ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
                    НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  
     Плательщиками  налога  на добавленную стоимость  признаются
юридические    лица,   включая   предприятия   с    иностранными
инвестициями   и   иностранные   юридические   лица,    филиалы,
представительства и другие структурные подразделения юридических
лиц,   имеющие  обособленный  (отдельный)  баланс  и   расчетный
(текущий) счет.
     Таким  образом,  практически любой  субъект  хозяйствования
признается  плательщиком налога. Вместе с тем имеются  отдельные
исключения.
     Так,    предприятия,    применяющие   упрощенную    систему
налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость,  а суммы налога на добавленную стоимость,  уплаченные
при  приобретении товарно-материальных ценностей или  при  ввозе
товаров  на таможенную территорию Республики Беларусь, относятся
на увеличение стоимости.
     При   дальнейшей   реализации   этих   товарно-материальных
ценностей  уплаченные суммы налога на добавленную  стоимость  не
выделяются  и  не  предъявляются к  уплате  покупателю  товарно-
материальных   ценностей,  и  при  этом  в  первичных   учетных,
расчетных  документах, применяемых при отгрузке товаров  (работ,
услуг), покупателю делается соответствующая надпись или ставится
штамп «Без НДС».
     Основанием   являются  методические  указания  «О   порядке
исчисления  и  внесения  платежей  в  бюджет  субъектами  малого
предпринимательства,     применяющими     упрощенную     систему
налогообложения»,    утвержденные   приказом    Государственного
налогового комитета от 26 февраля 1999 г. № 24.
     Государственное регулирование функционирования деятельности
СЭЗ осуществляется как в форме прямого, так и в форме косвенного
регулирования.  Косвенное  регулирование  наряду  с  таможенным,
валютным и др. включает особый порядок налогообложения.
     Подпунктом 1.3 Декрета № 14 определено, что по оборотам  от
реализации   товаров   (работ,  услуг)   резидентами   свободных
экономических зон, созданных на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством Республики Беларусь,  налог  на
добавленную  стоимость  исчисляется  по  ставкам,  установленным
Законом  «О  налоге на добавленную стоимость», и уплачивается  в
соответствии   с  законодательством  о  свободных  экономических
зонах.
     Согласно   Закону  от  7  декабря  1998  г.  «О   свободных
экономических  зонах» в свободных экономических зонах  действует
специальный правовой режим, устанавливающий более благоприятные,
чем     обычные,     условия     осуществления     экономической
предпринимательской  и иной хозяйственной  деятельности,  в  том
числе более благоприятные порядок и условия налогообложения.
     Так,  резиденты  СЭЗ при исчислении налога  на  добавленную
стоимость по ставке 20 процентов в случае превышения исчисленной
суммы  налога на добавленную стоимость от реализации  продукции,
товаров,  работ, услуг за отчетный период над суммой  налога  на
добавленную  стоимость, подлежащей вычету в  отчетном  налоговом
периоде, уплачивают в бюджет 50 процентов от суммы превышения, а
50 процентов остается в распоряжении организации.
     Перечисление суммы налога на добавленную стоимость в бюджет
в размере 50 процентов причитающейся суммы налога на добавленную
стоимость  отражается в бухгалтерском учете по дебету  счета  68
«Расчеты  с  бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную
стоимость»  в  корреспонденции с кредитом  счета  51  «Расчетный
счет».
     Поскольку   предприятиям  СЭЗ  разрешено   законодательными
актами  оставлять 50 процентов налога на добавленную  стоимость,
исчисленного  по ставке 20 процентов, в собственном распоряжении
и  не  указано их целевое использование, то предприятия отражают
указанную льготу по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с
кредитом  счета  88  «Фонды  специального  назначения»   субсчет
«Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ».
     
     Пример.
     1. Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг)
- 1200 млн. руб.
     Дебет  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по
авансам   полученным»,  76  «Расчеты  с  разными  дебиторами   и
кредиторами» и др.
     Кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
     2.  Начислен НДС от реализации продукции (работ, услуг)  по
ставке 20%  - 200 млн. руб.
     Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
     Кредит  счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Расчеты  по
налогу на добавленную стоимость».
     3.  Вычеты  НДС по оприходованным и оплаченным материальным
ценностям,  приходящиеся  на  реализованную  продукцию  (работы,
услуги), - 60 млн. руб.
     Дебет  счета  68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Расчеты  по
налогу на добавленную стоимость».
     Кредит   счета   18-2  «Уплаченный  налог  на   добавленную
стоимость» (по соответствующим субсчетам).
     4.  Сумма  НДС, подлежащая перечислению в бюджет в  размере
50% от причитающейся к уплате, - 70 млн.руб. {(200 - 60) х 50%}.
     Дебет  счета  68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Расчеты  по
налогу на добавленную стоимость».
     Кредит счета 51 «Расчетный счет».
     5.  Оставлено организации в собственное распоряжение,  т.е.
для  направления на пополнение собственных оборотных средств,  -
70 млн. руб.
     Дебет  счета  68 «Расчеты с бюджетом» субсчет  «Расчеты  по
налогу на добавленную стоимость».
     Кредит  счета  88  «Фонды специального назначения»  субсчет
«Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ».
     Основанием  для  исчисления и уплаты налога на  добавленную
стоимость  в  вышеуказанном порядке является письмо Министерства
финансов Республики Беларусь от 24 мая 2002 г. № 15-4/398.

                                        Л.Т. ЦЫБИНА, заместитель
                                           начальника управления
                                     методологии налогообложения
                                       юридических лиц инспекции 
                                                МНС по г. Минску

                                  Н.М. МИХАНЕК, начальник отдела
                                      косвенного налогообложения
                                      инспекции МНС по г. Минску 


14.02.2003 г.


Приложение №3 к Вестнику Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2002 г., № 1, с.14