) (без
надбавок и повышений), изменение формы оплаты труда, пособие
исчисляется из заработка за период работы со дня указанных изменений
до начала временной нетрудоспособности (п. 33 Положения).
П р и м е р.
С 1 июля у работника увеличился оклад. Представил листок
нетрудоспособности в связи с заболеванием с 3 июля по 4 августа.
В июле (1 и 2 июля) он отработал два рабочих дня по графику работы.
Заработок за указанные дни составил 23 500 руб. Пособие следует
исчислять из среднедневного заработка 11 750 руб.
(23 500 руб. / 2 дня).
Работникам, не имеющим рабочих дней (часов) в двух календарных
месяцах, предшествующих месяцу наступления временной
нетрудоспособности, заработок исчисляется в соответствии с п. 34
Положения.
В заработок для исчисления пособия включаются все виды оплаты
труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются
страховые взносы (п. 32 Положения).
При включении в заработок тех или иных выплат необходимо
определить, облагаются ли они страховыми взносами в соответствии с
законодательством и относятся ли к видам оплаты труда, зависящим
от трудового вклада работника в деятельность организации. Если
выплаты соответствуют этим двум условиям, они включаются в заработок
для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Не включаются в заработок для исчисления пособия, например,
материальная помощь, разовые премии к праздникам и профессиональным
датам независимо от источников их финансирования, выплаты
социального характера (компенсация за питание и проезд; оплата
путевок на санаторно-курортное лечение и т.д.), так как они не
относятся к видам оплаты труда.
Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в
заработок того месяца, за который они начислены.
Премии и иные выплаты, относящиеся к видам оплаты труда и
облагаемые страховыми взносами, включаются в заработок за тот месяц,
в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на
который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости.
Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал
не все рабочие дни по графику работы, указанные премии и иные
выплаты при исчислении пособия учитываются пропорционально
отработанному времени в данном месяце. Премии за текущий месяц,
выплаченные в этом же месяце, включаются в заработок для исчисления
пособия в полном размере.
Указанные правила применяются и при исчислении пособия по
беременности и родам.
П р и м е р.
Работница представила листок нетрудоспособности по
беременности и родам с 4 августа. Заработок определяется за июнь и
июль. В июне ей выплачена ежемесячная премия за май в размере 83
000 руб. В июне она отработала 18 рабочих дней из 21 рабочего дня,
установленного по графику работы. Премия включается в заработок за
июнь в размере 71 143 руб. (83 000 руб. / / 21 день х 18 дней).
Пособие по временной нетрудоспособности работникам назначается
в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за
рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на
первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100
процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие
рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности.
Минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
законодательством не установлен.
П р и м е р.
Работница представила листок нетрудоспособности в связи с
заболеванием с 25 по 30 июля. Работает она по режиму пятидневной
рабочей недели. В связи с временной нетрудоспособностью пропустила 4
рабочих дня. В мае и июне ее оклад составлял 196 000 руб. В
указанные месяцы отработаны все рабочие дни по графику работы (19
и 21 день соответственно). Все 4 рабочих дня, пропущенных в связи с
временной нетрудоспособностью, приходятся на первые 6 календарных
дней нетрудоспособности. Пособие исчисляется из среднедневного
заработка 9800 руб. ((196 000 руб. + 196 000 руб.) / 40 дней).
Размер пособия - 31 360 руб. (9800 руб. х 80% / 100% х 4 дня).
При исчислении пособия по временной нетрудоспособности
отдельным категориям граждан применяется льготный порядок. Так,
пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня
утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного
(среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы
работника участникам ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в
возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет); лицам, осуществляющим
уход за больным ребенком, и др.
П р и м е р.
Работница представила листок нетрудоспособности по уходу за
больным ребенком в возрасте 5 лет с 22 по 29 июля. На период
временной нетрудоспособности по графику работы работницы приходится
6 рабочих дней. Среднедневной заработок, исчисленный из заработка за
май и июнь, составляет 6780 руб. Размер пособия по временной
нетрудоспособности - 40 680 руб. (6780 руб. х 6 дней).
Пособие по временной нетрудоспособности назначается в
половинном размере в случаях:
временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя,
наркотических или токсических веществ;
нарушения режима, установленного врачом или комиссией по
назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый
комиссией страхователя по назначению пособий;
наступления временной нетрудоспособности в период прогула без
уважительной причины (п. 29 Положения).
П р и м е р 1.
Работник представил индивидуальному предпринимателю листок
нетрудоспособности в связи с бытовой травмой с 8 по 22 апреля. В
особых отметках листка нетрудоспособности указано: «Травма,
алкогольное опьянение». В связи с временной нетрудоспособностью
пропущено 13 рабочих дней, из них 6 рабочих дней приходятся на
первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности.
Среднедневной заработок для назначения пособия составляет 7600 руб.
Размер пособия - 44 840 руб. ((7600 руб. х 80% / 100% х 6 + 7600
руб. х 7 дней) х 50% / 100%).
П р и м е р 2.
Работница работает по режиму шестидневной рабочей недели.
Представила листок нетрудоспособности с 15 по 26 апреля. В особых
отметках листка указано, что она не являлась на прием к врачу 17 и
18 апреля. Согласно листку нетрудоспособности 18 апреля не
освобождалась от работы. Поэтому пособие по временной
нетрудоспособности за 18 апреля не назначается. Пособие с 17 апреля
на срок, установленный комиссией по назначению пособий, назначается
в половинном размере от исчисленного (за рабочие дни 17 и 19 апреля
- в размере 80 процентов, а за рабочие дни 22-26 апреля - в размере
100 процентов среднедневного заработка работницы).
Если в период временной нетрудоспособности у работника
повысилась тарифная ставка (оклад), размер пособия увеличивается на
коэффициент роста тарифной ставки (оклада) (без надбавок и
повышений) со дня ее (его) повышения (п. 43 Положения).
Пунктом 44 Положения максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности за календарный месяц по каждому месту работы
устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной
платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем
каждому месяцу временной нетрудоспособности.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за
неполный месяц устанавливается в размере величины, получаемой путем
деления трехкратной величины средней заработной платы рабочих и
служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу временной
нетрудоспособности, на количество рабочих дней (часов) по графику
работы работника в месяце временной нетрудоспособности с последующим
умножением полученного результата на количество рабочих дней (часов)
временной нетрудоспособности в этом месяце.
П р и м е р.
Работник представил листок нетрудоспособности с 12 по 29 мая.
Работает по графику пятидневной рабочей недели. В связи с временной
нетрудоспособностью пропустил 14 рабочих дней, 5 из которых
приходятся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности. По
графику его работы в мае 20 рабочих дней. Средняя заработная плата
рабочих и служащих за апрель - 243 513 руб. Пособие по временной
нетрудоспособности исчислено в размере 527 800 руб. Максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности - 511 377 руб. (243
513 руб. х 3 / 20 х 14). К выплате с учетом округления работнику
полагается пособие в размере 511 380 руб.
В соответствии с постановлением Министерства труда и
социальной защиты от 17 января 2003 г. № 6 «Об округлении заработной
платы, денежного довольствия, стипендий, пособий и других социальных
выплат» (рег. № 8/9043 от 27.01.2003) с 1 января 2003 г.
производится округление пособий по временной нетрудоспособности в
суммах, кратных 5.
Кратность 5 достигается следующим образом:
суммы свыше 5 белорусских рублей округляются до 10 белорусских
рублей;
суммы до 5 белорусских рублей отбрасываются.
Контроль за правильностью расходования индивидуальными
предпринимателями средств государственного социального страхования
на выплату пособий осуществляется органами Фонда.
По требованию должностных лиц Фонда и его органов
индивидуальный предприниматель обязан представить для проверки
документы по расходованию средств государственного социального
страхования на выплату пособий.
Должностные лица Фонда и его органов имеют право проводить
встречную проверку документов, необходимых для назначения пособий по
временной нетрудоспособности.
Не принимаются к зачету в счет страховых взносов на
государственное социальное страхование расходы на выплату пособий по
временной нетрудоспособности, если данные пособия исчислены с
нарушением законодательства, а также на основании листков
нетрудоспособности, оформленных с нарушением установленных
требований (п. 53 Положения).
08.09.2003 г.
Налоговый курьер предпринимателя, 2003 г., № 32, с.28
