3  (674). Хозяйственным судом арестованы основные средства
остаточной  стоимостью 48 млн. руб. На торгах  данное  имущество
судом  продано  за 297 млн. руб., из которых  14  млн.  руб.  (5
процентов) удержано расходов по судебным исполнениям и 283  млн.
руб. распределено между взыскателями.
     
     Вопрос:
     Как  исчислить НДС в данном случае и определить сумму  НДС,
принимаемого к зачету при распределении выручки за имущество?
     
     Ответ:
     В  соответствии  со ст.244 Гражданского кодекса  Республики
Беларусь  (далее  - ГК) конфискация - это безвозмездное  изъятие
имущества   у   собственника  в  виде  санкции   за   совершение
преступления или иного правонарушения.
     Согласно  ст. 2 Закона «О налоге на добавленную  стоимость»
(в  редакции  от  16  ноября 1999 г.) объектами  налогообложения
признаются  обороты  по  реализации товаров  (работ,  услуг)  на
территории    Республики   Беларусь.   Также   данной    статьей
установлено,  что  не признаются реализацией товаров  отчуждение
имущества  в  результате  реквизиции, конфискации  или  передача
права  собственности на имущество в результате  наследования,  а
также принятие государственного имущества и кладов.
     Таким  образом,  обороты  по  выбытию  основных  средств  в
результате конфискации не являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость.
     Вместе  с  тем  ст.  238  ГК  предусмотрено  также  изъятие
имущества   путем   обращения   взыскания   на   имущество    по
обязательствам собственника на основании решения суда, если иной
порядок  обращения  взыскания не предусмотрен  законодательством
или  договором.  Так, ст. 10 Закона от 20  декабря  1991  г.  «О
налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь»
определено,   что  взыскание  недоимок  по  налогам   и   другим
обязательным  платежам в бюджет, а также штрафов,  финансовых  и
иных санкций, предусмотренных Законом и другими законодательными
актами Республики Беларусь, с плательщиков при отсутствии у  них
денежных средств обращается на их имущество.
     В   соответствии  с  Разъяснением  о  порядке  отражения  в
бухгалтерском учете изъятия и реализации имущества в счет уплаты
налогов   и  неналоговых  платежей,  утвержденным  Министерством
финансов  16 июня 1998 г. № 15-2/551 и Государственным налоговым
комитетом  16  июня  1998 г. № 05-02/7367  (рег.  №  2533/12  от
22.06.1998),  при  реализации изъятого имущества  и  направлении
выручки на погашение задолженности по платежам в бюджет, целевые
бюджетные и внебюджетные фонды:
     на  сумму  уменьшения  задолженности  дебетуются  счета  67
«Расчеты  по  внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом»  в
корреспонденции  с  кредитом  счетов  46  «Реализация  продукции
(работ, услуг)», 47 «Реализация основных фондов», 48 «Реализация
прочих активов» в зависимости от вида реализованных ценностей;
     балансовая стоимость реализованного имущества списывается с
кредита  счета  45  «Товары  отгруженные»  в  дебет  счетов   46
«Реализация  продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация  основных
фондов», 48 «Реализация прочих активов»;
     исчисление  налогов и обязательных неналоговых  платежей  и
определение  финансовых  результатов  отражается   в   учете   в
общеустановленном порядке.
     Суммы  расходов, связанных с арестом имущества, и  судебные
издержки  относятся за счет прибыли, остающейся  в  распоряжении
предприятия.
     Согласно существующему порядку работы с обращенным в  доход
государства имуществом, установленному Инструкцией по применению
Положения   о  порядке  учета,  хранения,  оценки  и  реализации
имущества,  изъятого,  арестованного  или  обращенного  в  доход
государства,   утвержденной  постановлением  Управления   делами
Президента  от  14  июня  2002  г.  №  13  (рег.  №  8/8271   от
01.07.2002), оценка имущества производится комиссией по работе с
имуществом,  обращенным в доход государства,  с  предоставлением
торговой  скидки  реализующей  организации  и  отражением   цены
реализации в акте описи и оценки имущества.
     Учитывая  изложенное,  предприятие,  у  которого  изъято  и
реализовано имущество в счет погашения задолженности по  налогам
и  другим  обязательным платежам в бюджет,  налоговую  базу  для
исчисления налогов из выручки определяет как разницу между ценой
реализации имущества, указанной в акте его описи и оценки  (акте
переоценки),   и  суммой  скидки,  предоставляемой   реализующей
организации.
     В  отношении  вычета  сумм «входного»  налога  по  основным
средствам,  приобретенным до 01.01.2000 и реализованным  в  счет
погашения  задолженности  по платежам  в  бюджет  в  2002  году,
следует  руководствоваться п. 29 Инструкции о порядке исчисления
и   уплаты   налога   на  добавленную  стоимость,   утвержденной
постановлением Государственного налогового комитета от  29  июня
2001 г. № 94.
     Согласно   указанному  пункту  при  реализации  с  1 января  
2001 г.   основных   средств,  незавершенного   строительства  и
оборудования,  требующего  монтажа  (кроме  освобожденных  и  не
подлежащих  налогообложению), имевшихся на балансе на  1  января
2000  г.,  налогоплательщики имеют  право  выделить  для  вычета
расчетным путем сумму налога исходя из остаточной стоимости этих
основных   средств  и  ставки  налога,  применявшейся   при   их
приобретении  (16,67, 9,09 и 0 процентов - по  освобожденным  от
налога, а также по ввезенным на таможенную территорию Республики
Беларусь основным средствам, суммы уплаченного налога по которым
были  возмещены  из республиканского бюджета).  При  определении
расчетным  путем  суммы налога принимается остаточная  стоимость
основных средств и оборудования, требующего монтажа, на дату  их
отгрузки, а при выделении налога из незавершенного строительства
-  балансовая стоимость незавершенного строительства на 1 января
2000  г.  В случае реализации незавершенного строительства  ниже
балансовой стоимости выделение налога не производится.
     Однако  необходимо  иметь  в  виду,  что  указанная   норма
применяется  к основным средствам, реализованным  до  1  августа
2002 г.
     С  01.08.2002  в  связи с вступлением в  силу  изменений  и
дополнений, утвержденных постановлением Министерства по  налогам
и  сборам от 17 июня 2002 г. № 63, внесенных в Инструкцию №  94,
самостоятельное  выделение  сумм  налога  возможно  только   при
реализации  объектов незавершенного строительства, имевшихся  на
балансе по состоянию на 1 января 2000 г.
                                                                
                              Н.Е.НЕХАЙ, главный государственный
                          налоговый инспектор отдела методологии
                                  косвенного налогообложения МНС


17.02.2003 г.


Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2003 г., № 7, с.80