На  балансе предприятия находятся два магазина:  фирменный
магазин, который является структурным подразделением и не  имеет
отдельного  баланса и расчетного счета в банке,  и  магазин,  не
являющийся фирменным.
     В  магазинах осуществляется реализация покупных  товаров  и
продукции собственного производства. Раздельный учет поступления
и реализации продукции собственного производства отсутствует.
     В   соответствии   с  учетной  политикой   на   предприятии
используется метод отражения реализации по отгрузке продукции.
     
     Вопросы:
     1. Каков порядок исчисления НДС в данной ситуации?
     2.   По   какой  ставке  производить  исчисление  НДС   при
реализации товаров по розничным ценам?
     
     Ответы:
     1.   Подпунктом  1.1  п.  1 ст.  1  Закона  «О   налоге  на
добавленную  стоимость»  (в  редакции  от  16  ноября  1999  г.)
определено,  что  плательщиками налога на добавленную  стоимость
признаются  юридические лица, включая предприятия с иностранными
инвестициями   и   иностранные   юридические   лица,    филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических
лиц,   имеющие  обособленный  (отдельный)  баланс  и   расчетный
(текущий) счет.
     Статьей  2 вышеназванного Закона установлено, что  объектом
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг)  на  территории Республики Беларусь, а также  обороты  по
передаче   внутри  предприятия  произведенных  и   приобретенных
товаров  (работ,  услуг),  за  исключением  основных  средств  и
нематериальных    активов,    для    собственного    потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения.
     В  соответствии с подпунктом 5.7 п. 5 Инструкции о  порядке
исчисления   и   уплаты   налога   на   добавленную   стоимость,
утвержденной постановлением Государственного налогового комитета
от 29 июня 2001г. № 94 (далее - Инструкция), установлено, что не
признаются   объектом  налогообложения  обороты  по   реализации
товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица, если
структурные  подразделения юридического лица и само  юридическое
лицо расположены на территории Республики Беларусь.
     Однако   данный   пункт   Инструкции  распространяется   на
структурные  подразделения,  не  имеющие  отдельного  баланса  и
расчетного  (текущего)  счета в банке и находящиеся  на  балансе
предприятия.
       Следует  учесть, что п. 6 Инструкции оговорено,  что  при
реализации товаров объектом налогообложения являются обороты  по
реализации  всех  товаров как собственного производства,  так  и
приобретенных на стороне.
       Вместе  с  тем разъяснением «О налогообложении  фирменных
магазинов»,  утвержденным  приказом Государственного  налогового
комитета  от  19 июля 1999 г. № 170, определено, что,  в  случае
если  фирменный магазин согласно положению является  структурным
подразделением,  не  имеющим  отдельного  баланса  и  расчетного
(текущего)  счета  в банке, и находится на балансе  предприятия,
налоги  и  отчисления в государственные целевые бюджетные  фонды
уплачивает предприятие.
     Кроме  того,  для  предприятия, имеющего  в  своем  составе
фирменные  магазины, не имеющие отдельного баланса и  расчетного
(текущего)  счета в банке и находящиеся на балансе  предприятия,
сохраняются     льготы,    ставки    налогов,    предусмотренные
законодательством по реализации произведенной ими  продукции,  в
том числе и через фирменные магазины.
     Таким  образом, для структурного подразделения, не имеющего
отдельного  баланса  и расчетного (текущего)  счета  в  банке  и
находящегося  на  балансе предприятия,  плательщиком  налога  на
добавленную   стоимость  является  предприятие,   а   внутренние
обороты,   т.е.  обороты  внутри  юридического  лица  и   такого
структурного    подразделения,   не   являются   объектом    для
налогообложения.
     В  том  случае, если структурное подразделение юридического
лица, являющееся самостоятельным налогоплательщиком, получает от
головного  предприятия  для  реализации  продукцию  собственного
производства,  налог  на  добавленную  стоимость  исчисляется  и
уплачивается в общеустановленном порядке.
     2.  Согласно  п.  41  Инструкции для исчисления  налога  на
добавленную стоимость по расчетной ставке необходимо  обеспечить
ведение  учета реализуемых товаров по ценам реализации, а  также
отдельный учет налога, включаемого в цену товара. При отсутствии
отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а  также
отдельного  учета оборотов по реализации товаров, облагаемых  по
различным  ставкам, исчисление налога при реализации товаров  по
розничным ценам производится по ставке 20 процентов.
     Таким  образом,  если предприятие не ведет раздельный  учет
оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным  ставкам
(т.е.  не  имеет  возможности производить  исчисление  налога  с
применением    различных    ставок    налога,    предусмотренных
законодательством,   по  реализуемым  товарам,   а   также   для
определения размера расчетной ставки), то исчисление налога  при
реализации таких товаров производится по ставке 20 процентов.
                                                                
                              Е.П.МОРОЗ, старший государственный
                                      налоговый инспектор отдела
                                          методологии косвенного
                                             налогообложения МНС
     

12.06.2002 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 22, с.70