НАЛОГИ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
                    (ответы на вопросы участников
                       семинара, проходившего
                     в г. Гродно 16 мая 2003 г.)
     
                                             В.А.ЕГОРОВ, заместитель
                                               начальника управления
                                         методологии налогообложения
                                                 юридических лиц МНС
                                                                    
     16  мая  2003  г.  в г. Гродно успешно прошел семинар  «Налоги-
2003»,  организованный  инспекцией  МНС  по  Гродненской  области  и
редакцией  журнала «Вестник МНС». Предлагаем вашему вниманию  ответы
на  наиболее  актуальные вопросы участников семинара по  налогам  на
доходы и прибыль.
     
     Проверкой  Комитета государственного контроля было установлено,
что  предприятие  завысило  объемы выполненных  строительных  работ,
финансируемых из бюджета, применены экономические санкции.
     
     Вопрос:
     За  счет какого источника уплачиваются эти санкции (дебет счета
80 или 81)?
     
     Ответ:
     Согласно  подпункту  3.6.6 п. 3 Основных положений  по  составу
затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),
утвержденных Министерством экономики 26 января 1998 г. №  19-12/397,
Министерством   финансов  30  января  1998  г.  №  3,  Министерством
статистики  и  анализа  30 января 1998 г. №  01-21/8,  Министерством
труда   30   января  1998  г.  №  03-02-07/300  (с   изменениями   и
дополнениями),  включаются  в состав расходов  от  внереализационных
операций  штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров.
     В  соответствии с п. 4 ст. 2 Закона от 22 декабря  1991  г.  «О
налогах  на  доходы и прибыль» суммы штрафных санкций,  внесенные  в
бюджет  в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     Поэтому  экономические санкции за завышение объема строительных
работ,  начисленные   Комитетом  государственного  контроля,   также
уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
     
     Организация  оказывает услуги сельскохозяйственным предприятиям
по  искусственному  осеменению крупного рогатого скота.  Работает  в
организации 30 человек.
     
     Вопрос:
     По  какой ставке облагается прибыль (15 или 24 процента),  если
в среднем за год прибыль составляет 18-20 млн. рублей?
     
     Ответ:
     Согласно  п. 8 ст. 4 Закона «О налогах на доходы и прибыль»  по
ставке   15  процентов  облагаются  предприятия  (кроме  предприятий
розничной торговли), балансовая прибыль которых составляет в год  не
более 5000 базовых величин, со среднегодовой численностью работающих
на них:
     в промышленности - до 200 человек;
     в науке и научном обслуживании - до 100 человек;
     в  строительстве  и  других  отраслях  производственной  сферы,
общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;
     в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.
     Как  следует из Закона, чтобы организация могла воспользоваться
ставкой  налога  в  размере 15 процентов,  она  должна  одновременно
подходить  по  двум  критериям  - по размеру  балансовой  прибыли  и
численности работающих.
     В   нашем   случае  организация  относится  к  другим  отраслям
производственной  сферы  и среднегодовая численность  работающих  не
должна  превышать 50 человек. Следовательно, по критерию численности
работающих организация подходит под ставку 15 процентов.
     Осталось   определить,  не  превышает  ли  балансовая   прибыль
организации 5000 базовых величин в год.
     Посчитаем,  сколько составляли 5000 базовых величин  в  прошлом
году.  С  января по август 2002 года базовая величина  была  10  000
руб., с сентября по ноябрь - 11 100 руб. и в декабре 2002 года -  12
000  руб.  Таким образом, в среднем базовая величина в прошлом  году
составляла 10 442 руб.  (8 месяцев  х  10 000 руб. + 3 месяца  х  11
100 руб. + 1 месяц х 12 000 руб.)/  /12 месяцев). Пять тысяч базовых
величин  составляли  52  210  000 руб.  (10  442  руб.  х  5000).  У
организации балансовая прибыль в среднем составляет 18-20 млн.  руб.
в год.
     Таким  образом,  организация подходит и по  размеру  балансовой
прибыли,  и  по  численности работающих.  Поэтому  она  имеет  право
платить налог на прибыль по ставке 15 процентов.
     Примечание. Бухгалтер благодаря тому, что пришел на  семинар  и
узнал  о льготной ставке налога, будет экономить ежегодно для  своей
организации около 1620 тыс. руб. налога на прибыль (18 млн.  руб.  х
24  % -  -18 млн. руб. х 15 %). Такой бухгалтер достоин повышения по
службе,  ему  могут  увеличить  зарплату  или  премировать.  И   это
благодаря знанию только одной льготы по налогу на прибыль. Всего  по
налогу  на  прибыль  существует более 20  льгот.  В  среднем  каждая
организация платит свыше 15 налогов, по каждому из которых тоже есть
льготы.
     Поэтому  деньги,  которые  организация  инвестирует  в   своего
бухгалтера,  в  повышение  его квалификации,  многократно  окупаются
благодаря полученным знаниям.
     
     Предприятием   отгружена  продукция  собственного  производства
(обои) отделу образования райисполкома для ремонта детского сада.
     
     Вопрос:
     Возможно  ли  в  данном случае применить льготу  по  налогу  на
прибыль по суммам, переданным учреждениям образования, финансируемым
из бюджета?
     
     Ответ:
     Согласно подпункту з) п. 2 ст. 5 Закона «О налогах на доходы  и
прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, переданные
зарегистрированным  на территории Республики Беларусь  предприятиям,
учреждениям  и организациям здравоохранения, народного  образования,
социального   обеспечения,   культуры,   физкультуры    и    спорта,
финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные  на
оплату  счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям,
учреждениям  и  организациям товарно-материальные ценности  (работы,
услуги),  а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных)
этим   же   предприятиям,   учреждениям  и   организациям   товарно-
материальных  ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая  налогом
прибыль  может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных
затрат, но не более 5 процентов балансовой прибыли.
     Для   получения  льготы  налогоплательщик  должен  безвозмездно
передать   товарно-материальные  ценности  непосредственно  детскому
саду,  который  является учреждением образования,  финансируемым  из
бюджета.
     Следует   учитывать,   что  если  детский   сад   не   является
юридическим  лицом, то у него нет счета в банке, и обслуживается  он
централизованной  бухгалтерией отдела  образования  райисполкома.  В
этом  случае  придется  передавать безвозмездно товарно-материальные
ценности  отделу  образования, но следует  специально  указать,  что
передаются  они  для  детского сада. Тогда предприятие  будет  иметь
право  уменьшить  облагаемую  налогом прибыль  на  стоимость  обоев,
переданных отделу образования райисполкома для ремонта детского сада
(но не более 5 процентов балансовой прибыли).
     
     Вопрос:
     Применяется  ли  льгота  по  налогу  на  доходы,  полученные  в
отдельных  сферах  деятельности,  в  случае  перечисления   денежных
средств на строительство нового здания Национальной библиотеки?
     
     Ответ:
     По   налогу   на   доходы,  полученные   в   отдельных   сферах
деятельности,  существует льгота, похожая на  льготу  по  налогу  на
прибыль, установленную подпунктом з) п. 2 ст. 5 Закона «О налогах на
доходы и прибыль».
     Так, согласно подпункту 1.9 п. 1 Декрета от 23 декабря 1999  г.
№  43  «О  налогообложении доходов, полученных  в  отдельных  сферах
деятельности» кредитно-финансовые учреждения и страховые организации
вправе   уменьшить   налогооблагаемую  базу  на  суммы,   переданные
зарегистрированным  на  территории Республики  Беларусь  учреждениям
здравоохранения,  образования,  социального  обеспечения,  культуры,
физкультуры  и  спорта, финансируемым за счет средств  бюджета,  или
суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные
указанным   учреждениям   товарно-материальные   ценности   (работы,
услуги).   Данные   расходы   не   могут   превышать   5   процентов
налогооблагаемой базы.
     В  данном  случае денежные средства перечисляются  Национальной
библиотеке, которая является учреждением культуры, финансируемым  из
бюджета. Поэтому банки и страховые организации при исчислении налога
на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  вправе
уменьшить  облагаемую  базу  на  суммы,  перечисленные  Национальной
библиотеке (но не более 5 процентов облагаемой базы).
     
     В   декабре   2002  года  предприятие  приобрело  компьютер   и
воспользовалось  льготой по прибыли, направленной на  финансирование
капитальных вложений. В феврале 2003 года компьютер украли.
     
     Вопрос:
     Когда  следует  вернуть льготу по налогу  на  прибыль  и  какие
финансовые санкции будут применены к предприятию в данном случае?
     
     Ответ:
     Согласно подпункту в) п. 2 ст. 5 Закона «О налогах на доходы  и
прибыль»  при  реализации,  безвозмездной передаче  (за  исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению
или  решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в  аренду
(иное  возмездное  и  безвозмездное пользование)  объектов  основных
фондов и объектов, не завершенных строительством (либо их части),  в
течение  двух  лет  с  момента их приобретения  или  сооружения,  по
которым  была  предоставлена льгота по  налогу  на  прибыль,  льгота
прекращается  и  налог  на  прибыль, не  уплаченный  в  связи  с  ее
предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период
с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
     Так  как компьютер был украден в феврале 2003 года, то с  этого
месяца льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи
с  ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени  за
период  с  момента  предоставления  льготы  по  день  уплаты  налога
включительно.
     


02.06.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 21, с.55